行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范研究

摘 要：行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控是非常有必要的。它能夠以有序的企業(yè)發(fā)展保障為原則進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控方面還是存在有待解決的問題。本文首先對行政事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上做了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控的對策給出，希望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位建立科學(xué)有效的內(nèi)控體系提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；管控體系

引言

行政事業(yè)單位作為政府的重要組成，與一般企業(yè)存在著一定的不同。它要承擔(dān)政府各項(xiàng)公益性事務(wù)的開展和落實(shí)。對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的內(nèi)部控制是確保行政事業(yè)單位運(yùn)行穩(wěn)定性和持續(xù)性的基本保障。所以各級行政事業(yè)單位必須對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行足夠的重視，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行工作績效的不斷提升。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，行政事業(yè)單位的法人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)及民事責(zé)任也越來越重。這就要求行政事業(yè)單位必須充分的認(rèn)識到自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的制定，來保障行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）缺乏完善的授權(quán)審批制度

在當(dāng)前的很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)管理權(quán)直接由單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一支筆審批，而忽略了一定的授權(quán)審批范圍的確定。使得很多費(fèi)用的報(bào)銷范圍和金額得不到嚴(yán)格把控。對于會計(jì)資料的審批上，各類報(bào)銷憑證是否合理、預(yù)算是否準(zhǔn)確、審批流程是否完整都需要進(jìn)行審批制度的約束。但由于實(shí)際上審批制度的不完善，使得財(cái)務(wù)管理職責(zé)的劃分不清楚。很多重大投資、固定資產(chǎn)管理、資金的調(diào)度以及重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策沒有經(jīng)過嚴(yán)格的流程審批。

（二）缺乏有效的群眾監(jiān)督

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，主要是對行政事業(yè)單位日常運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。在這個(gè)管控的過程中，需要有有利的外部監(jiān)督來進(jìn)行管控效果的評價(jià)。如果整個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控缺少有效的外部監(jiān)督，就會使得風(fēng)險(xiǎn)管控漏洞頻出，各項(xiàng)內(nèi)部管控體系也無法得到完善。從而就會使得內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理效果不明顯。

（三）內(nèi)控管理制度有待完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度的不完善，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)控崗位得不到重視。從業(yè)人員不能進(jìn)行很好的自我崗位價(jià)值認(rèn)定，缺乏對應(yīng)的工作責(zé)任心和態(tài)度。在會計(jì)內(nèi)控方面原始憑證準(zhǔn)備不足、白條抵賬情況仍然存在。由于單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，財(cái)務(wù)人員無法進(jìn)行預(yù)算的準(zhǔn)確控制。導(dǎo)致預(yù)算編制失去科學(xué)性，內(nèi)容較為籠統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)度低。另一方面，行政事業(yè)單位缺乏了對內(nèi)控管理崗位的有效監(jiān)督和約束。很多從事內(nèi)控管理崗位的人員，沒有按照不相容的職務(wù)進(jìn)行有效分離的制度來實(shí)施。材料采購人員監(jiān)管采購管理工作，財(cái)務(wù)出納人員又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審核工作。這就很容易滋生賬外賬以及小金庫問題。

（四）缺乏內(nèi)控管理意識

當(dāng)前很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，由于自身缺乏對財(cái)務(wù)知識的了解。他們對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏相應(yīng)的管控意識，無法對構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部管控制度加以重視。 有些行政事業(yè)單位將部門預(yù)算控制和會計(jì)內(nèi)控管理相混合，認(rèn)為只要進(jìn)行了部門預(yù)算的控制，就無需再進(jìn)行內(nèi)控體系的構(gòu)建。行政事業(yè)單位日常的內(nèi)控管理，主要就是做好付款和記賬，然后對財(cái)務(wù)資金進(jìn)行合理分配，沒有進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理。很多行政事業(yè)單位的決策和業(yè)務(wù)管理活動，財(cái)務(wù)管理部門都無權(quán)參加。這樣就使他行政事業(yè)單位的決策過程和結(jié)果無法納入到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理中。這種對內(nèi)控管理意識的薄弱，使得財(cái)務(wù)管理部門的職能無法全面發(fā)揮，單位的內(nèi)部管理效率得不到提升。

（五）會計(jì)從業(yè)人員綜合水平不高

由于行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重視，很多單位雖然構(gòu)建了內(nèi)控管理體系，但是在事實(shí)上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。也正是因?yàn)槭聵I(yè)單位對內(nèi)控管理意識的忽視，使得從事會計(jì)管理的人員雖然具有持證上崗的資質(zhì)，但是在綜合財(cái)務(wù)管理方面的知識還是比較欠缺。他們的業(yè)務(wù)水平和能力無法實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，導(dǎo)致實(shí)際的會計(jì)工作中手續(xù)不完整、資料缺乏完善、沒有按照規(guī)范進(jìn)行記賬的現(xiàn)象都經(jīng)常發(fā)生。會計(jì)從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)不高，使得內(nèi)部管控的整體效果一直不明顯，這對于現(xiàn)在事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展來說是非常不利的。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)對策

（一）健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控管理機(jī)制

對于風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的強(qiáng)化來說，需要從以下三個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的公示。由市領(lǐng)導(dǎo)辦公室針對各單位的內(nèi)部管控規(guī)范進(jìn)行一定時(shí)間的公式，為各行政事業(yè)單位內(nèi)控的有效實(shí)施做好透明化的監(jiān)督。其次，加強(qiáng)約談制度的落實(shí)，市領(lǐng)導(dǎo)小組要加強(qiáng)對各行政事業(yè)單位的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)檢查。對于凡是不達(dá)標(biāo)的內(nèi)控單位，市領(lǐng)導(dǎo)小組都要確保與單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行第一時(shí)間的約談溝通。最后，將內(nèi)控管理與單位考核相結(jié)合。市級財(cái)政管理單位要根據(jù)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行預(yù)算科學(xué)審批。對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范不健全、實(shí)施不到位的情況，要進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档?，并納入到年度的決算范圍。目前，很多行政事業(yè)單位都開始進(jìn)行內(nèi)控管理的信息化建設(shè)。在專業(yè)人士、第三方以及中介機(jī)構(gòu)的相互配合下，各個(gè)行政事業(yè)單位都積極地進(jìn)行了內(nèi)控的組織和優(yōu)化，不斷地進(jìn)行的決策機(jī)制的完善。對于內(nèi)控管理制度的完善來說，可以從以下幾個(gè)角度加以評定：業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范、采購預(yù)算收支等各環(huán)節(jié)是否做好了嚴(yán)格的把控、內(nèi)控管理制度手冊是否編制完善。

通過這些方面的具體落實(shí)，確保內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的不斷完善。各地方財(cái)政管理單位要結(jié)合財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理需求進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)辦法的編制。從預(yù)算評審、采購管理、績效考核以及資產(chǎn)管理等眾多業(yè)務(wù)類型分別進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)制度的細(xì)化，促進(jìn)財(cái)政管理各方面全效落實(shí)。

（二）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系

形成針對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范的專題研究機(jī)制，對日常工作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，規(guī)范業(yè)務(wù)流程操作程序，劃清責(zé)任，以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理規(guī)范來強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度。針對工作中的實(shí)際問題分類匯總，以“一體化”內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行分層實(shí)施，突出各類問題解決上的共性和個(gè)性。注重內(nèi)控信息化管理手段的應(yīng)用，通過對內(nèi)部整體信息數(shù)據(jù)的獲取，為財(cái)務(wù)管理的工作開展提供有效支撐。借助信息化手段強(qiáng)化內(nèi)部管控審批流程，明確各部門的內(nèi)控責(zé)任，使內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制得到鞏固和落實(shí)。加強(qiáng)對上級內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系的理解和對接，結(jié)合自身單位實(shí)際情況建立對應(yīng)的內(nèi)功管理規(guī)范和具體推進(jìn)方案，積極進(jìn)行各部門的有效配合宣傳，擴(kuò)大內(nèi)控覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理體系的不斷完善。

（三）注重內(nèi)控管理人員專業(yè)水平提升

從事行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的人員，必須具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行工作。凡是出現(xiàn)內(nèi)控管理與國家相關(guān)職業(yè)道德，管理制度相偏離的職業(yè)行為，都必須給予的懲罰，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施中各類會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。完善獎懲機(jī)制，對內(nèi)控管理工作突出的部門和個(gè)人進(jìn)行對應(yīng)的物質(zhì)和精神獎勵。確保從業(yè)人員能夠以積極的工作熱情和責(zé)任心推動行政事業(yè)單位各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的有效落實(shí)，確保內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識

行政事業(yè)單位管理層必須對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控加以重視，引導(dǎo)單位員工強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)管控的意識。結(jié)合自身單位發(fā)展實(shí)際和市場環(huán)境，不斷構(gòu)件良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍。事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際問題，監(jiān)理各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，確保突發(fā)性問題能夠得到及時(shí)的解決。注重單位員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控積極性的提升，通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，推動事業(yè)單位穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、結(jié)語

總而言之，在當(dāng)前的行政事業(yè)單位發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)防控方面還存在著諸多的問題，這有礙于行政事業(yè)單位的工作機(jī)制完善。要想確保這些問題得到解決，各行政單位就必須尊重對自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重視，通過突出性問題的解決，切實(shí)的推動行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作實(shí)效性，才能確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李波.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的探討[J]黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，954-958.

[2]覃蓮香.淺談行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施[J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016.

[3]樸城淑.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性研究[J]經(jīng)濟(jì)視野，2017.

[4]何玉婷.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在問題及建議[J]發(fā)展，2016，（08）.

作者簡介：趙慧，棗莊市水文局。