我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用研究

摘 要：我國(guó)綜合國(guó)力的提升，促使各國(guó)有企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化走向也日趨顯著。面對(duì)接踵而至的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的呼聲也日益高漲。本文首先對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)簡(jiǎn)要概述，然后分析了其對(duì)于國(guó)有集團(tuán)的主要作用和實(shí)際運(yùn)用層面，旨在進(jìn)一步深化我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；應(yīng)用領(lǐng)域

引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的改革正在持續(xù)深入，治理機(jī)制也開(kāi)始朝當(dāng)代企業(yè)制度靠攏。在千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)集團(tuán)面臨著層出不窮的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，特別是在金融危機(jī)爆發(fā)之后，多家國(guó)有企業(yè)均因內(nèi)部控制失靈引發(fā)了高額虧空事件。所以我國(guó)各大國(guó)有企業(yè)集團(tuán)必須盡快使用科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制體系進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞實(shí)施有效彌補(bǔ)，保障我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

一、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體指的是公司董事會(huì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)營(yíng)的科學(xué)性、有效性展開(kāi)的全方位評(píng)價(jià)，同時(shí)針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制的目標(biāo)，形成評(píng)價(jià)結(jié)果并得出評(píng)價(jià)報(bào)告的流程，其對(duì)象是公司內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體是企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)，通常情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織工作以及領(lǐng)導(dǎo)工作均由董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具體工作的執(zhí)行則由得到授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，不過(guò)董事會(huì)依然是承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可靠性責(zé)任的主體。

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制主要囊括了五個(gè)不同的要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督以及信息交流等等。依據(jù)這五個(gè)要素，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)》對(duì)組織結(jié)構(gòu)、資金流向以及財(cái)務(wù)報(bào)表等多項(xiàng)內(nèi)容的要求展開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，旨在找出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的漏洞，并制定相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要作用

（一）促進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)由于規(guī)模極大，所以管理控制能力往往不太理想，構(gòu)建內(nèi)部控制體系不僅繁瑣復(fù)雜，而且需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，必須立刻從集團(tuán)層面理順當(dāng)下的內(nèi)部控制體系。展開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不僅可以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞及缺陷，還能夠促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。我國(guó)大部分的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)成立時(shí)間都較長(zhǎng)，制定完善但執(zhí)行力還有待加強(qiáng)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則可以有效確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性及科學(xué)性，為改良企業(yè)內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)。此外還可以逐漸建立起內(nèi)部權(quán)責(zé)分明且互相制衡的機(jī)制，讓內(nèi)部控制制度的實(shí)踐程度更上一層樓。

（二）保障國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的合法運(yùn)營(yíng)

對(duì)于任何一家企業(yè)而言，合法經(jīng)營(yíng)都是基礎(chǔ)所在。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)占據(jù)著不可或缺的重要地位，在依法運(yùn)營(yíng)方面其更起到了表率作用。無(wú)論是公司戰(zhàn)略的落實(shí)、財(cái)務(wù)收支的合法性，還是各個(gè)單位對(duì)規(guī)章制度的遵循，均必須經(jīng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)再三確認(rèn)。在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之后，可以對(duì)關(guān)于財(cái)務(wù)收支、運(yùn)營(yíng)管理的內(nèi)部控制流程實(shí)施評(píng)價(jià)確定，董事會(huì)可以在第一時(shí)間了解公司內(nèi)部控制制度是否科學(xué)有效，深入了解其對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的影響。除此之外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施有助于快速找出內(nèi)部控制的漏洞，扼制違法犯罪行為，總結(jié)出下屬單位在戰(zhàn)略落實(shí)和執(zhí)行規(guī)范的過(guò)程中存在的缺陷，規(guī)避隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，讓管理人員的法制理念得到強(qiáng)化，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)。

（三）為優(yōu)化集團(tuán)治理機(jī)制提供指導(dǎo)

實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)除了判斷集團(tuán)內(nèi)部控制的科學(xué)性之外，還可以為優(yōu)化集團(tuán)治理機(jī)制提供指導(dǎo)，找出公司運(yùn)營(yíng)管理體制方面存在的漏洞，優(yōu)化治理機(jī)制的軟肋。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為指引，憑借對(duì)公司運(yùn)管管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，協(xié)助董事會(huì)及領(lǐng)導(dǎo)者們更全面地履行職責(zé)，從本質(zhì)上強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力，保障企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涉及的環(huán)節(jié)眾多，評(píng)價(jià)工作者憑借對(duì)所有業(yè)務(wù)的深入把握，以顯著的復(fù)合知識(shí)優(yōu)勢(shì)和分析能力，可以從宏觀上為優(yōu)化集團(tuán)的管理機(jī)制出謀劃策，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的治理機(jī)制日趨完善。除此之外，面對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)繁多且子公司存在顯著差異的情況，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可發(fā)揮專(zhuān)家咨詢(xún)的功能，針對(duì)各子公司的實(shí)際情況，執(zhí)行差異化的對(duì)策，確保集團(tuán)利益最優(yōu)化。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體應(yīng)用

（一）改善內(nèi)部環(huán)境并評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，可以全面了解集團(tuán)以及各個(gè)下屬公司運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)和實(shí)際需要的符合程度，以及其是否可以精準(zhǔn)無(wú)誤的掌控市場(chǎng)走向以及客戶(hù)的實(shí)際需求。與此同時(shí)，掌握集團(tuán)運(yùn)營(yíng)管理制度的實(shí)際落實(shí)情況，督促管理工作者盡快建立起科學(xué)有效的議事規(guī)則。除此之外，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的明確分工和協(xié)調(diào)配合，清晰劃分每一個(gè)崗位的職責(zé)，打造積極向上的企業(yè)內(nèi)部控制文化，進(jìn)而培育全員參與的優(yōu)越氛圍。

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，有助于深入分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，深入了解其是否會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。同時(shí)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及發(fā)生的可能展開(kāi)排序，通過(guò)定量分析及定性分析相結(jié)合的方式，掌握需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，構(gòu)建高效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制，從而可以在第一時(shí)間高效應(yīng)對(duì)集團(tuán)的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高效的信息溝通

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的信息和溝通方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，可以讓集團(tuán)快速掌握決策管理的落實(shí)情況，在短時(shí)間內(nèi)高效收集、處理并且發(fā)送得到的各類(lèi)信息資源，促進(jìn)持續(xù)反饋機(jī)制的建立。與此同時(shí)，還可以讓每一位職員都可以在第一時(shí)間收到并理解履行崗位職責(zé)所需要的每一種信息，實(shí)現(xiàn)信息資源的交流和共享，最終在公司內(nèi)部打造科學(xué)高效的信息溝通機(jī)制。除此之外，還有助于構(gòu)建懲防并施且權(quán)責(zé)明確的反造假機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部檢舉調(diào)查和處理報(bào)告流程的規(guī)范化、模式化。

（三）優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的控制活動(dòng)方面，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，有助于集團(tuán)建立多種控制制度系統(tǒng)，比如會(huì)計(jì)控制體系、業(yè)務(wù)控制體系以及信息技術(shù)控制體系等等。推動(dòng)集團(tuán)在第一時(shí)間針對(duì)新業(yè)務(wù)程序革新現(xiàn)存的制度，并保障集團(tuán)授權(quán)管理制度清晰明了，權(quán)責(zé)分明。出此之外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用有助于將集團(tuán)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)信息資料準(zhǔn)確無(wú)誤地全部記錄下來(lái)，并且定期核查校對(duì)。

在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督方面，使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是考察集團(tuán)有沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行運(yùn)營(yíng)有效性檢驗(yàn)，可否在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并妥善處理內(nèi)部控制當(dāng)中隱藏的各種漏洞，進(jìn)而全面深入地監(jiān)督集團(tuán)的每一項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理工作，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)占據(jù)著不可或缺的重要地位，其有助于促進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化，保障國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的合法運(yùn)營(yíng)，并為優(yōu)化集團(tuán)治理機(jī)制提供相應(yīng)的指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的推行應(yīng)用，可以改善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境并評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部高效的信息溝通，優(yōu)化控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督。

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作者簡(jiǎn)介：徐淑蓉（1979-），女，漢，濟(jì)南元首集團(tuán)有限公司，山東濟(jì)南，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，本科，研究方向：管理會(huì)計(jì)。