政府會(huì)計(jì)制度改革銜接中的問題分析及應(yīng)對(duì)建議

摘要：隨著社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，政府會(huì)計(jì)制度改革銜接也出現(xiàn)了一些問題。自財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令78號(hào)），正式將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)核算中，為了減少我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革阻力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。筆者就政府會(huì)計(jì)改革銜接過程中“待處理”、“預(yù)提費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“增值稅”等問題進(jìn)行分析討論，并就此提出政府會(huì)計(jì)銜接過程中存在的問題及相應(yīng)的解決方案，以便促進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;改革銜接;問題分析;應(yīng)對(duì)建議

為深化財(cái)稅體制改革，建立起現(xiàn)代財(cái)政制度，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要及社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程，從而提出了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以便促進(jìn)政府財(cái)務(wù)體制的改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入及費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。此種計(jì)算方式充分體現(xiàn)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的本質(zhì)以及相關(guān)的權(quán)責(zé)義務(wù)，這對(duì)于最終實(shí)現(xiàn)“平行記賬”的目的，以便可以為政府會(huì)計(jì)改革提供有效的 參考依據(jù)，促進(jìn)我國(guó)政府進(jìn)行科學(xué)的財(cái)政改革，達(dá)到推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)踐操作流程

政府會(huì)計(jì)改革是關(guān)乎民生的重大事件，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效政策。為了保證政府會(huì)計(jì)改革質(zhì)量，我國(guó)相關(guān)學(xué)者們對(duì)政府改革也做了大量的研究。本文中就政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)銜接問題的闡述可從實(shí)務(wù)問題出發(fā)，通過研究政府當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“平行記賬”原則完善政府的會(huì)計(jì)改革政策，并將舊會(huì)計(jì)制度遺留問題根據(jù)“平行記賬”的方式處理，以此保證舊制度可以順利轉(zhuǎn)換到新的會(huì)計(jì)制度中，從而保證政府會(huì)計(jì)制度的順利進(jìn)行。以下是政府會(huì)計(jì)舊制度按照“平行記賬”的方式處理的具體流程。

（一）對(duì)照會(huì)計(jì)新舊科目。政府會(huì)計(jì)制度改革不僅僅是會(huì)計(jì)的重大變革，還是促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志。本次改革對(duì)已有的會(huì)計(jì)科目做了重大的調(diào)整，除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等繼續(xù)沿用，同時(shí)新增了18項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，例如：其他貨幣資金、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用等，這些科目主要集中在資產(chǎn)及負(fù)債類科目中;同時(shí)對(duì)現(xiàn)有科目進(jìn)行了名稱的修改及相關(guān)的項(xiàng)目調(diào)整，以便使舊科目調(diào)整為適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度科目的進(jìn)步與發(fā)展;新制度中會(huì)計(jì)科目被拆分或合并有23項(xiàng)。除此以外，比較特殊的便是在舊會(huì)計(jì)制度中支出類科目的“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”將會(huì)在新制度中更改為了預(yù)算收支類，更符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律。上繳上級(jí)的支出及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出屬于預(yù)算收支類，則更加強(qiáng)預(yù)算的管理，使預(yù)算的編制與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收支更貼近，提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，更能為會(huì)計(jì)核算提供更多有效的參考信息，政府采用的對(duì)照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新舊科目是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，以便相關(guān)部門更正錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）分析預(yù)算收支與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入費(fèi)用之間的關(guān)系。預(yù)算收支指的是“納入預(yù)算管理的現(xiàn)金資源”的流入流出;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入費(fèi)用則是“經(jīng)濟(jì)資源”的流入流出。會(huì)計(jì)收入及支出并不是完全分開的，而是交叉重疊進(jìn)行，預(yù)算收支并不完全是財(cái)務(wù)收支，其既可以是費(fèi)用性支出，也是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用的支出。但是，預(yù)算收支中的資本性支出則是不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支出，典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出，一般是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。政府將分析預(yù)算收支與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入費(fèi)用之間的關(guān)系納入會(huì)計(jì)舊制度按照“平行記賬”的方式處理，是認(rèn)為其可以達(dá)到規(guī)劃單位的預(yù)算，合理的進(jìn)行單位的開支，有效的節(jié)省單位的折舊費(fèi)用的目的。

（三）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素期初金額和預(yù)算會(huì)計(jì)三要素期初金額。此方式主要是就新舊制度下的科目對(duì)照表，并有效利用舊制度下的期末余額以填補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素中各個(gè)科目的期初余額，特別是利用凈資產(chǎn)中的科目進(jìn)行填補(bǔ)。通過確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素初期金額和預(yù)算會(huì)計(jì)三要素期初金額，可以讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加的簡(jiǎn)便化，完善了會(huì)計(jì)核算的科目，彌補(bǔ)了以前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目模糊性的缺陷。同時(shí)，政府將確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素期初金額和預(yù)算會(huì)計(jì)三要素期初金額人納入會(huì)計(jì)舊制度按照“平行記賬”的方式處理之中是為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的完整性。

（四）核算實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)涉及許多的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)、貨幣資金的收支業(yè)務(wù)、零余額賬戶用款額度的收支業(yè)務(wù)等，如此便可以將新舊制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行清晰的對(duì)比，以便可以順利反映新制度是否可以順利銜接舊制度下的相關(guān)科目的核算，并不斷延伸、創(chuàng)新，以便可以充分體現(xiàn)本所財(cái)務(wù)狀況及檢驗(yàn)相關(guān)的運(yùn)行成果，同時(shí)要求相關(guān)單位在運(yùn)用新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)運(yùn)用可利用的信息技術(shù)資源，通過利用信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)庫(kù)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)來反映企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支情況，利用信息技術(shù)的客觀性來保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。政府通過完善舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的手段，來達(dá)到及時(shí)找出新制度運(yùn)行下存在問題，并及時(shí)進(jìn)行問題的解決的目的，并以此來確保單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保障單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，推動(dòng)單位的發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革銜接過程中存在的問題及解決方案

（一）增加“待處理”科目的使用范圍。政府會(huì)計(jì)改革是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流及改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下一項(xiàng)重要改革，此項(xiàng)改革構(gòu)建了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”核算模式。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間核算差異主要是確認(rèn)時(shí)間并不一樣。例如，一些應(yīng)收款項(xiàng)或是應(yīng)付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)在進(jìn)行核算時(shí)會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)生款項(xiàng)或是確認(rèn)時(shí)間并不一樣而出現(xiàn)差異。對(duì)于這一問題，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中往往是對(duì)一些應(yīng)付款或是因收款只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)確認(rèn)，而對(duì)于預(yù)付賬款則是需要進(jìn)行收支及資產(chǎn)負(fù)債的雙重確認(rèn)。對(duì)此，在新政府會(huì)計(jì)制度中的做法則是不一樣的。在新制度明確規(guī)定：在發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，相關(guān)預(yù)算支出科目下設(shè)置‘待處理’明細(xì)科目，待實(shí)際報(bào)銷或相關(guān)事項(xiàng)明確時(shí)再由‘待處理’明細(xì)科目轉(zhuǎn)入相關(guān)支出明細(xì)科目”。但是，卻是沒有明確支出‘待處理’這一事件所處的狀況。同時(shí)，財(cái)政部發(fā)布的《征求意見稿》已經(jīng)對(duì)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”的發(fā)生已經(jīng)做了明確的雙重確認(rèn)。但是，這些款項(xiàng)在發(fā)生時(shí)，預(yù)算管理中的現(xiàn)金并沒有發(fā)生相應(yīng)的變化，對(duì)于正確核算是非常不利的。對(duì)于這一問題則是可以通過“待處理”科目進(jìn)行相應(yīng)的過度，并以此解決收支跨期的問題，并可以有效輔助完成“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異表”，以便可以滿足現(xiàn)代業(yè)務(wù)的需要及發(fā)展。

（二）優(yōu)化“預(yù)提費(fèi)用”的使用方式。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，科學(xué)事業(yè)單位往往會(huì)通過“預(yù)收賬款”來進(jìn)行課題費(fèi)用的管理。此種方式雖然有利于統(tǒng)一管理這些課程費(fèi)用，但是卻是會(huì)在某種程度上加大了單位的收入或是支出的比例，并不利科研項(xiàng)目成本支出的控制。因此，新制度會(huì)計(jì)制度中為解決這一問題則是增加了“預(yù)提費(fèi)用”來進(jìn)行預(yù)算的具體管理。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類科目，并不能直接用一級(jí)科目的制度進(jìn)行相關(guān)處理，否則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入費(fèi)用出現(xiàn)缺口，對(duì)此則是可以在收入費(fèi)用科目增加“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行問題的解決，以便可以直接控制費(fèi)用的支出，并嚴(yán)格管理科研項(xiàng)目的成本支出，在收到課題經(jīng)費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貸記預(yù)提費(fèi)用;課題費(fèi)用在支出時(shí)則是可以將預(yù)算會(huì)計(jì)借記支出，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)分類中加“下?lián)苷n題經(jīng)費(fèi)”來進(jìn)行輔助核算。

（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”的核算問題?，F(xiàn)行制度中一般是通過雙分錄核算的方式對(duì)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。而新制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是不再將此作為資本性的支出，而是直接借記為固定資產(chǎn)，如此課題費(fèi)用的核算則是不再可以有效體現(xiàn)出資本性的支出，無法有效處理折舊攤銷的計(jì)提。對(duì)于這一問題的正確解決可以通過相互銜接的方式對(duì)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”進(jìn)行正確的核算，通過這種相互銜接的方式有效的減輕了相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作人員的工作量，達(dá)到了簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的，容易使相關(guān)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)接受該項(xiàng)改革，讓政府的會(huì)計(jì)改革制度得到了落實(shí)。

（四）關(guān)于“增值稅”核算問題。增值稅的出現(xiàn)是為適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，其在現(xiàn)行制度中則是屬于“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”的項(xiàng)目中，并不用通過費(fèi)用科目進(jìn)行核算。在新制度中則是將此單獨(dú)設(shè)置科目核算。由于“雙基礎(chǔ)”模式下需要進(jìn)行“平行記賬”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在一定的差異，則無論是合并計(jì)算還是單獨(dú)計(jì)算都會(huì)存在核算的差異，這則是需要在“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”中進(jìn)行調(diào)整，通過這項(xiàng)調(diào)整讓“增值稅”核算問題變得更加的簡(jiǎn)便、規(guī)范，使得單位在運(yùn)用新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)能夠提升會(huì)計(jì)核算的工作效率，推動(dòng)新的會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用與發(fā)展。

（五）關(guān)于“凈資產(chǎn)類”科目的設(shè)置問題?，F(xiàn)行制度中，“凈資產(chǎn)類”科目已經(jīng)縮減為6個(gè)，對(duì)此有關(guān)學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)是適當(dāng)增加相關(guān)的科目。例如，原有的“事業(yè)基金”來源于原始開辦資本和每年計(jì)提的事業(yè)基金。但是，在新制度中對(duì)此的區(qū)分是非常困難的，“事業(yè)基金”的分類存在許多的爭(zhēng)議，最終則是認(rèn)為對(duì)于“本年盈余分配”的設(shè)置歸為“盈余分配”是比較合適的，同時(shí)可以在明細(xì)科目下設(shè)置“未分配盈余”、“提取修購(gòu)基金”等內(nèi)容，以便“凈資產(chǎn)類”科目可以進(jìn)行正確的核算，這樣就簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，有利于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的效率，減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，提升其會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，讓單位內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在高效率高水平的環(huán)境下進(jìn)行。

（六）引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的使用力度不大，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中政府又重新引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算在反映當(dāng)期的預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)和結(jié)果以外，還要反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)的過程及積累的結(jié)果。同時(shí)要求單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算報(bào)告具有保真性，讓財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足政府管理和決策的需要，又能符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”使社會(huì)公眾了解政府的理財(cái)效果和財(cái)務(wù)狀況。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上不僅僅局限于反應(yīng)單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)，而是全面反映整個(gè)預(yù)算資金的連續(xù)活動(dòng)和累積的結(jié)果，以及其他的各種受托財(cái)務(wù)責(zé)任。這就有效的推動(dòng)新的財(cái)務(wù)制度與時(shí)代發(fā)展要求相契合，有利于完善以前會(huì)計(jì)核算制度的缺點(diǎn)，推動(dòng)新的會(huì)計(jì)核算制度的推廣與落實(shí)，減少政府會(huì)計(jì)改革阻力，同時(shí)利用此次改革來提升我國(guó)政府的公信力。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，信息化是政府會(huì)計(jì)制度改革的必然選擇。會(huì)計(jì)制度的銜接問題則是需要通過現(xiàn)代化信息技術(shù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，將信息技術(shù)運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算之中能夠有效的提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算效率，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠更好的順應(yīng)大數(shù)據(jù)上的發(fā)展潮流，順應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算向信息化、智能化方向發(fā)展，讓會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證政府會(huì)計(jì)制度改革能夠符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，能夠做到在彌補(bǔ)以前會(huì)計(jì)制度的缺陷上，將新時(shí)代發(fā)展要求融入新的會(huì)計(jì)制度之中，將會(huì)計(jì)制度的改革達(dá)到滿足大眾需求，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的目的。

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作者簡(jiǎn)介：李燕萍，河南省地礦信息中心。