跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)籌劃的意義與方法

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的今天，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司逐步成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)的主要角色。然而，這些跨國(guó)企業(yè)在日常管理過(guò)程中，對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃愈發(fā)的重視。國(guó)際稅務(wù)籌劃的實(shí)施不僅有助于企業(yè)合理的節(jié)約納稅成本，還能夠使得企業(yè)有效的規(guī)避各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)也已將國(guó)際稅務(wù)籌劃作為其經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略中的一個(gè)重要的管理手段及方法。本文將從跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的意義，并提出稅務(wù)籌劃的方法，最終提出企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司;稅務(wù)籌劃;意義;方法

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力日漸增強(qiáng)，走出去、跨國(guó)并購(gòu)對(duì)于中國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)已不是遙不可及。吉利、比亞迪、中興科技等大型跨國(guó)公司的大手筆收購(gòu)，鑄就了一個(gè)又一個(gè)大型跨國(guó)企業(yè)公司的形象。然而，隨著跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，國(guó)際稅務(wù)籌劃問(wèn)題已成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法繞開(kāi)的話(huà)題。由于企業(yè)自身的一些原因，使其在國(guó)際稅務(wù)籌劃方面存在著諸多的問(wèn)題，只有很好的解決跨國(guó)公司在國(guó)際稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出稅務(wù)籌劃方法，才能有助其在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的意義

（一）降低企業(yè)納稅成本，提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要

稅務(wù)籌劃（英文TAX PLANNING），又稱(chēng)為納稅籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵從相關(guān)法律的前提下，通過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。美國(guó)東部時(shí)間2018年7月6日凌晨0：01分，美國(guó)正式開(kāi)始對(duì)340億美元的中國(guó)產(chǎn)品加征25%的關(guān)稅，這是迄今為止經(jīng)濟(jì)史上規(guī)模最大的貿(mào)易戰(zhàn)。關(guān)稅的上升，意味著企業(yè)納稅成本的增加，并將直接影響其國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃工作，可以有效的降低納稅成本。一些國(guó)際跨國(guó)企業(yè)通過(guò)合理的運(yùn)用諸如，稅收管轄權(quán)差別、征收范圍及方式的差別、稅率及稅基的差別等國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀條件，能夠很好的降低納稅成本，并提升該企業(yè)及其產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)走出的重要助力，同時(shí)也使得我國(guó)企業(yè)走出去的稅收環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。在這樣的背景下，企業(yè)面臨著的稅收風(fēng)險(xiǎn)也增加了，國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包括國(guó)際雙重征稅、轉(zhuǎn)移定價(jià)被調(diào)查、資本弱化、各國(guó)稅制的差異以及稅務(wù)爭(zhēng)議等方面。隨著各國(guó)稅收體制的日臻完善，跨國(guó)公司在從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，應(yīng)該提升其所在國(guó)稅收法規(guī)的遵從度，才能夠有效的避免遭受來(lái)自于所在國(guó)稅收征管部門(mén)的稅務(wù)處罰。稅務(wù)籌劃不單單可以幫助企業(yè)節(jié)約納稅成本，其還能夠起到降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用，如果企業(yè)能夠合法的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，通過(guò)熟識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收法規(guī)，并依此制訂出較為詳細(xì)的納稅籌劃方案，則可以使得企業(yè)在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)形中實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低納稅成本的作用。

二、跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)籌劃的方法

（一）合理確定公司的投資及注冊(cè)地點(diǎn)

世界上的一些國(guó)家或是地區(qū)為了吸引外部投資，在稅收政策方面給予了很大的優(yōu)惠，因此一些跨國(guó)公司在投資或是注冊(cè)地點(diǎn)的選擇上可以?xún)?yōu)先考慮那些稅負(fù)水平較低的國(guó)家或是地區(qū)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)的許多企業(yè)如騰訊、阿里、搜狐、中國(guó)聯(lián)通等公司不約而同的將注冊(cè)地選擇到開(kāi)曼群島，就連香港首富李嘉誠(chéng)也早在2015年將其旗下公司注冊(cè)到開(kāi)曼群島。這是因?yàn)殚_(kāi)曼群島不征收任何稅收，被稱(chēng)作真正的稅務(wù)避風(fēng)港。

目前從一些實(shí)施低稅制國(guó)家或是地區(qū)的類(lèi)型來(lái)看，包含以下兩種類(lèi)型。其一，完全的國(guó)際避稅地。這種避稅地?zé)o須繳納個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。如百慕大、開(kāi)曼群島等;其二，只行使地域管轄權(quán)，而放棄居民管轄權(quán)。在此注冊(cè)的跨國(guó)公司對(duì)于其來(lái)源于注冊(cè)地以外的各類(lèi)收益都可以享受免稅政策，包括中國(guó)香港、瑞士等國(guó)家或是地區(qū)。因而，跨國(guó)公司在實(shí)施國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，對(duì)于公司投資及注冊(cè)地點(diǎn)的選擇應(yīng)抱以審慎態(tài)度，對(duì)于擬投資國(guó)度或是地區(qū)的稅收政策及相關(guān)的優(yōu)惠政策應(yīng)該仔細(xì)研讀，并列出幾個(gè)備選方案，本著效益最大化原則進(jìn)行選擇。

（二）合理確定企業(yè)組織形式

首先，“公司制企業(yè)”與“合伙制企業(yè)”的選擇問(wèn)題。大多數(shù)國(guó)家對(duì)于公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都將課以公司稅，同時(shí)其稅后利潤(rùn)分配給公司投資者時(shí)，如果其投資者為個(gè)人還需要征收一道個(gè)人所得稅。如果合制企業(yè)，一般不征收公司稅，只是對(duì)個(gè)人分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。

其次，跨國(guó)企業(yè)的子公司與分公司選擇問(wèn)題。跨國(guó)企業(yè)如果注冊(cè)為公司制，其如在稅收政策相對(duì)優(yōu)惠的國(guó)家或是地區(qū)成立子公司，該子公司在盈利時(shí)理所當(dāng)然的可以享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，但若是經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了虧損，因其在法律上屬于獨(dú)立法人，則虧損不得回母公司彌補(bǔ)。同時(shí)，若采取總、分公司的形式，結(jié)局卻恰恰相反。即分公司作為母公司的一個(gè)分支，不具備法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，而其虧損卻可以并入到母公司賬上。據(jù)此，一些國(guó)內(nèi)的稅務(wù)專(zhuān)家建議走出去的企業(yè)，可以先總分、后母子的形式進(jìn)行。

（三）國(guó)際稅務(wù)籌劃案例分析

2016年中國(guó)一跨國(guó)公司A公司預(yù)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)美元，適用國(guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅稅率為25%;該公司旗下在甲國(guó)設(shè)立一家B子公司，預(yù)計(jì)其應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)美元，所得稅稅率為30%，甲國(guó)企業(yè)所得稅與我國(guó)規(guī)定的不同之處在于，境外公司虧損可以與甲國(guó)境內(nèi)公司進(jìn)行彌補(bǔ)。2016年A公司管理層決策準(zhǔn)備在乙國(guó)建立C公司，并且預(yù)計(jì)C公司將虧損30萬(wàn)美元。

根據(jù)所在國(guó)的法律，該公司稅務(wù)顧問(wèn)給出了兩個(gè)設(shè)立方案。

方案1：A公司在乙國(guó)設(shè)立C公司，C公司的虧損轉(zhuǎn)至以后年度彌補(bǔ)，則A、B公司的納稅總額計(jì)算如下：600X25%+100X30%=150+30=180（萬(wàn)美元）。

方案2：B公司在乙國(guó)設(shè)立C公司，C公司的虧損可以抵減B公司的盈利，則A、B公司的納稅總額計(jì)算如下：600X25%+（100-30）X30%=150+21=171（萬(wàn)美元）。通過(guò)上述兩個(gè)方案對(duì)比得知，方案2要比方案1少繳納企業(yè)所得稅9萬(wàn)美元，因此應(yīng)選擇B公司在乙國(guó)設(shè)立C公司的方案。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外公司發(fā)生的虧損不得抵扣國(guó)內(nèi)企業(yè)的收益。稅務(wù)籌劃思路為：我國(guó)公司在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果能夠較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)該分支機(jī)構(gòu)最近幾年的虧損數(shù)額，其虧損是不能用國(guó)內(nèi)總公司的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)的。但是，如果我國(guó)企業(yè)在國(guó)外某國(guó)設(shè)有子公司，而該國(guó)家稅法規(guī)定境外分支機(jī)構(gòu)的虧損是可以在境內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)的，則可以考慮讓該子公司在另外一個(gè)國(guó)家投資設(shè)立分公司或是子公司。

因而，企業(yè)在開(kāi)展國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要基于較為準(zhǔn)確預(yù)測(cè)自身運(yùn)營(yíng)狀況的前提下，對(duì)投資所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策以及設(shè)立母子或是總分公司的相應(yīng)法規(guī)進(jìn)行很好的掌握，才能夠制定出適合于自身發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，正所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

（四）跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

首先，要樹(shù)立大局觀。國(guó)際稅務(wù)籌劃是一個(gè)較為復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)性較大的過(guò)程，企業(yè)管理層應(yīng)該擁有一定的大局觀，不要對(duì)于一些看似優(yōu)惠的稅收政策而迷惑。要對(duì)投資國(guó)的國(guó)內(nèi)及周邊地區(qū)局勢(shì)有一個(gè)較為明朗的判斷，從而不至于因?yàn)橐恍┧^的“蠅頭小利”而遭受投資損失。

其次，提升法律遵從度。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)展開(kāi)，因此企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要對(duì)于擬投資國(guó)的相關(guān)法律進(jìn)行充分的了解，并對(duì)國(guó)內(nèi)的稅法也做到熟識(shí)掌握，只有這樣才能使得稅務(wù)籌劃做到合法，才不致于落入稅收違法的陷阱。

總結(jié)：國(guó)際稅收籌劃已成為跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球經(jīng)營(yíng)管理的重要戰(zhàn)略之一，良好的稅務(wù)籌劃有助于跨國(guó)公司將其納稅義務(wù)降到最低點(diǎn)，從而最大限度地提升其獲利水平。因而，企業(yè)在開(kāi)展國(guó)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行很好的掌握，并擁有一定的大局觀，從而為企業(yè)制訂出切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案。

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作者簡(jiǎn)介：方秀芹，深圳市億和精密科技集團(tuán)有限公司。