營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)研究

摘 要：自2016年5月，營(yíng)改增全面施行以來(lái)，給各行各業(yè)的稅負(fù)情況帶來(lái)很多變化。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)在享受稅制改革帶來(lái)紅利的同時(shí)也遇到了很多問(wèn)題。對(duì)于很多建筑企業(yè)，營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有減少。因此本文著重分析建筑企業(yè)在營(yíng)改增前后的稅負(fù)情況，縷清營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，旨在為建筑業(yè)的發(fā)展提供一定的參考建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)

引言

營(yíng)業(yè)稅與增值稅曾經(jīng)是我國(guó)兩個(gè)主要的稅種，在我國(guó)的稅務(wù)收入中占有著較高的比重，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也做出了很大的貢獻(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅皆是流轉(zhuǎn)稅，但它們之間卻存在著較大的差異。例如，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，對(duì)商品流通每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的所有銷售收入作為征稅基數(shù)，這樣便會(huì)導(dǎo)致大部分銷售額存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象；而增值稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，僅僅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷售收入的增量進(jìn)行征稅，不存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象，前提是每個(gè)環(huán)節(jié)都可以取得足額的增值稅專用發(fā)票。為了緩解重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)的影響及出于完善我國(guó)財(cái)稅制度并創(chuàng)造一個(gè)良性的市場(chǎng)環(huán)境的考慮，有關(guān)部門在多年以前就提出了營(yíng)改增。在2011年11月，國(guó)務(wù)同意財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增稅試點(diǎn)方案》，逐漸的從局部地區(qū)、部分行業(yè)試點(diǎn)到全國(guó)范圍內(nèi)多個(gè)行業(yè)推廣，最終政府部門決定在2016年5月1日起全面施行營(yíng)改增稅制改革，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。自營(yíng)改增全面施行以來(lái)，至今已經(jīng)有兩年多了，是否真的如愿以償?shù)倪_(dá)到了降低企業(yè)稅負(fù)的目的呢？建筑業(yè)作為最后一批進(jìn)行營(yíng)改增的行業(yè)，由于其業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度較高，自營(yíng)改增開始以來(lái)便受到了多方的關(guān)注。因此，本文以建筑業(yè)作為分析對(duì)象，研究分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)促進(jìn)建筑企業(yè)的良性發(fā)展及完善稅制改革均能起到一定的積極作用。

一、營(yíng)改增前后建筑企業(yè)稅負(fù)分析

（一）理論分析

營(yíng)改增前建筑企業(yè)適用的是稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用的稅率為11%的增值稅，營(yíng)改增前后適用的城建稅與教育費(fèi)附加合計(jì)為10%。為了對(duì)比兩個(gè)稅種對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，本文假設(shè)企業(yè)的含稅收入不變，設(shè)為A；購(gòu)貨成本也保持不變，設(shè)為B；購(gòu)貨時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票的成本設(shè)為C。為了方便計(jì)算，本文不考慮其他稅費(fèi)與其他成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前稅負(fù)為A*3%*（1+10%），即A*3.3%；營(yíng)改增后的稅負(fù)為A*3%/（1+3%）*（1+10%），即A*3.3%。營(yíng)改增前取得的收益為（96.7%A-B），營(yíng)改增后取得的收益為（96.8%A-B）可見，小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增后的稅負(fù)確實(shí)減輕了，但是減負(fù)效果并不是非常明顯。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前所承擔(dān)的稅負(fù)與所取得收益均與小規(guī)模納稅人一致；營(yíng)改增后建筑業(yè)銷售收入應(yīng)該繳納的增值稅稅率為11%，為了方便計(jì)算，假設(shè)其購(gòu)貨所繳納的稅率假設(shè)均為16%，此時(shí)所需要繳納的增值稅為[A*11%/（1+11%）-C*16%/（1+16%）]，此時(shí)企業(yè)取得的收益為{A/（1+11%）-[B-C/（1+16%）]-[A*11%/（1+11%）-C*16%/（1+16%）]*10%}，經(jīng)計(jì)算可得當(dāng)C/A=50.16%，即取得增值稅專用發(fā)票的購(gòu)貨成本占收入的50.16%時(shí)，二者的收益才是一致的。換言之，當(dāng)C/A小于50.16%時(shí)，增值稅的稅負(fù)是高于營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。因此，能否取得足夠的增值稅專用發(fā)票是減輕建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵所在。

（二）實(shí)際業(yè)務(wù)分析

通過(guò)上述的理論分析，我們可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增前后的稅負(fù)并沒(méi)有產(chǎn)生很大的區(qū)別。相反，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，能否降低稅負(fù)關(guān)鍵在于能否取得足夠的可抵扣增值稅發(fā)票。如果沒(méi)有足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)票，就會(huì)使得企業(yè)面臨著比營(yíng)改增前更重的稅負(fù)。有研究表明，營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人確實(shí)承擔(dān)比營(yíng)改增前更重的稅負(fù)。通過(guò)對(duì)建筑業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)分析，可以了解到為何會(huì)出現(xiàn)這種情況，以便建筑企業(yè)可以對(duì)照調(diào)整。

1.建筑成本的概況

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的成本來(lái)源于原材料、機(jī)械、人工等方面，其中占比成分最大的為材料成本，約占總成本的5成左右。其次是人工成本，約占比3成左右。機(jī)械費(fèi)用占比較少，約8%左右。在材料成本中，類似鋼材、木材、電線、磚塊等可以取得16%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這些材料在總材料成本占比最大；建筑需要的沙、石、灰等輔助材料，多是向項(xiàng)目所在地的個(gè)人或者小規(guī)模納稅人采購(gòu)，所以這類材料是無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的，意味著這類材料無(wú)法獲得抵扣。機(jī)械費(fèi)用是由機(jī)械折舊費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、機(jī)械維修費(fèi)用組成，很多建筑企業(yè)的大型機(jī)械設(shè)備都是租賃所得，只有像一般納稅企業(yè)租賃機(jī)械才能獲得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是在實(shí)際操作中，不少企業(yè)租賃機(jī)械設(shè)備時(shí)是向個(gè)人或者小規(guī)模納稅人租賃。人工成本是由建筑企業(yè)自身工作人員及勞務(wù)外包的工作人員，所以只有與專業(yè)的一般納稅人勞務(wù)外包公司合作，才能取得抵扣發(fā)票，但是稅率僅僅為3%。但是實(shí)際操作中，工地上的務(wù)工人員并不是出自外包公司，而是由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民工組成，這樣一來(lái)獲得的抵扣只會(huì)更少。綜上所述，建筑業(yè)多數(shù)工程是很難取得足額的增值稅抵扣發(fā)票。此外，在營(yíng)改增前，采購(gòu)業(yè)務(wù)可以通過(guò)不要發(fā)票來(lái)獲得價(jià)格上的優(yōu)惠。但是，在營(yíng)改增后，為了獲得足夠增值稅抵扣發(fā)票，往往會(huì)支付比營(yíng)改增前更多的價(jià)款，這無(wú)形之中就增加了企業(yè)的購(gòu)貨成本，進(jìn)一步壓縮了企業(yè)的收益空間。

2.增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在營(yíng)改增前，企業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算方式非常簡(jiǎn)單，在會(huì)計(jì)科目上只涉及到營(yíng)業(yè)稅附加和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，在會(huì)計(jì)核算上也較為容易，出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的概率很低。在營(yíng)改增后，企業(yè)繳納增值稅，增值稅是一種價(jià)外稅，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，稅額的計(jì)算方式比較復(fù)雜，而且增值稅所涉及到的科目眾多，例如應(yīng)交增值稅、已交增值稅、應(yīng)交未交增值稅等明細(xì)科目，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。此外，我國(guó)政府部門對(duì)增值稅的管理是非常嚴(yán)格的，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后需要及時(shí)的去稅務(wù)部門認(rèn)證抵扣，錯(cuò)過(guò)時(shí)間也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的問(wèn)題

（一）在采購(gòu)時(shí)盡最大可能取得增值稅專用發(fā)票

從上文的分析可知，營(yíng)改增后降低稅負(fù)的一條重要的途徑是獲取足額的可抵扣增值稅發(fā)票。為此，建筑業(yè)應(yīng)選擇資質(zhì)較好的材料供應(yīng)商及勞務(wù)外包公司。如果情況允許的話，可以自行采購(gòu)大型設(shè)備，獲取較高的抵扣。此外，建筑企業(yè)應(yīng)該加大創(chuàng)新投入，降低人工成本，加大固定資產(chǎn)投資力度，增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，提高在建筑市場(chǎng)中的話語(yǔ)權(quán)，進(jìn)而在投標(biāo)中獲取較高的報(bào)價(jià)。

（二）加大人員的培訓(xùn)力度

建筑企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)及涉稅業(yè)務(wù)操作流程，提高工作人員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新的增值稅征收與增值稅優(yōu)惠政策，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，促使員工能夠更有效、更積極、更專業(yè)的面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的問(wèn)題。

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作者簡(jiǎn)介：張強(qiáng)軍，眾意（北京）家居裝飾有限公司。