基于作業(yè)成本法下的制造業(yè)成本核算分析

摘 要：在當(dāng)前科技飛速發(fā)展的時(shí)代，制造業(yè)企業(yè)要與社會接軌，必須不斷改革完善其管理制度，更好地節(jié)約成本，但是部分企業(yè)在成本核算上仍然堅(jiān)持使用傳統(tǒng)成本核算方式，這樣一來不僅會造成企業(yè)管理滯后，而且對企業(yè)的發(fā)展也起到了阻礙作用。本文通過對制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本核算現(xiàn)狀、作業(yè)成本法的優(yōu)勢以及在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用來進(jìn)行展開討論。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；制造業(yè)

隨著時(shí)代的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)就必須在成本核算上隨之做出相應(yīng)的變革，在保證產(chǎn)品質(zhì)量或者服務(wù)的基礎(chǔ)之上做到盡可能的節(jié)約成本。這樣才能做到企業(yè)與時(shí)代發(fā)展接軌，并在各類企業(yè)間不斷加劇地競爭中，得到更好地發(fā)展。企業(yè)如果能夠依據(jù)成本預(yù)算法對成本預(yù)算采取科學(xué)的管理方法，不僅能在生產(chǎn)過程中有效地控制成本，更能使企業(yè)自身利益最大化，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

一、傳統(tǒng)成本核算方法的當(dāng)前狀況

為何當(dāng)前仍然有較多的企業(yè)一直沿用傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行成本核算。從時(shí)間的縱向看，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)為以往的經(jīng)營或運(yùn)作中帶來了實(shí)際效益，同時(shí)對于企業(yè)的進(jìn)步或者發(fā)展也有一定程度的貢獻(xiàn)；從橫向來看，是因?yàn)槠髽I(yè)對更先進(jìn)的成本核算方法缺乏了解而是滿足于現(xiàn)狀，或沒有相應(yīng)的人才、基礎(chǔ)系統(tǒng)的支持。隨著我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展以及人民群眾在物質(zhì)生活水平或者精神生活水平上的不斷提升，促使消費(fèi)者在產(chǎn)品的品質(zhì)或者服務(wù)質(zhì)量方面的要求也在不斷提升。因此企業(yè)為了能夠在需求上更好的滿足消費(fèi)者，越來越多的企業(yè)也開始使用智能化與信息化的經(jīng)營模式，這就也就推高了企業(yè)的制造成本，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法處理、面對此類挑戰(zhàn)。

雖然傳統(tǒng)以及最常用的成本核算方法是制造成本法，但是我們從他的核算分析、過程以及方法來看，存在非常多的弊端以及缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與需求。眾所周知企業(yè)的制造費(fèi)用屬于企業(yè)的間接費(fèi)用，不斷提高的產(chǎn)品或服務(wù)需求，導(dǎo)致了越來越復(fù)雜的成本費(fèi)用，使得費(fèi)用的分配或者管理已經(jīng)無法再使用傳統(tǒng)的核算方法，所造成的失誤或者誤差也將對開展后續(xù)工作的開展和后續(xù)工作的運(yùn)作造成比較大的影響。

在核算期間費(fèi)用也同樣是該情況，復(fù)雜的產(chǎn)品也就擁有更加復(fù)雜的生產(chǎn)過程，在產(chǎn)品生產(chǎn)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)也會涉及到更多的相關(guān)工作人員，這同時(shí)也會導(dǎo)致產(chǎn)生更多樣化的期間費(fèi)用。分析復(fù)雜的產(chǎn)品，他的期間費(fèi)用產(chǎn)生過程比較冗長，盡管部分期間費(fèi)用并非在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生，但是也存在必然聯(lián)系。成本核算使用傳統(tǒng)的思路是沒有辦法將期間費(fèi)用與各自產(chǎn)品服務(wù)進(jìn)行合理匹配，這樣既不利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)、利潤測算、制定經(jīng)營政策，也不利于企業(yè)分析費(fèi)用、控制費(fèi)用、降低企業(yè)整體成本費(fèi)用。

二、作業(yè)成本法相對比傳統(tǒng)的成本核算方式的優(yōu)勢

（一）工作效率方面

在當(dāng)前的社會需求和企業(yè)發(fā)展大環(huán)境下作業(yè)成本法能夠更好的適應(yīng)，對工作效率也有較多程度的提升。作業(yè)成本法在進(jìn)行目標(biāo)的確定和資源分析以及在成本庫的建立，總結(jié)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，都能體現(xiàn)其迅速的特色，都可以較好的提升工作效率，精細(xì)化工作，把工作深入到產(chǎn)品相關(guān)生產(chǎn)運(yùn)作中的所有環(huán)節(jié)部分；但是在傳統(tǒng)上的成本核算方法，針對突發(fā)性、非常規(guī)性成本需要財(cái)務(wù)部門溝通相關(guān)部門了解相關(guān)信息才能更好地進(jìn)行成本歸集、分配。人工核算中，會出現(xiàn)影響工作效率的情況分別有員工的狀態(tài)、信息的傳遞速度以及其他的客觀因素等等，并且仍然會有一些不能夠避免的失誤會出現(xiàn)。隨著服務(wù)上的需求量變化以及在工作量上的不斷增加，在核算過程中不但要花費(fèi)更大的財(cái)力，物力和人力，而且工作人員往往還容易出現(xiàn)力不從心的狀況，最終造成企業(yè)成本費(fèi)用增加，企業(yè)利潤減少。

（二）核算過程的精確度

作業(yè)成本核算法在精確度的方面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的核算方法。作業(yè)成本法會詳細(xì)地劃分工作任務(wù)，每一個(gè)程序或步驟更加的完善和細(xì)致，能滿足生產(chǎn)大批量產(chǎn)品的需求，更為貼切日益增長的產(chǎn)品種類需求與越來越復(fù)雜的生產(chǎn)過程趨勢。不需要調(diào)動(dòng)大批量企業(yè)工作人員，讓調(diào)動(dòng)人員產(chǎn)生的誤差趨于零。使用傳統(tǒng)的成本核算方法不僅無法對工作合理的進(jìn)行分配，而且在每一個(gè)產(chǎn)品成本核算上都需要有專門一組相關(guān)的員工參與在其中，所以也就會在之間的互動(dòng)或者協(xié)調(diào)問題上產(chǎn)生某些失誤，如果還有不到位的監(jiān)管情況存在也將不可避免的會產(chǎn)生一些其它方面的失誤或差錯(cuò)。

三、制造業(yè)中的作業(yè)成本法應(yīng)用

作為一種新成本核算方法作業(yè)成本法，旨在促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，它既繼承了傳統(tǒng)核算方式的優(yōu)點(diǎn)，也對其中的不足做了改進(jìn)，這是一種比較受現(xiàn)代企業(yè)歡迎的核算方式。簡單來說，作業(yè)成本法是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，首先按照資源動(dòng)因?qū)①Y源分配至各個(gè)作業(yè)中心，跟著計(jì)算作業(yè)成本；各個(gè)成本對象通過作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)成本，并完成最后成本計(jì)算的成本管理方法。因此，企業(yè)對各環(huán)節(jié)的成本能夠清楚的了解，可以在后續(xù)的企業(yè)成本核算上更加準(zhǔn)確，也能最大限度減少成本核算中不必要的誤差。

作業(yè)成本法實(shí)施步驟如下：

（一）明確產(chǎn)品的成本特征，分析成本動(dòng)因

作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)的成本核算辦法，最大的區(qū)別在于分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法。在傳統(tǒng)上所采用的成本核算辦法是采用單一動(dòng)因進(jìn)行分配間接費(fèi)用，但作業(yè)成本法則采用層面比較大并且數(shù)量也更多的成本動(dòng)因。這也為作業(yè)成本法行使更準(zhǔn)確計(jì)算職能奠定了基礎(chǔ)。因此，作為企業(yè)，首先要明確產(chǎn)品成本特征，再科學(xué)地進(jìn)行成本動(dòng)因的選擇。當(dāng)然了，明確產(chǎn)品成本特征是做好選擇成本動(dòng)因的前提。

（二）實(shí)行合理的作業(yè)成本法

企業(yè)最終的目的是獲得利潤最大化，所以，控制成本是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。對于制造業(yè)企業(yè)來說，作業(yè)成本法并不是要求對所有間接費(fèi)用均進(jìn)行徹底的成本動(dòng)因分析，然后進(jìn)行成本分?jǐn)偂ａ槍Ρ壤^低且成本動(dòng)因較復(fù)雜的間接費(fèi)用，依照成本效益原則，企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的處理。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)作業(yè)成本法具體的實(shí)行操作方法中，不僅要認(rèn)真分析成本動(dòng)因之間關(guān)聯(lián)性，還要充分的考慮產(chǎn)品具體特征及管理情況，科合規(guī)范選擇成本動(dòng)因，實(shí)行合理的作業(yè)成本法。

（三）建立主要作業(yè)中心，歸納資源到作業(yè)中心形成成本庫

作業(yè)中心指的是具有通制作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。作業(yè)占據(jù)了作業(yè)成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)過程中至關(guān)重要的位置。在某一產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中一般都會包括多項(xiàng)的作業(yè)，但是存在其中某一小部分作業(yè)會占據(jù)大部分的成本。所以，不用詳細(xì)分析產(chǎn)品的每一個(gè)作業(yè)，只要識別確定其占據(jù)了大部分成本的主要的作業(yè)，建立主要作業(yè)中心，并按照資源動(dòng)因?qū)①Y源分配歸集到合理的作業(yè)中心，形成成本庫。確認(rèn)作業(yè)的流程中，必須要對以下類型的產(chǎn)品作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：有大差異的作業(yè)被使用；貴重資源方面的作業(yè)；必須使用較大差異的作業(yè)。一個(gè)作業(yè)中所要耗費(fèi)的所有資源都匯聚到成本庫，它是由使用相同成本動(dòng)因分解同質(zhì)成本的集合體。歸納在成本庫的成本對應(yīng)于產(chǎn)品作業(yè)。為能更簡便計(jì)算，企業(yè)可以建立同質(zhì)作業(yè)中心。進(jìn)行合并分派同質(zhì)作業(yè)產(chǎn)生的成本，減少在計(jì)算上的工作量。該操作可以較好的展示計(jì)算方法的基礎(chǔ)：作業(yè)數(shù)量決定作業(yè)所耗資源及消耗情況，而消耗的資源與企業(yè)生產(chǎn)最終產(chǎn)品沒有發(fā)生直接的聯(lián)系。

（四）運(yùn)用信息化技術(shù)高效、合理分配成本庫的成本

成本庫的成本按照企業(yè)的各個(gè)產(chǎn)品所計(jì)算的作業(yè)量進(jìn)行分配，把費(fèi)用按作業(yè)量占比分配給各成本對象。最終，通過逐層的成本庫進(jìn)行成本分?jǐn)?，企業(yè)才能得到各個(gè)產(chǎn)品的成本。這樣操作展示了作業(yè)成本法的另一個(gè)前提：每一個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)相應(yīng)的作業(yè)，數(shù)量決定了產(chǎn)品的作業(yè)耗用量。這就對企業(yè)作業(yè)量的準(zhǔn)確性、及時(shí)性提出了更高的要求。企業(yè)要運(yùn)用合適的ERP程序來充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，高效快速統(tǒng)計(jì)、歸集各作業(yè)中心的各種作業(yè)數(shù)量，將各成本庫的成本科學(xué)合理地進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

四、結(jié)束語

總之，作業(yè)成本法改改變了原先在核算方法上較落后的制造類型企業(yè)，并且對其產(chǎn)生的弊端也起到了有效規(guī)避，使得管理人員可以更準(zhǔn)確、更及時(shí)的掌握作業(yè)成本信息，信息的可靠性也得到了提高；與此同時(shí)，通過對成本動(dòng)因的分析可以充分展示作業(yè)成本轉(zhuǎn)變的過程，有助于提高決策準(zhǔn)確性，更有助于企業(yè)的長期及穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李盼盼，劉彩華，李金玲等.作業(yè)成本法在食品制造業(yè)的應(yīng)用研究 [J].商業(yè)會計(jì)，2015，（02）.

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作者簡介：張玉國（1974-），性別：男，學(xué)歷：本科，職稱：會計(jì)師（會計(jì)中級職稱），擅長制造業(yè)成本核算。