結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃路徑分析

摘 要：文章基于結(jié)構(gòu)性減稅這一背景對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃路徑展開(kāi)探討。從增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃以及其余稅種稅收籌劃三個(gè)方面進(jìn)行論述，分析了小微企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；小微企業(yè)；稅收籌劃

結(jié)構(gòu)性減即針對(duì)特殊群體以及指定稅種而言的減少征稅行為。從2004年開(kāi)始，結(jié)構(gòu)性減稅就已經(jīng)在農(nóng)業(yè)、工業(yè)等多領(lǐng)域開(kāi)始滲透，隨著時(shí)間的推移，結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)的作用愈發(fā)不明顯。為了有效帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，相關(guān)部門相繼推出了全新的結(jié)構(gòu)性減稅政策，并且將目光對(duì)準(zhǔn)小微企業(yè)。相對(duì)而言小微企業(yè)稅收籌劃途徑較少，即便進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性減稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)壓力也沒(méi)有顯著的影響，需要立足于結(jié)構(gòu)性減稅背景，對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃路徑進(jìn)行深入探討。

一、增值稅稅收籌劃

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人針對(duì)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)資料進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，通常生產(chǎn)資料包含固定資產(chǎn)設(shè)備相關(guān)成本費(fèi)用。一般企業(yè)選購(gòu)設(shè)備都是采用現(xiàn)金、延期付款或者分批次付款這幾種方式，而要想達(dá)到減輕稅負(fù)這一目標(biāo)，小微企業(yè)多用分批次付款、分批次收取發(fā)票這兩種形式。我國(guó)稅法中對(duì)條增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了規(guī)定，即納稅人采購(gòu)貨物期間，若未獲得增值稅扣稅憑證，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額便無(wú)法抵扣，若納稅人以分期付款、分批取得增值稅發(fā)票這種形式采購(gòu)設(shè)備，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。期間小微企業(yè)必須要注意，務(wù)必要和設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行談判，明確最終所使用的付款方式，雙方簽訂協(xié)議之后便可發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃。

（二）增值稅銷項(xiàng)稅額

除了進(jìn)項(xiàng)稅額以外，銷項(xiàng)稅額也是稅收籌劃的要點(diǎn)。建議小微企業(yè)使用靈活性高的銷售優(yōu)惠收款舉措，督促產(chǎn)品購(gòu)買方將貨款結(jié)清。例如A、B兩個(gè)企業(yè)簽訂了某產(chǎn)品購(gòu)買協(xié)議，B企業(yè)（買方）付款時(shí)間越快，那么A企業(yè)所給予的折扣力度也就越大，相應(yīng)的為B企業(yè)提供更多優(yōu)惠。由此可見(jiàn)，結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃的執(zhí)行，必須要有國(guó)家發(fā)布的政策作為前提。

二、所得稅稅收籌劃

基于結(jié)構(gòu)性減稅這一條件下，小微企業(yè)內(nèi)部所得稅稅收籌劃相關(guān)政策經(jīng)過(guò)概括主要體現(xiàn)為“減低稅率、減半征稅”這兩點(diǎn)，因此小微企業(yè)必須要立足于實(shí)際就業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等，規(guī)劃稅收籌劃基本路徑。

小微企業(yè)成立初期就要選擇與國(guó)家稅收減免政策相符的行業(yè)，以工業(yè)企業(yè)為例，其就業(yè)人數(shù)要小于100人，資產(chǎn)總額也不能超過(guò)3000萬(wàn)元，其中就業(yè)人數(shù)也涉及到勞務(wù)派遣人數(shù)。由此對(duì)小微企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑進(jìn)行概括，提出5點(diǎn)建議：

（一）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)

我國(guó)稅法中對(duì)小微企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等進(jìn)行了明確規(guī)定，必須要提高據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用額度，扣除有限額費(fèi)用需要滿足要求上限。

（二）滿足小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

小微企業(yè)本身并不涉及到終身制這一說(shuō)法，是否可以享受國(guó)家規(guī)定的稅收減免政策，則要按照企業(yè)實(shí)際狀況加以確定。利用國(guó)家推出的法律政策確定法律中小微企業(yè)所屬行業(yè)，例如具體要從事的行業(yè)并非國(guó)家違禁行業(yè)，那么其所要繳納的年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)小于100萬(wàn)元。其中提到的100萬(wàn)元為臨界點(diǎn)，小微企業(yè)可以以此為依據(jù)展開(kāi)籌劃，如此便可以享受到國(guó)家制定的優(yōu)惠政策。再如，財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件中，要求2018年1月1日開(kāi)始，直到2020年12月31日，企業(yè)在這一時(shí)間段內(nèi)采購(gòu)的所有設(shè)備與器具，只要單位價(jià)值小于500萬(wàn)元，均可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并且可以在應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程中予以扣除。如果應(yīng)納稅所得已經(jīng)大于臨界點(diǎn)，這時(shí)則要以購(gòu)置資產(chǎn)的方式抵扣所得稅。

（三）組織形式多樣化

小微企業(yè)選擇的組織形式直接關(guān)系到負(fù)擔(dān)稅額，若組織形式為公司制，那么就有可能會(huì)繳納雙重賦稅，不僅要進(jìn)行一次性所得稅的繳納，企業(yè)股東還要在股東分紅的過(guò)程中繳納所得稅。若企業(yè)組織形式為個(gè)人獨(dú)資、合伙制，繳納個(gè)人所得稅即可。所以，小微企業(yè)創(chuàng)立初期，必須要根據(jù)國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，選擇合適的組織形式開(kāi)展稅收籌劃。

（四）開(kāi)展對(duì)外公益捐贈(zèng)

企業(yè)捐贈(zèng)所體現(xiàn)的不僅是社會(huì)責(zé)任感，還是營(yíng)銷推廣最有利的渠道，可以幫助企業(yè)樹(shù)立良好的形象。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以開(kāi)展對(duì)外公益捐贈(zèng)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（五）預(yù)繳企業(yè)所得稅

所得稅預(yù)繳時(shí)，若所涉及的額度較大，可以提前對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳比例進(jìn)行合理控制，預(yù)繳稅額必須要超過(guò)整年70%，多余的稅款在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一清算，從而提高資金使用價(jià)值。

三、其余稅種稅收籌劃

基于結(jié)構(gòu)性減稅這一大環(huán)境下，小微企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，除了增值稅、所得稅以外，土地增值稅、教育附加費(fèi)也是稅收籌劃的有效路徑。例如可以采用利息支出扣除這一方法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃、通過(guò)相應(yīng)的增值率實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，或者在各個(gè)代收費(fèi)用渠道中展開(kāi)稅收籌劃。其余稅種所涉及到的內(nèi)容較為繁瑣，小微企業(yè)必須要先對(duì)國(guó)家有關(guān)部門頒布的稅收政策進(jìn)行研讀，再由財(cái)務(wù)人員展開(kāi)準(zhǔn)確計(jì)算，從而達(dá)到稅收籌劃這一目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，自從我國(guó)開(kāi)始實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅這一政策至今，各個(gè)企業(yè)相繼開(kāi)始展開(kāi)稅收籌劃工作，以減輕稅負(fù)。最近幾年稅收政策將目光轉(zhuǎn)向小微企業(yè)，為了享受國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)必須要積極展開(kāi)稅收籌劃工作，從而達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：王敏，山東魯聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司。