行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

摘 要：行政事業(yè)單位作為具有特殊性的社會(huì)組織，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著十分重要的促進(jìn)作用。在行政改革不斷深入的背景下，對(duì)事業(yè)單位的管理與效率要求更加嚴(yán)格。而內(nèi)部控制屬于任何組織管理系統(tǒng)中都必不可少的內(nèi)容，在行政事業(yè)單位中加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，能夠極大的提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障資產(chǎn)的完整與安全，但是在目前大部分行政單位的內(nèi)控建設(shè)中均存在些許問(wèn)題，需要采用積極有效的措施進(jìn)行完善。基于此，本文首先對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的意義進(jìn)行分析，然后針對(duì)內(nèi)控建設(shè)中存在的不足提出解決對(duì)策，以此來(lái)促進(jìn)單位健康快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；解決對(duì)策

引言

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)方面存在缺陷與不足，主要體現(xiàn)在思想認(rèn)識(shí)、費(fèi)用開(kāi)支、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算效率等方面，嚴(yán)重制約著單位的健康發(fā)展。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位的管理也應(yīng)緊緊跟隨時(shí)代發(fā)展步伐，不斷的通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式，形成一套完整成熟的管理體系，使單位內(nèi)控建設(shè)方面存在的不足得到有效的彌補(bǔ)和完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

在黨的十九大中提出要不斷完善和優(yōu)化行政事業(yè)單位的各項(xiàng)職能，尤其是在公共服務(wù)方面，應(yīng)作為各級(jí)政府、行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作來(lái)看待。內(nèi)部控制使在管理的基礎(chǔ)上誕生，而管理又源于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，在管理學(xué)不斷進(jìn)步的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)會(huì)計(jì)的需求也逐漸增加，新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，政府更要積極轉(zhuǎn)變職能，下級(jí)行政單位也要不斷提升管理效率，為社會(huì)提供更多的公共服務(wù)，將內(nèi)部控制引入單位建設(shè)當(dāng)中，按照美國(guó)COSO委員會(huì)提出的五項(xiàng)內(nèi)控要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流與監(jiān)測(cè)，將其應(yīng)用到行政事業(yè)單位當(dāng)中，能夠賦予內(nèi)控以新的內(nèi)涵，使其在管理基礎(chǔ)與特點(diǎn)方面能夠與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，進(jìn)而通過(guò)量化的內(nèi)部控制促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康高效發(fā)展。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）負(fù)責(zé)人重視程度不足

在我國(guó)部分行政事業(yè)單位中，存在單位領(lǐng)導(dǎo)“重發(fā)展、輕管理”問(wèn)題，對(duì)于內(nèi)部控制的意義與作用沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致整個(gè)單位不具備完整的內(nèi)控制度作為支撐，甚至在部分單位中，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控將對(duì)自己的工作產(chǎn)生束縛，影響了自己權(quán)力的行駛，威脅了個(gè)人的權(quán)益，因此對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)更是避猶不及，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)只是流于形式。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

由于行政事業(yè)單位受到編制的影響，人員數(shù)量不足，部分單位在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)，由于受到人員分配上的限制，難以將內(nèi)控覆蓋到整個(gè)單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與工作人員當(dāng)中，在很多單位中存在一人多崗、不相容崗位兼職等問(wèn)題，甚至在部分單位中還會(huì)出現(xiàn)由同一個(gè)人負(fù)責(zé)擔(dān)任會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等多項(xiàng)職務(wù)的現(xiàn)象，這些都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺失的結(jié)果，導(dǎo)致單位中保管人員、記賬人員、經(jīng)濟(jì)決策人員沒(méi)有實(shí)現(xiàn)良好有效的崗位分離政策，很容易產(chǎn)生固定資產(chǎn)混亂問(wèn)題，對(duì)單位的健康發(fā)展帶來(lái)極大不利影響。

（三）費(fèi)用開(kāi)支較大

在部分行政事業(yè)單位中，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金、經(jīng)費(fèi)的支出通常不具備健全的控制標(biāo)準(zhǔn)，在部門(mén)的預(yù)算編制方面沒(méi)有嚴(yán)格要求，使其在編制方面無(wú)法符合零基預(yù)算要求，在內(nèi)容上不夠明確、細(xì)化，常常出現(xiàn)年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)等問(wèn)題，各項(xiàng)實(shí)際支出也無(wú)法得到有效的安排，缺少預(yù)算的剛性約束。同時(shí)，單位通常都會(huì)將收入與花費(fèi)相掛鉤，如若缺少對(duì)資金方面的合理支配，缺少成本效益核算等，則很容易導(dǎo)致各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致開(kāi)支的費(fèi)用增加。另外，在部分行政事業(yè)單位中，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擅自挪用、擠占等現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，這將成為專(zhuān)項(xiàng)資金難以充分發(fā)揮自身作用的主要原因之一，歸根結(jié)底，都是由于缺少有效的內(nèi)控制度所導(dǎo)致，因此行政單位應(yīng)對(duì)此給予高度重視。

（四）預(yù)算控制效率低

在行政單位部門(mén)預(yù)算改革不斷推進(jìn)的背景下，使預(yù)算控制方面初見(jiàn)成效，但從總體上來(lái)看依然較為薄弱，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）單位內(nèi)部的費(fèi)用支出、審批金額的權(quán)限沒(méi)有得到明確的限制，缺少相應(yīng)的制度支持；（2）對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)與辦公費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用的控制力度嚴(yán)重不足；（3）在預(yù)算編制方面較為粗糙，沒(méi)有對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的劃分?，F(xiàn)階段，部門(mén)預(yù)算編制仍然以上一年的收支情況、當(dāng)年的財(cái)政狀況與單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合，進(jìn)行綜合的評(píng)定，而大多數(shù)沒(méi)有將預(yù)算編制深入到具體的項(xiàng)目當(dāng)中，使預(yù)算支出難以符合規(guī)定的要求；（4）在預(yù)算方面缺少科學(xué)性與計(jì)劃性，調(diào)整與追加的操作較為頻繁，在資金的使用上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，嚴(yán)重降低了對(duì)預(yù)算約束的控制能力，例如，部分單位的招待費(fèi)采用實(shí)銷(xiāo)實(shí)報(bào)方式，對(duì)于超出審批額度的部分采用申請(qǐng)追加的方式進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)；部分單位在汽車(chē)的維修、燃油費(fèi)用方面使用居高不下，這些都屬于內(nèi)控方面的缺失，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展都起到了極大的阻礙作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的措施

（一）明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任

在制定行政事業(yè)單位內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任進(jìn)行明確，只有單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此加強(qiáng)重視，下層員工才會(huì)受此影響認(rèn)真投入到內(nèi)控建設(shè)當(dāng)中。同時(shí)，單位還可以實(shí)施法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與決策層相連接。該政策的實(shí)施原理在于，按照領(lǐng)導(dǎo)分工的方式進(jìn)行縱橫監(jiān)控，對(duì)各個(gè)崗位與工作人員的職責(zé)進(jìn)行分配，并且授予相應(yīng)的職權(quán)，使各個(gè)崗位部門(mén)能夠在日常工作中各司其職、各管其是，達(dá)到相互協(xié)調(diào)、相互制約的目的。同時(shí)，還應(yīng)在單位中建立信息紕漏制度，便于廣大職工與社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督，將內(nèi)控建設(shè)的好壞作為評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立完善的財(cái)務(wù)制度

在行政事業(yè)單位中，為了對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行制約和管理，首先要建立經(jīng)費(fèi)管理制度，明確財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任，健全單向管理制度，如電話(huà)費(fèi)、辦公費(fèi)、郵資費(fèi)等等；其次，提升開(kāi)支計(jì)劃性，科學(xué)合理的對(duì)各個(gè)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)行安排。保障人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的基礎(chǔ)上，保證必要的辦公經(jīng)費(fèi)支出，在資金支出方面要按照輕重緩急，防止出現(xiàn)前松后緊、前緊后松等情況。另外，還要建立嚴(yán)格的開(kāi)支審批政策，保障每一項(xiàng)開(kāi)支的合法性，并且附有附件，表面經(jīng)費(fèi)的支出用途、金額等，由經(jīng)辦人員簽字、財(cái)務(wù)人員審核后，才能夠得到報(bào)銷(xiāo)。這樣做能夠?qū)ω?cái)務(wù)支出全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)單位中的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確?！皩㈠X(qián)花在刀刃上”。

（三）落實(shí)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

在行政事業(yè)單位中涉及到的收礦項(xiàng)目眾多，在支出方面的分類(lèi)較為細(xì)致，具有較強(qiáng)的政策性特征，需要對(duì)各項(xiàng)收支項(xiàng)目進(jìn)行反復(fù)的核算。因此，對(duì)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和保管，一方面，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的重視程度，篩選出具有較高素質(zhì)、較強(qiáng)能力的會(huì)計(jì)人員上崗，使會(huì)計(jì)人員能夠堅(jiān)持公正、客觀的原則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真正的反映；另一方面，落實(shí)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，一旦在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)存在隱瞞、截流收入等現(xiàn)象，則需要由會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)責(zé)任與處罰。

（四）強(qiáng)化預(yù)算控制工作

為了順應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革中的各項(xiàng)要求，行政事業(yè)單位應(yīng)建立一套成熟健全的內(nèi)部控制體系，且內(nèi)容應(yīng)涉及到編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整等多個(gè)方面。這將要求單位預(yù)算控制部門(mén)加強(qiáng)控制工作，根據(jù)單位目前的財(cái)務(wù)情況，在符合相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定和安排項(xiàng)目支出預(yù)算。另外，行政單位應(yīng)保障預(yù)算編制的時(shí)間充裕，取消預(yù)算以外的收支預(yù)算，在原本預(yù)算收支分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照不同的項(xiàng)目將事業(yè)收支與內(nèi)部核算納入其中，對(duì)單位的各項(xiàng)資金收入進(jìn)行統(tǒng)一的編制和管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。近年來(lái)，在行政改革持續(xù)推進(jìn)的基礎(chǔ)上，在內(nèi)控建設(shè)方面雖然已經(jīng)稍顯成效，但是在思想、方式、制度等多個(gè)方面仍然存在問(wèn)題，對(duì)此應(yīng)健全財(cái)務(wù)控制制度、強(qiáng)化預(yù)算控制工作、提升領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此方面的重視程度，這樣才能通過(guò)健全的內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康快速發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

夏靜（1976-），女，漢，泰州，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)類(lèi)-財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)。