基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)

摘 要：內(nèi)部控制是高校經(jīng)營發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，高校的內(nèi)部控制并不是獨(dú)立存在的，而是與高校的管理緊緊聯(lián)系在一起，加強(qiáng)高校的全面預(yù)算管理對于高校內(nèi)部控制意義重大，不但能夠能夠幫助高校完善自身的管理機(jī)制，還能使高校各個(gè)部門以及各個(gè)員工之間進(jìn)行密切的配合，對高校的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使高校經(jīng)營發(fā)展成本得到有效的控制，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。本文則基于全面預(yù)算管理分析高校的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；高校；內(nèi)控體系；設(shè)計(jì)

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制，在市場機(jī)制下，內(nèi)部控制對高校的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很大的影響，高校的內(nèi)部控制在很大程度上能夠決定高校的市場競爭力及其發(fā)展戰(zhàn)略制定。為了加強(qiáng)高校對成本的控制，高校要建立一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面預(yù)算管理在高校內(nèi)部控制方面能夠起到非常重要的作用，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與型、全程性以及全額性等，能夠幫助高校的領(lǐng)導(dǎo)者對高校的發(fā)展情況進(jìn)行全面的把握，保障高校的健康發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化綜合性系統(tǒng)管理手段，主要通過預(yù)算的方式與標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化高校短期經(jīng)營目標(biāo)與長期戰(zhàn)略目標(biāo)，對計(jì)劃年度內(nèi)的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源合理規(guī)劃、預(yù)計(jì)、測算及分配，并對其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、控制、調(diào)整等一系列內(nèi)部管理活動(dòng)的總稱。其具有指導(dǎo)性、戰(zhàn)略性等特點(diǎn)，通過全面了解與掌握高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源情況，與成本控制、績效考核等結(jié)合，以實(shí)施優(yōu)化配置原則，以此降低高校的運(yùn)營成本，使高校運(yùn)營管理順利進(jìn)行。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

隨著近年來高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校頻頻發(fā)生經(jīng)濟(jì)事件，引起了社會(huì)上的廣泛關(guān)注。當(dāng)前高等教育的改革不斷深化，高校的辦學(xué)資源也逐漸豐富，在這樣的背景下一些高校出現(xiàn)了亂收費(fèi)、挪用公款等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。例如四川理工學(xué)院院長在新老小區(qū)的基建工程中受賄。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，一些領(lǐng)導(dǎo)干部抵制不住誘惑思想意識薄弱，缺乏相互的制約制度和有效的監(jiān)管制度，才導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的滋生。再例如吉林省教育廳原副廳長在學(xué)生擇校和考試錄取中謀取利益，多次非法受賄財(cái)務(wù)共計(jì)953萬元。這充分說明了當(dāng)前我國高校內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督，管理混亂，內(nèi)部制度不健全。

（一）控制環(huán)境問題

高校的治理結(jié)構(gòu)存在著較大的不合理，權(quán)力部門之間沒有形成長效的制約機(jī)制。我國高校實(shí)施的都是校長負(fù)責(zé)制的管理模式，校長在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，國家是教育的投資者，對領(lǐng)導(dǎo)干部、黨委書記和校長進(jìn)行任務(wù)委派。其控制體系的核心是高校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，兩者之間的監(jiān)督重點(diǎn)存在著很大的不同。內(nèi)部控制重點(diǎn)監(jiān)督的是中下層的部門和日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，治理結(jié)構(gòu)側(cè)重監(jiān)督權(quán)力的安排。只有兩者融合在一起才能夠有效發(fā)揮權(quán)利的制約作用，達(dá)到控制的效果。當(dāng)前我國高校行政化色彩較為濃厚，委托代理關(guān)系不清晰，再加上權(quán)力較為集中，監(jiān)督體系不健全，容易導(dǎo)致高校的高層管理者出現(xiàn)腐敗問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估問題

風(fēng)險(xiǎn)評估作為高校財(cái)務(wù)管理的必要程序之一，在降低風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮著重要的作用和價(jià)值。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的頻繁展開，增加了財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。高校資金的來源不再單一依靠財(cái)政撥款，高校在擴(kuò)建的過程中也面臨著較大的負(fù)債壓力，進(jìn)一步擴(kuò)大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但高校的管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估和防范的意識，進(jìn)而引發(fā)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)債累累。高校在投資和籌資方面沒有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，這也導(dǎo)致了高校在投資和籌資方面面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。有些高校在貸款上沒有充分認(rèn)識到貸款的風(fēng)險(xiǎn)，對于籌資和投資的規(guī)模等沒有進(jìn)行科學(xué)的分析，進(jìn)而導(dǎo)致高校的負(fù)債壓力大大增加，超過了償還的能力。在投資方面缺乏對項(xiàng)目的可行性研究，面對重大的決策往往沒有進(jìn)行科學(xué)正確的分析，確定風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制措施失去自身的規(guī)范，導(dǎo)致高校的許多投資超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，增加了財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)的問題

財(cái)政部在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但這些規(guī)范只是針對企業(yè)內(nèi)部控制管理。對于高校來說，內(nèi)部控制規(guī)范主要側(cè)重于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，但在人力資源控制等方面沒有形成一套完善的管理規(guī)范。再加上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，信息不完整，溝通不順暢等問題，使得高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，高校的內(nèi)部控制管理水平也大幅度下降。高校目前的管理制度主要是參照會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度規(guī)范開進(jìn)行，存在著重制度、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，并且很多的管理制度沒有切實(shí)的落到實(shí)處。

（四）信息與溝通問題

信息與溝通需要經(jīng)過會(huì)計(jì)部門的確認(rèn)，計(jì)量并記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且通過記錄來查看內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效也需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告才能夠進(jìn)行正確的分析。信息的溝通能夠保障管理層與內(nèi)部的員工之間實(shí)現(xiàn)交流和合作。而目前我國高校存在著信息溝通不通暢的問題。目前我國高校的一些管理部門實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的電算化，但這些部門也只是停留在操作的層面，面對管理層構(gòu)建的信息管理系統(tǒng)還不健全，管理層掌握的現(xiàn)有信息也十分的有限，對基本業(yè)務(wù)的熟悉和掌握程度還不夠，不能夠有效的幫助管理層做出重要的決策。

（五）監(jiān)控方面問題

高校內(nèi)部的審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)著高校內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，日常監(jiān)督和轉(zhuǎn)向監(jiān)督作為高校內(nèi)部審計(jì)部門檢查和評價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制的兩種重要的手段。內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校內(nèi)部的一個(gè)直屬部門，缺少獨(dú)立性，只能夠按照學(xué)校的高層管理人員的指令展開任務(wù)，其監(jiān)督職能受到高校管理層的制約，監(jiān)督的效果不佳。另外高校內(nèi)部的審計(jì)人員采用的審計(jì)手段和審計(jì)方法比較傳統(tǒng)，缺乏創(chuàng)新意識，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有有效發(fā)揮出操作和評價(jià)的作用，因此監(jiān)督價(jià)值受到了很大的影響。高校的外部監(jiān)督主要來源于政府和社會(huì)的監(jiān)督，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理，對學(xué)校展開的各種經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并且在教育部門下設(shè)了審計(jì)機(jī)構(gòu)對高校的主管部門進(jìn)行審計(jì)，但這會(huì)造成審計(jì)缺乏連續(xù)性和主動(dòng)性，審計(jì)活動(dòng)也是隨機(jī)抽查的，進(jìn)而失去了監(jiān)督的真正意義。

三、全面預(yù)算管理下的高校內(nèi)控體系設(shè)計(jì)

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高校作為非營利性的機(jī)構(gòu)，首先應(yīng)當(dāng)充分的明確產(chǎn)權(quán)，相關(guān)的政府部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對高校產(chǎn)權(quán)的科學(xué)界定，對高校的資產(chǎn)收益和分配情況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)和分配指導(dǎo)，對高校投資的項(xiàng)目做好相關(guān)的審批，對國有資產(chǎn)的保值和增值做好檢查和監(jiān)督等工作，正確行使對資產(chǎn)的管理權(quán)力，改變過去由校方單一決定的局面。高校的管理制度中應(yīng)當(dāng)納入內(nèi)部控制體系，將現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的管理理念納入到高校內(nèi)部控制的構(gòu)建過程中，高校的決策分析、執(zhí)行落實(shí)和監(jiān)督檢查要彼此分離，構(gòu)建相互制約的機(jī)制，確保高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作能夠正確的落實(shí)。

（二）規(guī)范預(yù)算制度，提高預(yù)算編制和管理的合理性

高校作為預(yù)算單位，預(yù)算控制也是高校最基礎(chǔ)的單位。在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)制定戰(zhàn)略計(jì)劃，用發(fā)展的眼光對編制的流程進(jìn)行合理的規(guī)劃，確保預(yù)算的編制合理科學(xué)且高效。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)應(yīng)當(dāng)建立起有效的績效考核制度和具體的可和標(biāo)準(zhǔn)，能夠逐步實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)式的預(yù)算形式，確保對預(yù)算人員的優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)，提高預(yù)算人員的業(yè)務(wù)水平，保障業(yè)務(wù)人員能夠具備專業(yè)知識的同時(shí)還能夠?qū)Ω咝５膫鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)和債權(quán)情況進(jìn)行深入的了解和合理的規(guī)劃提高預(yù)算編制的有效性。另外高校應(yīng)當(dāng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，從學(xué)校未來的發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，建立高校發(fā)展的中長期目標(biāo)。加強(qiáng)對教學(xué)和科研活動(dòng)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和管理的有效銜接，在預(yù)算管理上形成良好的循環(huán)和溝通機(jī)制。

（三）健全財(cái)務(wù)制度，建立完善風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制

高校的高層管理者應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估意識，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，隨著關(guān)注高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評估，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立來有效的做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。在高校的喲最建設(shè)中將財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，并且能夠在自身的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的解決，做好相關(guān)的調(diào)控。教育主管部門應(yīng)當(dāng)對高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，積極防范高校擴(kuò)建和信貸中的風(fēng)險(xiǎn)，通過建立強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，引導(dǎo)高校進(jìn)行科學(xué)的決策和規(guī)范化的管理。高校在融資和投資中應(yīng)當(dāng)健全管理和監(jiān)督制度，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，隨時(shí)對高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出正確的預(yù)測，加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)的正確核算和分析，進(jìn)而防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。高校內(nèi)部的各個(gè)部門之間要緊密配合，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視，實(shí)現(xiàn)分工和協(xié)作，保障預(yù)算的完整和透明。在編制預(yù)算時(shí)上級部門要加強(qiáng)對預(yù)算的指導(dǎo)，結(jié)合高校的實(shí)際情況形成合力的預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)上下級之間的良好溝通和交流，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，增強(qiáng)預(yù)算管理的效果。為了提高預(yù)算的效果，高校應(yīng)當(dāng)建立起配套的考核制度，加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督。

（四）建立決策與信息披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制的效率

高校的高層管理者應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估意識，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，隨著關(guān)注高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評估，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立來有效的做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。在高校的喲最建設(shè)中將財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，并且能夠在自身的范圍內(nèi)進(jìn)行有效的解決，做好相關(guān)的調(diào)控。教育主管部門應(yīng)當(dāng)對高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，積極防范高校擴(kuò)建和信貸中的風(fēng)險(xiǎn)，通過建立強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，引導(dǎo)高校進(jìn)行科學(xué)的決策和規(guī)范化的管理。高校在融資和投資中應(yīng)當(dāng)健全管理和監(jiān)督制度，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，隨時(shí)對高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出正確的預(yù)測，加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)的正確核算和分析，進(jìn)而防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。高校內(nèi)部的各個(gè)部門之間要緊密配合，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視，實(shí)現(xiàn)分工和協(xié)作，保障預(yù)算的完整和透明。在編制預(yù)算時(shí)上級部門要加強(qiáng)對預(yù)算的指導(dǎo)，結(jié)合高校的實(shí)際情況形成合力的預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)上下級之間的良好溝通和交流，增強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，增強(qiáng)預(yù)算管理的效果。為了提高預(yù)算的效果，高校應(yīng)當(dāng)建立起配套的考核制度，加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督。提高高校內(nèi)部控制的效率，增強(qiáng)信息獲取的及時(shí)性是關(guān)鍵。良好的信息溝通渠道能夠幫助上下級之間的信息共享，實(shí)現(xiàn)縱向和橫向的信息傳遞。不僅能夠幫助各教職工了解政策信息，更能夠幫助管理人員及時(shí)的掌握工作的進(jìn)展，獲得溝通的渠道，進(jìn)而提高工作的效率。

（五）內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督不僅需要依靠國家的力量，更要高校自身提高自覺性完善財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。高校內(nèi)部要建立獨(dú)立的審計(jì)部門，提高內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)的有效性，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要作用。內(nèi)部的審計(jì)部門要對物流、資金流、信息流等進(jìn)行全面的監(jiān)督和檢查，進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的制度化和規(guī)范化，形成健全的內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督制度。

四、結(jié)語

本文主要探討了高校在發(fā)展過程中，進(jìn)行全面預(yù)算管理的積極意義，以及全面預(yù)算管理對于高校發(fā)展的促進(jìn)作用，高校在進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，要想加強(qiáng)對高校的內(nèi)部控制，促進(jìn)高校的健康發(fā)展，就一定要采取措施加強(qiáng)高校的全面預(yù)算管理，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供充分的保障。

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作者簡介：

劉瓊，湖南警察學(xué)院。