通過全面預算來完善事業(yè)單位內控體系的思考

摘 要：全面預算管理對構建有效內部控制體系，實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。本文針對全面預算對內控體系構建作用展開研究，分析通過全面預算來完善事業(yè)單位內控體系的方法。

關鍵詞：全面預算；事業(yè)單位；內控體系

一、事業(yè)單位內控體系存在的問題

（一）缺乏正確認識

事業(yè)單位與企業(yè)不同，其收入主要來源于財政撥款，主要實行授權及審批的管理模式，這種管理制度下，普遍存在對內部控制重要性認識不足現(xiàn)象。部分事業(yè)單位的領導沒有主動去了解和掌握單位內控相關內容，錯誤地認為內控工作單純就是財務工作，強化內控就是加強對財務工作的控制和監(jiān)督，不能從全局高度對內控工作給予應有的重視，造成事業(yè)單位的內部控制停留在財會部門，在制度上對其他部門缺乏約束機制，其他部門不能夠積極與財會部門配合，不能夠全面實現(xiàn)內控工作良好的溝通與信息傳遞，進而導致事業(yè)單位內控防治作用得不到有效發(fā)揮。

（二）內控制度不完善

我國目前還缺少健全的事業(yè)單位內控規(guī)范制度，現(xiàn)有一些規(guī)范，缺乏針對性，不利于實際操作。阻礙了事業(yè)單位內控體系形成。由于事業(yè)單位人員對內控的認識不足，也導致事業(yè)單位的內控制度的不完善，配套措施不健全。雖然有的事業(yè)單位建立了內控制度，往往也是套用以往現(xiàn)成制度，沿襲過去的管理辦法，脫離實際情況，操作性不強，不利于貫徹執(zhí)行。

（三）監(jiān)督機制不健全

有相當一部分事業(yè)單位內部審計機構不健全，有的單位內部審計機構缺乏獨立性，還有的甚至根本就沒建立專門的審計機構，沒有專職人員對財務活動過程監(jiān)督檢查，造成財務活動缺少內部監(jiān)督。

二、事業(yè)單位全面預算管理與內部控制之間的關系

（一）二者具有實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標一致性

內部控制是為推動事業(yè)單位管理活動的有序進行，保證資金安全和信息真實可靠，提高經濟效率，由事業(yè)單位的全體人員共同實施的一項管理活動。全面預算管理則是將單位目標具體化，經過層層分解，明確單位部門及個人責任，通過考核激勵機制，充分發(fā)揮員工積極性，共同推動單位各項目標的實現(xiàn)。由此可見，全面預算管理和內部控制的最終目標是一致的，即保證事業(yè)單位目標的實現(xiàn)。

（二）二者在管理活動中相互促進，緊密聯(lián)系

事業(yè)單位在全面預算管理中對財務、非財務資源的分配是通過加強內部控制實現(xiàn)的，同時，全面預算管理又在資源整合的過程中體現(xiàn)了全面控制的功效，二者有著密切的聯(lián)系。首先，全面預算管理為內控管理提供目標導向功能。全面預算管理對事業(yè)單位資源的分配是站在管理者的戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌安排的，對單位目標分解的細化指標可以用來指導內控指標的制定，把事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標具體落實到實際工作中來。其次，全面預算為內部控制提供基礎和平臺。全面預算管理在指標細化落實的過程中，為事業(yè)單位內控體系中部門及崗位職權責任設置提供依據(jù)，為內控工作的開展提供了平臺，同時，還在對預算目標實行監(jiān)控的過程中為內控體系的風險評估提供重要依據(jù)。最后，內控體制的落實也需要全面預算來實現(xiàn)。事業(yè)單位全面預算管理的實施過程，實際上就是對各項內部控制指標落實的過程?？梢?，提高事業(yè)單位全面預算的管理水平，有助于內控體系完善和提高。

三、事業(yè)單位通過全面預算完善內控監(jiān)督的措施

（一）做好預算基礎工作，設置全面預算控制體系

發(fā)揮內控效果，一是要規(guī)范預算基礎工作，單位在開展預算編制工作過程中不應只是根據(jù)以往的預算數(shù)據(jù)開展具體業(yè)務，而應當安排專人采取實地調研的方式對單位現(xiàn)有的發(fā)展項目進行考察并結合相關基礎數(shù)據(jù)再進行預算編制，提升預算編制結果的準確性。同時，單位在編制預算過程中還要由下而上逐級上報匯總，保證數(shù)據(jù)真實完整，為預算管理定額標準的確定提供前提和基礎。二是要構建完備的預算管理體系。設置預算控制管理體系時，要結合事業(yè)單位職能和實際情況，在單位內外部環(huán)境充分調查與分析基礎上，明確劃分預算控制組織職能范圍，各部門立足本職同時，又能相互監(jiān)督和制約。

（二）借助全面預算積極推進內控制度建設

全面預算管理與內部控制目標具有一致性，事業(yè)單位要將這兩個目標充分融合，使全面預算目標在內部控制目標中得到體現(xiàn)。一方面要從全面預算管理的角度，構建完善的內控體系。加強內部會計制度建設，根據(jù)財務管理需要科學設置機構與崗位，不僅要明確財務管理各個崗位的權責，盡可能地將責任落實到具體人員，而且還應當強化重要崗位的監(jiān)督與檢查，對財務人員實行定期輪崗制度，構建相互制衡的工作體制。

（三）強化全面預算管理執(zhí)行管控

單位應當充分發(fā)揮全面預算管理在執(zhí)行中的管控作用，單位應當對相關工作人員提出要求，嚴格遵守內控管理的制度規(guī)定，確保全面預算管理的執(zhí)行效力。一是事前控制要對預算目標進行細化分解，落實到人。二是事中控制要對全面預算計劃的實施跟蹤檢查，跟蹤檢查方式并不局限于定期檢查，而是可以采取定期與不定期，局部與全面檢查相結合的方式，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時調整相應管理措施。三是事后控制要對全面預算執(zhí)行效果深刻分析，保證全面預算管理和內控目標的的順利實施。

（四）落實考核機制

考核機制的落實，是提高內部控制有效性，保證全面預算管理和內部控制措施發(fā)揮作用的重要保證。對照全面預算的目標分解指標，考核各科室部門任務完成情況，實施考核，有利于及時發(fā)現(xiàn)全面預算管理和內控工作中存在的不足，促進預算管理和內控機制不斷完善，進而保證事業(yè)單位經營戰(zhàn)略目標的順利完成。

參考文獻：

[1]王衛(wèi)東.事業(yè)單位內部控制制度架構完善思考.財會通訊，2013，（10）.

作者簡介：周驊，湖南輕工高級技工學校。