我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

摘 要：本文首先闡述了全面預(yù)算管理的背景及其含義；其次，通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作當(dāng)前普遍存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題展開(kāi)分析；最后，根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平提供一定的參考建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；問(wèn)題；對(duì)策

引言

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，古人用一句簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言向我們?cè)V說(shuō)了“預(yù)”的重要性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異、市場(chǎng)交易日益復(fù)雜的今天，“預(yù)”同樣扮演著舉足輕重的角色。對(duì)企業(yè)而言，如何高效率的運(yùn)用各種要素資源，成為企業(yè)能否在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出的關(guān)鍵所在，而全面預(yù)算管理的出現(xiàn)讓這一切成為了可能。所謂的全面預(yù)算是企業(yè)各種預(yù)算的總和，是指在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，以數(shù)量和金額的方式反映企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的人財(cái)物做好詳細(xì)的計(jì)劃安排，盡最大力度實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，而后根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果編制一系列預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以反映未來(lái)企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。因全面預(yù)算管理方法一方面能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)形成有效結(jié)合，另一方面能夠提高企業(yè)資源的利用效率與企業(yè)管理水平，故自我國(guó)20世紀(jì)80年代引入全面預(yù)算管理理論以來(lái)，就受到了我國(guó)眾多企業(yè)的關(guān)注與運(yùn)用。然而，根據(jù)學(xué)者們的有關(guān)研究結(jié)論及企業(yè)運(yùn)用的實(shí)際反饋結(jié)果來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作時(shí)存在著不少的問(wèn)題。例如謝志華（2012）根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析認(rèn)為當(dāng)前全面預(yù)算管理存在預(yù)算指標(biāo)不清晰、控制力較弱以及權(quán)責(zé)利無(wú)法明確等問(wèn)題。如何有效處理企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)能否進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平而言是至關(guān)重要的。因此，本文著重分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算工作時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出一定的對(duì)策，對(duì)完善全面預(yù)算管理制度、提升企業(yè)管理水平有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

由于全面預(yù)算管理方法的先進(jìn)性，使得越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，也取得了一定的成效。然而，由于企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的異質(zhì)性以及市場(chǎng)環(huán)境的差異性，使得企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在著很多問(wèn)題。比如：預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性、缺乏完善合理的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)以及預(yù)算考評(píng)機(jī)制不完善等等。

（一）預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏一定的科學(xué)性

作為預(yù)算管理工作中最重要的環(huán)節(jié)之一，預(yù)算編制一直都是預(yù)算管理工作事前及事后控制的依據(jù)，只有以科學(xué)合理的編制基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制才能達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期效果。然而，當(dāng)前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有重視預(yù)算的編制工作，使得企業(yè)的預(yù)算工作流于形式，具體表現(xiàn)在預(yù)算編制方法單一，僅僅在往年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上稍加修改，并沒(méi)有將企業(yè)的實(shí)際情況以及企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化情況與企業(yè)的總體目標(biāo)有效結(jié)合。這樣一來(lái)便會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)預(yù)算在編制階段就與企業(yè)整體目標(biāo)出現(xiàn)偏離，進(jìn)而使得企業(yè)在預(yù)算的實(shí)施執(zhí)行階段與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。此外，目前很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，片面的將預(yù)算的功能定義為控制與降低成本，忽略了預(yù)算應(yīng)在企業(yè)發(fā)展中起到的引導(dǎo)作用。對(duì)企業(yè)而言，過(guò)分的要求成本費(fèi)用的降低，往往會(huì)帶來(lái)相反的結(jié)果，因?yàn)槌杀镜暮馁M(fèi)在絕大多數(shù)情況會(huì)帶來(lái)利益的流入。

（二）缺乏完善合理的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理已經(jīng)在我國(guó)實(shí)施很多年，除了少數(shù)的大型集團(tuán)成立全面預(yù)算管理委員會(huì)或者其他的預(yù)算部門(mén)，但其他眾多企業(yè)仍然沒(méi)有設(shè)置一個(gè)專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致更多的預(yù)算工作是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成的，其他部門(mén)不僅參與程度較低，在一些時(shí)候還不配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，給財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算管理工作帶來(lái)了很多阻礙。導(dǎo)致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要有以下幾方面：全面預(yù)算管理工作結(jié)果的好壞直接關(guān)系到各業(yè)務(wù)部門(mén)與其他行政部門(mén)的年終考核，單純的由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)推動(dòng)的預(yù)算工作容易受到其他部門(mén)的抵制與反感；由于部門(mén)工作性質(zhì)不同，因此各業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握準(zhǔn)確的信息，而其他部門(mén)的不配合又進(jìn)一步降低了全面預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性；全面預(yù)算管理是一件系統(tǒng)而龐大的工作，僅僅由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，無(wú)疑會(huì)給財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員帶來(lái)較大的壓力，同時(shí)也不利于提高企業(yè)其他部門(mén)員工的參與全面預(yù)算管理工作的積極性。

（三）全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制不完善

全面預(yù)算的考核是全面管理工作能否順利實(shí)施的重要保障，但其卻是很多企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中最容易忽視的一個(gè)部分。目前，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有針對(duì)全面預(yù)算設(shè)置一套完善的考核機(jī)制，以至于無(wú)法將預(yù)算的執(zhí)行情況與部門(mén)、員工的考核進(jìn)行緊密的結(jié)合，預(yù)算責(zé)任不明確，以至于當(dāng)預(yù)算的實(shí)際情況與計(jì)劃情況出現(xiàn)偏差時(shí)，便會(huì)沖破預(yù)算，而不是去思考分析預(yù)算出現(xiàn)偏差的原因，導(dǎo)致預(yù)算失去應(yīng)有的意義。此外，在對(duì)各部門(mén)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，出于私利的原因，人們會(huì)通過(guò)討價(jià)還價(jià)的方式設(shè)置一套容易通過(guò)的指標(biāo)，導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象，不僅會(huì)影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)，還會(huì)給企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率帶來(lái)影響。例如，銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的起點(diǎn)，假設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)的預(yù)算原本可以達(dá)到300萬(wàn)元，但是為了輕松通過(guò)預(yù)算考核，將預(yù)算指標(biāo)設(shè)置200萬(wàn)元，則其他部門(mén)均按照200萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置本部門(mén)預(yù)算，一旦銷(xiāo)售部門(mén)的實(shí)際情況超過(guò)200萬(wàn)元，其他部門(mén)在面對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)追加預(yù)算可能無(wú)法及時(shí)作出回應(yīng)，勢(shì)必會(huì)影響到部門(mén)之間的協(xié)調(diào)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)上述提出的企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題，本文提出以下對(duì)策以改善企業(yè)全面預(yù)算管理，旨在為提高企業(yè)管理水平提供一定的參考建議。

（一）提升全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，科學(xué)合理地進(jìn)行編制預(yù)算

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)員工能夠正確的認(rèn)識(shí)全面預(yù)算，了解全面預(yù)算對(duì)提升企業(yè)管理水平的重要程度，進(jìn)而促使其重視全面預(yù)算，避免企業(yè)預(yù)算流于形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算的監(jiān)督工作，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)間的配合力度。

（二）建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，完善全面預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立以董事會(huì)為中心的全面預(yù)算管理體系，通過(guò)董事會(huì)設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并傳達(dá)與預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)成員應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，各部門(mén)負(fù)責(zé)人作為該部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任人，由董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。通過(guò)預(yù)算委員會(huì)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解至各部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)分配指標(biāo)進(jìn)行編制部門(mén)預(yù)算草案，并上報(bào)預(yù)算編制部門(mén)。在預(yù)算編制期間，企業(yè)各部門(mén)可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)預(yù)算崗位，直接向部門(mén)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，由該崗位負(fù)責(zé)與預(yù)算編制部門(mén)對(duì)接，一方面可以解決單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)預(yù)算工作帶來(lái)的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，另一方面也可以調(diào)動(dòng)員工的參與企業(yè)管理的積極性。此外，預(yù)算機(jī)構(gòu)成立后，應(yīng)及時(shí)完善企業(yè)的預(yù)算管理制度，以制度來(lái)指導(dǎo)行為，避免預(yù)算工作人員無(wú)從下手的狀況出現(xiàn)。

（三）建立完善的全面預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算專(zhuān)門(mén)設(shè)置一套考評(píng)制度，將企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與領(lǐng)導(dǎo)、員工的個(gè)人績(jī)效與進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞對(duì)相應(yīng)的人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，進(jìn)而督促員工重視并積極參與企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，為提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在進(jìn)行考評(píng)時(shí)，著重對(duì)比分析執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制結(jié)果之間的差異，找出差異產(chǎn)生的原因，并以此作為對(duì)部門(mén)、部門(mén)負(fù)責(zé)人及員工的考核依據(jù)，最后選擇合適的獎(jiǎng)懲方式進(jìn)行實(shí)施。獎(jiǎng)勵(lì)方式包括職位晉升、多發(fā)獎(jiǎng)金或者提高績(jī)效工資，相反懲罰的方式包括降職、扣發(fā)工資等。通過(guò)人員最關(guān)注的現(xiàn)實(shí)利益著手來(lái)督促與激勵(lì)企業(yè)員工負(fù)責(zé)的參與全面預(yù)算的編制與執(zhí)行。

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作者簡(jiǎn)介：簡(jiǎn)桂梅，中國(guó)（福建）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)福州片區(qū)管理委員會(huì)。