事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算淺析

摘 要：本文就新制度下事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行具體的介紹，希望能夠幫助會(huì)計(jì)人員做好事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；結(jié)余分配；會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)是以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)事業(yè)單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及事項(xiàng)所進(jìn)行全面、系統(tǒng)并且連續(xù)的核算以及監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)政部于2012年對(duì)原有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂并且重新發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，該制度于2013年開始實(shí)施。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將其年終的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算做了重大的修改。因此，本文就新制度下事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行具體的介紹，希望能夠幫助會(huì)計(jì)人員做好事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作。

一、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余是指將其整個(gè)年度的收入減去其整個(gè)年度的支出以后的全部金額。根據(jù)其來(lái)源以及用途的不同可以將其分為財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及經(jīng)營(yíng)結(jié)余。結(jié)轉(zhuǎn)資金可以分為基本支出以及項(xiàng)目支出這兩種?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金是指人員經(jīng)費(fèi)以及日常公用經(jīng)費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金通常結(jié)轉(zhuǎn)到下年通過(guò)日常公用經(jīng)費(fèi)支出以及增人增編等人員經(jīng)費(fèi)的支出的方式繼續(xù)使用。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金一般結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原有用途繼續(xù)使用。

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是將事業(yè)單位這一年度各種財(cái)政補(bǔ)助的收入與其相關(guān)支出相互抵消以后的轉(zhuǎn)結(jié)以及結(jié)余資金，這些轉(zhuǎn)結(jié)以及結(jié)余資金必須按照有關(guān)規(guī)定管理以及使用。財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位從同一級(jí)財(cái)政撥入的資金，這些資金在當(dāng)年的預(yù)算中并沒(méi)有執(zhí)行或者完成，必須在下一個(gè)年度根據(jù)上一年度的用途繼續(xù)使用。而財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余是從同一級(jí)財(cái)政撥入的資金當(dāng)中已經(jīng)完成當(dāng)年預(yù)算的工作目標(biāo)或者由于各種原因被終止所剩下的全部資金。

其具體計(jì)算公式為：

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本+項(xiàng)目）

（二）非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是事業(yè)單位各項(xiàng)支出中除了財(cái)政補(bǔ)助支出以外的部分與其各項(xiàng)收入進(jìn)行相互抵扣后所剩下的一部分金額。非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位各種資金收入中財(cái)政補(bǔ)助收入以外的部分減去其相關(guān)支出以后所剩余能夠繼續(xù)滾存的全部結(jié)轉(zhuǎn)資金，這些結(jié)轉(zhuǎn)資金并不能夠隨便使用，而是需要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行使用；非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余是事業(yè)單位除了財(cái)政補(bǔ)助收支以外的所有非專項(xiàng)資金的收入減去支出以后所剩余的全部金額。計(jì)算公式為：

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=非專項(xiàng)資金收入（上級(jí)補(bǔ)助+事業(yè)+附屬單位上繳+其他）—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（事業(yè)+其他）

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=非專項(xiàng)資金收入（上級(jí)補(bǔ)助+事業(yè)+附屬單位上繳+其他）—非財(cái)政以及非專項(xiàng)資金支出（事業(yè)+其他）—本期發(fā)生額（對(duì)附屬單位補(bǔ)助+上繳上級(jí)）

（三）經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般是指事業(yè)單位在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)各種經(jīng)營(yíng)收入減去經(jīng)營(yíng)支出并且彌補(bǔ)之前的經(jīng)營(yíng)虧損后所剩余的全部金額。

經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入—經(jīng)營(yíng)支出

二、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位在對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，首先應(yīng)對(duì)往來(lái)的各種款項(xiàng)進(jìn)行清理以及結(jié)算，并將各項(xiàng)收支進(jìn)行入賬；其次，將應(yīng)繳款項(xiàng)以及未繳款項(xiàng)進(jìn)行上繳；第三，將年度一般預(yù)算的收支情況以及財(cái)政專戶中的各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)；第四，對(duì)上級(jí)補(bǔ)助收入進(jìn)行核對(duì)；第五，計(jì)算各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算一般只發(fā)生在期末轉(zhuǎn)賬使其，分別將財(cái)政補(bǔ)助收入以及事業(yè)支出的發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入到本科目的借方以及貸方。

借：財(cái)政補(bǔ)助收入—（基本+項(xiàng)目）支出

貸：（基本+項(xiàng)目）支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：（基本+項(xiàng)目）支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：（事業(yè)—基本—項(xiàng)目）支出

在每一年的年末分析財(cái)政補(bǔ)助中各項(xiàng)明細(xì)的執(zhí)行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定將項(xiàng)目余額中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余部分轉(zhuǎn)入到財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余中。

借：項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

借：基本支出或者項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 / 零余額賬戶用款額度 / 銀行存款

2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算通常在每年的年末進(jìn)行，在進(jìn)行核算的過(guò)程中要將余額中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到本科目，同時(shí)借為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目，貸為財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余科目。根據(jù)實(shí)際上繳的財(cái)政或者注銷財(cái)政兩項(xiàng)中任意一項(xiàng)的補(bǔ)助結(jié)余的資金數(shù)量進(jìn)行分錄的編制：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度或者銀行存款

相反的會(huì)計(jì)分錄需要根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的資金或者額度進(jìn)行編制。

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一般在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)進(jìn)行核算，在貸方中轉(zhuǎn)入事業(yè)、上級(jí)補(bǔ)助、附屬單位上繳以及其他等收入中的專項(xiàng)資金收入，而將借方中轉(zhuǎn)入事業(yè)以及其他等支出中的的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出。

借：非專項(xiàng)資金收入（事業(yè)+上級(jí)補(bǔ)助+附屬單位上繳+其他）

貸：×× 項(xiàng)目的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：×× 項(xiàng)目的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（事業(yè)+其他）

在每年的年末，對(duì)于原專項(xiàng)資金中繳回的部分應(yīng)當(dāng)撥入到本單位中并記入本科目（×× 項(xiàng)目）的借，而將“銀行存款”等科目計(jì)入；對(duì)于留歸到本單位可以繼續(xù)使用的一部分，嚴(yán)禁將其應(yīng)用于結(jié)余分配，二是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入到本單位的事業(yè)基金，將本科目的（×× 項(xiàng)目）計(jì)入借方，而將“事業(yè)基金”科目計(jì)入貸方。

2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金需要分別設(shè)置事業(yè)以及非財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)結(jié)余并將其分別分配到兩個(gè)科目中來(lái)進(jìn)行核算。事業(yè)結(jié)余一般是各項(xiàng)收支中除了財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)資金以及經(jīng)營(yíng)三種以外的全部收入減去全部支出以后所剩余的金額。一般只在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余進(jìn)行核算，在具體的核算過(guò)程中應(yīng)將非專項(xiàng)資金收入中的事業(yè)、上級(jí)補(bǔ)助、附屬單位上繳以及其他收入轉(zhuǎn)入到貸方，同時(shí)將事業(yè)以及其他支出中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金、附屬單位補(bǔ)助以及上繳上級(jí)的支出轉(zhuǎn)入到借方。

借：非專項(xiàng)資金收入（事業(yè)+上級(jí)補(bǔ)助+附屬單位上繳+其他）

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：支出（事業(yè)支出中的其他資金+其他支出中的非財(cái)政以及非專項(xiàng)資金+對(duì)附屬單位的補(bǔ)助+上繳上級(jí)）

（三）經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般僅在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)將其轉(zhuǎn)入到本科目的貸方，將經(jīng)營(yíng)收入記為借，將經(jīng)營(yíng)結(jié)余記為貸；將經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)到本科目的借方，將經(jīng)營(yíng)結(jié)余記為借，將經(jīng)營(yíng)支出記為貸。

在對(duì)經(jīng)營(yíng)余額進(jìn)行分析時(shí)，如果存在貸方余額，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的貸方，借記為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，而將貸記為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。如果為借方余額不進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)。

在進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。

三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于事業(yè)單位的結(jié)余，由于其分配涉及到個(gè)人的利益，同時(shí)涉及到國(guó)家以及單位的利益，因而在對(duì)其進(jìn)行分配的過(guò)程中必須按照法律法規(guī)以及規(guī)章制度的要求進(jìn)行。將非財(cái)政撥款結(jié)余的一部分轉(zhuǎn)入到職工的福利基金以后，剩余的部分可以留作事業(yè)基金，在以后的年度如果出現(xiàn)收支差額可以通過(guò)事業(yè)基金來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。

（一）繳稅

根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)余額，事業(yè)單位根據(jù)法律法規(guī)以及規(guī)章制度的要求進(jìn)行所得稅的繳納。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—繳納企業(yè)所得稅

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（二）提取福利基金

也可以將事業(yè)結(jié)余以及稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余的總額按照一定的比例進(jìn)行提取并作為職工的福利基金，這一比例通常小于40%。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（三）用作事業(yè)基金

事業(yè)基金用來(lái)對(duì)本單位各個(gè)年度之間可能出現(xiàn)的收支平衡進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。對(duì)于收入大于支出的情況，可以將收入減去支出后多余的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；對(duì)于收入小于支出的情況，事業(yè)單位也可以提取以前的事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。年初預(yù)算確定過(guò)程中，如果支出安排出現(xiàn)了缺口，也可以提取一部分事業(yè)基金來(lái)對(duì)缺口進(jìn)行彌補(bǔ)，但是這一項(xiàng)支出必須要小于事業(yè)基金的總額。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

吳敏，貴州省安順學(xué)院。