基于平衡計(jì)分卡應(yīng)用的全面預(yù)算管理初探

摘 要：隨著現(xiàn)代化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理在工業(yè)、企業(yè)發(fā)展過(guò)程中愈加重要。并且全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅可以明確企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，而且還有助于提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控管的管控能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理水平的提高。基于此，本文主要以對(duì)全面預(yù)算是管理為切入點(diǎn)，探討如何將平衡計(jì)分卡應(yīng)用在全面預(yù)算管理中。

關(guān)鍵詞：平衡積分卡；全面預(yù)算；管理

引言

全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的核心，做好企業(yè)的全面預(yù)算工作，不僅有助于提高企業(yè)的管理水平，而且還有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段在全面預(yù)算中，還存在一定的問(wèn)題，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的影響，而平衡積分卡的應(yīng)用，在一定程度降低了存在問(wèn)題對(duì)企業(yè)的影響。

一、全面預(yù)算管理的局限性

（一）脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，難以適應(yīng)外界環(huán)境變化

在傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理措施使用中，預(yù)算管理已經(jīng)和企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)生脫節(jié)。并且多數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，過(guò)于重視利潤(rùn)、收入等資金指標(biāo)，未能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度和全局方向思考企業(yè)的長(zhǎng)期利益發(fā)展和價(jià)值增長(zhǎng)，脫離了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。另外，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理方式適用于企業(yè)外部環(huán)境穩(wěn)定和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)平和的狀況，但現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力快速增加和企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化的外界環(huán)境，使得原有的管理方式難以及時(shí)做出反應(yīng)，不適合使用在當(dāng)下快速發(fā)展的企業(yè)中。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注過(guò)度

在使用傳統(tǒng)的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，多數(shù)企業(yè)將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為企業(yè)發(fā)展的衡量指標(biāo)，忽視了員工滿意度、客戶滿意度和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程等非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)，在很大呈上影響了這些指標(biāo)對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的推動(dòng)作用。同時(shí)一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施，減少了對(duì)人員培訓(xùn)等方面的資金投入，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）難以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

一般來(lái)說(shuō)，在使用傳統(tǒng)預(yù)算方式進(jìn)行管理時(shí)，多數(shù)是依靠會(huì)計(jì)信息、歷史經(jīng)驗(yàn)和以往的成本數(shù)量等進(jìn)行預(yù)算的，未能對(duì)企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存量、材料采購(gòu)數(shù)量、資金成本和未來(lái)市場(chǎng)變化等進(jìn)行考慮，甚至未能對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、類型和收款時(shí)間進(jìn)行確定，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。

二、基于平衡計(jì)分卡應(yīng)用的全面預(yù)算管理措施

（一）確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

在基于對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，首先需要確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)的確認(rèn)需要以企業(yè)的預(yù)算編制為出發(fā)點(diǎn)，集中體現(xiàn)如何為企業(yè)股東、客戶等利益群體帶來(lái)更多的利益價(jià)值。另外，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定明確了全面預(yù)算管理的實(shí)施方向。而在確立戰(zhàn)略目標(biāo)是，可以使用SWOT分析法確定企業(yè)今后3到5年的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）制定并分解平衡計(jì)分卡預(yù)算目標(biāo)

在企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，需要先制定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。在執(zhí)行的過(guò)程中，要對(duì)目標(biāo)分解為顧客、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等具體層面，然后確定每個(gè)層面受益者的重點(diǎn)關(guān)注因素，并根據(jù)關(guān)注的是重點(diǎn)制定合理的全面預(yù)算目標(biāo)和關(guān)鍵指標(biāo)。

（三）預(yù)算編制

在使用平衡計(jì)分卡確立關(guān)鍵指標(biāo)后，就需要企業(yè)依照各項(xiàng)不同的指標(biāo)匯總內(nèi)容實(shí)施相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力資源配置，形成企業(yè)初年的經(jīng)營(yíng)預(yù)算與資本預(yù)算；然后可以通過(guò)使用現(xiàn)金籌措的方式方案，編制相應(yīng)的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，從而編制好企業(yè)第一年全面預(yù)算。然后在利用資源配置編制好第二年的全面預(yù)算，并以第一年的全面預(yù)算指標(biāo)作為第二年指標(biāo)的目標(biāo)值。

（四）預(yù)算分析與考評(píng)

在應(yīng)用平衡計(jì)分卡的企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，需要分別對(duì)多個(gè)維度進(jìn)行考評(píng)和分析，確保在每個(gè)維度中都設(shè)置了相應(yīng)的主要指標(biāo)與輔助指標(biāo)。在處理主要目標(biāo)時(shí)，可以根據(jù)指標(biāo)的重要程度設(shè)置內(nèi)容詳細(xì)程度不同的表格，然后用以動(dòng)態(tài)跟進(jìn)的方式分析不同時(shí)點(diǎn)的實(shí)際指標(biāo)狀況，并對(duì)不同維度的多個(gè)考核指標(biāo)進(jìn)行定期匯總分析。同時(shí)考核部門(mén)還需將預(yù)算結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行分析比較，考評(píng)企業(yè)的預(yù)算完成狀況，及時(shí)提出相應(yīng)的預(yù)算優(yōu)化和改進(jìn)措施。

（五）預(yù)算執(zhí)行與控制

企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，也是將各項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃到分派到各個(gè)職能部門(mén)中的過(guò)程。而各個(gè)不同職能部門(mén)則需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況展開(kāi)工作，比如執(zhí)行控制客戶方面的需求，在滿足企業(yè)高端客戶特殊需求的同時(shí)，使用多種促銷方式，不斷增加高端客戶的數(shù)量和高端客戶的中消費(fèi)量。另外，在執(zhí)行與控制預(yù)算時(shí)，要注意對(duì)預(yù)算的溝通、信息數(shù)據(jù)收集分析和預(yù)算控制執(zhí)行情況，進(jìn)而促進(jìn)對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的全程監(jiān)督。

（六）預(yù)算調(diào)整與優(yōu)化

對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算進(jìn)行管理的過(guò)程中，如果企業(yè)的內(nèi)部資源狀態(tài)與外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，就需要及時(shí)修改原有的原有的編制預(yù)算方式，并作出相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整。在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的過(guò)程中，需要遵循提出申請(qǐng)、審議和批準(zhǔn)的流程進(jìn)行，并進(jìn)將企業(yè)的規(guī)劃戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。同時(shí)應(yīng)用平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算編制，需要適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化和調(diào)整。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式已經(jīng)難以為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，對(duì)此就需要進(jìn)行一定的變革。而將平衡計(jì)分卡應(yīng)用在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以及全面預(yù)算的編制、控制、執(zhí)行、分析、考評(píng)、調(diào)整和優(yōu)化都有著重要的促進(jìn)作用。

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作者簡(jiǎn)介：謝曉玲（1979—）女，陜西寶雞，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。