新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革下會(huì)計(jì)制度變革具有明顯的同步性和協(xié)調(diào)性。尤其成本核算理論和方式在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下有著較大的變化。現(xiàn)階段醫(yī)療體制的改革下醫(yī)院成本核算已經(jīng)成為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要工作內(nèi)容，醫(yī)院只有在不斷整合優(yōu)化成本核算的基礎(chǔ)上才能提供更好的醫(yī)療服務(wù)，當(dāng)前醫(yī)院成本核算在應(yīng)用新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的若干問題使醫(yī)院的成本核算方式依然處于相對(duì)落后的狀態(tài)。本文以新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算改革的意義為切入點(diǎn)，分析和總結(jié)了醫(yī)院成本核算在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的實(shí)施流程，在此基礎(chǔ)上結(jié)合新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度理論知識(shí)提出了新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的成本核算的幾點(diǎn)改革策略。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本核算

引言

在醫(yī)療體制改革加速的背景下，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用有著現(xiàn)實(shí)意義上的必要性。其中醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的改革與新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有著直接的關(guān)系。醫(yī)療事業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展需要以醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)資金作為根本的基礎(chǔ)和前提，醫(yī)院的服務(wù)是否能夠得到有效的提升直接取決于其財(cái)務(wù)運(yùn)作的效果，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)作便需要結(jié)合新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在各行業(yè)的廣泛應(yīng)用，以改革傳統(tǒng)的成本核算方式作為醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)作改革的重點(diǎn)內(nèi)容是符合醫(yī)院發(fā)展需求的。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家醫(yī)院的成本核算方式而言，我國(guó)現(xiàn)階段的成本核算方式在醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的應(yīng)用中依然處于發(fā)展的起步階段，成本核算方式發(fā)展的滯后性嚴(yán)重制約醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，從而影響著醫(yī)院服務(wù)的創(chuàng)新和設(shè)施設(shè)備的更新。

一、醫(yī)院成本核算方式改革的意義

（一）有利于促進(jìn)醫(yī)院的綜合效益

首先新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算方式的改革是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)要求的，醫(yī)院只有在穩(wěn)定和創(chuàng)新成本核算方式的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在市場(chǎng)環(huán)境下的生存和發(fā)展。成本核算政策作為醫(yī)院改革自身成本核算體系的重要理論依據(jù)，其不僅體現(xiàn)在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境下各行各業(yè)的財(cái)務(wù)制度適應(yīng)階段。而以此為理論依據(jù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用實(shí)踐是醫(yī)院成本核算改革的外在因素。醫(yī)院成本核算改革的內(nèi)在因素在于醫(yī)療事業(yè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)管力度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下更加具有普遍性和效率性。醫(yī)院只有從內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入的改革才能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)相匹配，進(jìn)而提高其市場(chǎng)的盈利率以及醫(yī)院的自我更新。這種內(nèi)在因素的存在要求醫(yī)院首選要整合和優(yōu)化自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)提高資源的利用率，只有結(jié)合內(nèi)在因素和外在因素的改革才能保證醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和提升醫(yī)院的綜合效益。。醫(yī)院在成本核算方式改革的過程中首要的任務(wù)是保證財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)科室成本核算的透明度，這就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)部門從科室的醫(yī)療程序、器械采購(gòu)、應(yīng)收應(yīng)付等方面進(jìn)行深入的分析從而了解和掌握各科室的成本收支信息，這種基于醫(yī)療程序、器械采購(gòu)以及應(yīng)收應(yīng)付方面的成本信息采集在反貪污賄賂方面有著實(shí)際的作用。

（二）有利于規(guī)劃政府補(bǔ)貼資金

政府的醫(yī)療財(cái)務(wù)補(bǔ)貼的醫(yī)院在運(yùn)行和發(fā)展過程中資金的主要來(lái)源之一，現(xiàn)階段較多的醫(yī)院醫(yī)療所的得營(yíng)業(yè)收入占其資金來(lái)源的比例小于政府提供的醫(yī)療財(cái)務(wù)補(bǔ)貼。而在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的應(yīng)用中合理的規(guī)劃政府補(bǔ)貼資金需要醫(yī)院在成本核算制度方面做出改革，成本核算方式在提升政府補(bǔ)貼資金的合理性過程中又起到了提升醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的作用，在改革醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)上對(duì)于醫(yī)療服務(wù)資源支出的過程有著全方位的透明度。從而科學(xué)的規(guī)劃了醫(yī)院各科室資源調(diào)配，這樣就從成本核算的角度促進(jìn)了醫(yī)療費(fèi)用的科學(xué)制定?？茖W(xué)合理的醫(yī)療費(fèi)用能夠?yàn)檎块T提供詳細(xì)的撥款依據(jù)。

二、醫(yī)院的成本核算實(shí)施流程研究

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的實(shí)施流程具有三個(gè)層次性。這三個(gè)層次性體現(xiàn)在成本信息收集的方面，其具體表現(xiàn)為科室的總成本與醫(yī)技科室、輔助科室以及臨床科室的成本關(guān)系，醫(yī)院成本核算的實(shí)施流程分為一級(jí)、二級(jí)和三級(jí)分?jǐn)?。一?jí)分?jǐn)傊傅尼t(yī)院行政科室管理費(fèi)用的分?jǐn)?。分?jǐn)倢?duì)象是醫(yī)院的輔助科室，一級(jí)分?jǐn)偟牡馁M(fèi)用屬于醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下這筆費(fèi)用的成本核算與醫(yī)院各個(gè)科室的日常費(fèi)用支出不屬于一個(gè)核算科目，二級(jí)分?jǐn)傊傅氖窃谝患?jí)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上針對(duì)醫(yī)院輔助科室的成本分?jǐn)?，輔助科室將自身的總成本分?jǐn)偟郊夹g(shù)科室與臨床科室當(dāng)中，一個(gè)典型的應(yīng)用案例是醫(yī)院輔助科室根據(jù)一級(jí)分?jǐn)偟男姓芾碇苯映杀就ㄟ^分項(xiàng)結(jié)賬的方式轉(zhuǎn)向臨床科室和技術(shù)科室。這其中分?jǐn)偟谋壤Q于技術(shù)科室與臨床科室的收入和包含急診室人次、總床占用率的工作量。三級(jí)分?jǐn)偡绞街傅氖轻t(yī)院技術(shù)科室的直接成本以及一二級(jí)分?jǐn)偟某杀鞠蜥t(yī)院的臨床科室分?jǐn)?。三?jí)分?jǐn)偟谋壤枰耘R床科室的收入為依據(jù)，而其分?jǐn)偤蟮某杀竞怂阒杏址譃榱伺R床門診和臨床住院兩個(gè)基礎(chǔ)成本科目。醫(yī)院成本核算的實(shí)施流程同樣也是醫(yī)院采集各科室成本信息的主要方式。成本信息的采集要遵循權(quán)責(zé)分立的原則。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的成本核算策略

（一）醫(yī)院成本核算制度的完善

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算方式與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)企業(yè)成本核方式有著較大的區(qū)別。這種區(qū)別主要體現(xiàn)在醫(yī)院成本核算的組織架構(gòu)關(guān)系中。醫(yī)院成本核算的組織架構(gòu)關(guān)系普遍要由成本核算制度的制定團(tuán)隊(duì)、執(zhí)行團(tuán)隊(duì)、技術(shù)團(tuán)隊(duì)、監(jiān)察團(tuán)隊(duì)以及評(píng)估團(tuán)隊(duì)五個(gè)要素組成。其中制定團(tuán)隊(duì)通常由醫(yī)院的院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及各科室負(fù)責(zé)人構(gòu)成。制定團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)制定醫(yī)院的成本核算制度以及研究成本核算政策等內(nèi)容。執(zhí)行團(tuán)隊(duì)則要處理行政科室為主的各科室的收支數(shù)據(jù)分析和成本核算。技術(shù)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)各個(gè)科室的成本信息的采集以及為成本核算的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)提供技術(shù)方面的支持。監(jiān)察團(tuán)隊(duì)要保證技術(shù)團(tuán)隊(duì)的成本信息采集的準(zhǔn)確性以及執(zhí)行團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行效率。而評(píng)估團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)評(píng)估各個(gè)科室的成本控制成績(jī)并執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度。因此新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的成本核算策略中首要的工作任務(wù)是制定完善的成本核算制度。

（二）掌握成本核算的要素

新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要了解和掌握醫(yī)院成本核算的要素，其中醫(yī)院支出的工資津貼、辦公費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、材料采購(gòu)費(fèi)以及出差業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出項(xiàng)目是需要醫(yī)院財(cái)務(wù)部門了解和掌握的重要內(nèi)容。只有在掌握成本核算要素的基礎(chǔ)上才能以此為突破口對(duì)貪污受賄現(xiàn)象的形成起到遏制的作用，在整合優(yōu)化醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)上才能有效的提高醫(yī)院對(duì)于各類資源的利用率，從而為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益提供了開源節(jié)流的理論依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過采集各科室的醫(yī)療程序、器械采購(gòu)以及應(yīng)付應(yīng)收等信息能夠清晰的了解醫(yī)院資金的收支關(guān)系，這樣進(jìn)一步的為醫(yī)院調(diào)整成本核算方式提供了有效的數(shù)據(jù)支持，科學(xué)合理的成本核算方式是醫(yī)療收費(fèi)的基本標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)療收費(fèi)的基準(zhǔn)在提高患者的滿意程度方面有著積極的作用，從而有效的保證了醫(yī)院的綜合效益。因此只有不斷的深入改革醫(yī)院的成本核算方式才能對(duì)醫(yī)院綜合效益做出有效的提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

基于醫(yī)院成本核算方式的改革既包含了醫(yī)院外在因素的改革的需求，也具有醫(yī)院內(nèi)部因素改革的需求，這樣內(nèi)外結(jié)合的方式最終的目標(biāo)是促進(jìn)醫(yī)院綜合效益的提升，即不僅要在經(jīng)濟(jì)效益上得到有效的提升，同時(shí)在社會(huì)效益上的提升也是可以通過醫(yī)院成本核算方式的改革來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

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作者簡(jiǎn)介：王建萍，晉中市第二人民醫(yī)院。