新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

摘 要：新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)全面畫像、立體評價，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的老課題、新挑戰(zhàn)。本文試圖分析新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而揭示新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和路徑，以期促進(jìn)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員選用的良性健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融改革；商業(yè)銀行；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、引言

根據(jù)審計(jì)署、國資委等七部委聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。伴隨著商業(yè)銀行金融體制改革進(jìn)入深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何適應(yīng)商業(yè)銀行改革發(fā)展變化，客觀、真實(shí)、全面評價被審計(jì)對象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)履行情況，這是商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)課題。

二、現(xiàn)階段商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)時代對商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代對商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來的變革包括：一是帶來的審計(jì)思維的變化，開闊和延伸了審計(jì)數(shù)據(jù)的廣度和寬度。二是通過樣本估計(jì)整體，對傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來的挑戰(zhàn)。如果抽樣人員缺乏數(shù)據(jù)敏感性，面對海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很可能沒有將具有重大風(fēng)險特征的樣本選入，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)事實(shí)不符。三是大數(shù)據(jù)的獲取和加工分析受到極大挑戰(zhàn)。如何從海量數(shù)據(jù)信息中高效抓取有用信息，剔除相關(guān)性較低的信息數(shù)據(jù)，這對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的要求。

2.審計(jì)全覆蓋要求對商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的挑戰(zhàn)

審計(jì)全覆蓋要求對商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的挑戰(zhàn)表現(xiàn)在：一是審計(jì)對象的全覆蓋對審計(jì)資源的挑戰(zhàn)。從實(shí)際情況來看，離任審計(jì)基本能夠保證，由于審計(jì)資源緊缺，一級分行以下的任中審計(jì)或辭職的基本沒有實(shí)施審計(jì)，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題的滯后性和干部辭職避責(zé)的無法追究。二是審計(jì)業(yè)務(wù)范圍全覆蓋對審計(jì)方法的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)縱向包含被審計(jì)對象任職期間的全過程，橫向包含被審計(jì)對象工作生活出行等內(nèi)容。

3.業(yè)務(wù)更新和審計(jì)技術(shù)發(fā)展對審計(jì)人員的挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，由于人工智能等技術(shù)的運(yùn)用，商業(yè)銀行對人員的需求更多的是技術(shù)支撐、客戶營銷、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面的專業(yè)人才。因此，業(yè)務(wù)更新和審計(jì)技術(shù)發(fā)展對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求，少而精、專而全，是對審計(jì)人才的高度概括。

4.外部環(huán)境變化對責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響

一是金融體制改革對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響。深化金融體制改革，政策變化會影響到經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而影響到為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而提出的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施舉措，以及為完成關(guān)鍵指標(biāo)而可能產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險，審計(jì)人員審什么、如何審是必須思考的新課題。二是廉潔從業(yè)要求對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響。作為國有控股商業(yè)銀行，領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔任用，廉潔從政是理所當(dāng)然，因此，廉潔從政審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的新課題。三是外部環(huán)境變化對審計(jì)評價產(chǎn)生影響。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門一般都制定了配套的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，但落實(shí)“立體畫像、全面評價”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)還有一定差距。

三、新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持原則。

1.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)項(xiàng)目的根本所在。審計(jì)評價要抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個落腳點(diǎn)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題或評價指標(biāo)發(fā)生時間、層級、范圍，考慮是否是被審計(jì)對象直接決策或分管部門等因素，界定直接責(zé)任、主管責(zé)任和其他責(zé)任，不屬于被審計(jì)對象的則不予評價。

2.風(fēng)險導(dǎo)向與謹(jǐn)慎性原則

風(fēng)險導(dǎo)向，就是從風(fēng)險評估、樣本選取到審計(jì)評價都要以風(fēng)險為評判標(biāo)準(zhǔn)，針對被審計(jì)對象所在崗位設(shè)立風(fēng)險評估體系，關(guān)注道德風(fēng)險問題、重大和普遍問題，整合考核評價。如：對損害銀行利益謀取個人利益、利用職權(quán)向關(guān)系人進(jìn)行利益輸送以及違規(guī)決策造成損失的，應(yīng)進(jìn)行全面客觀公正評價。謹(jǐn)慎性，就是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，凡是不屬于審計(jì)范圍、期間內(nèi)的事項(xiàng)，審計(jì)事實(shí)不清和證據(jù)不足的事項(xiàng)均不做評價。

3.全面性與重要性原則

全面性，是指與被審計(jì)對象相關(guān)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展、業(yè)務(wù)風(fēng)險控制與內(nèi)控管理、重大決策事項(xiàng)、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況等，都應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。重要性，是指在有限的審計(jì)時間內(nèi)抓住主要問題，包括被審計(jì)對象經(jīng)營管理思路或決策的執(zhí)行情況是否與國家的金融政策相符，遵守法律法規(guī)和行內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，被審計(jì)對象直接決策或者參與決策的三重一大事項(xiàng)的合法合規(guī)性、風(fēng)險性和效益性等，被審計(jì)對象遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況、履職待遇和業(yè)務(wù)支出等情況。

四、新形勢下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑。

1.以大數(shù)據(jù)思維，加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)建設(shè)

（1）樹立科技強(qiáng)審的新思維。習(xí)總書記在《2018年省部級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任任中審計(jì)計(jì)劃》中提出了堅(jiān)持科技審計(jì)并對電子數(shù)據(jù)的提供和審計(jì)提出了相關(guān)要求。因此，科技強(qiáng)審是大數(shù)據(jù)背景下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需樹立的新思維。

（2）規(guī)范基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)收集和分析，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)底層設(shè)計(jì)。大數(shù)據(jù)信息共享平臺是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)底層設(shè)計(jì)的重要平臺，平臺數(shù)據(jù)囊括了被審計(jì)單位的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營和決策過程及結(jié)果數(shù)據(jù)，以及與之相關(guān)的外部數(shù)據(jù)信息。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)做好平時基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的維護(hù)和分析工作，在接到審計(jì)任務(wù)時，能夠迅速調(diào)閱出與被審計(jì)對象相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)和疑點(diǎn)線索。

（3）打破大數(shù)據(jù)共享壁壘，減少數(shù)據(jù)獲取成本。為客觀真實(shí)評價被審計(jì)對象黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，急需各部門、各單位、各行業(yè)打破大數(shù)據(jù)共享壁壘，為平臺提供全面可靠的數(shù)據(jù)來源。建議可由監(jiān)管部門牽頭，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定層級審計(jì)人員權(quán)限，在需要時可以獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資源。

2.重新確立審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)

近年來商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開始研究和探討如何嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為突出審計(jì)方案的針對性，出臺了《領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案》，將不同業(yè)務(wù)條線梳理成不同模塊，針對每個模塊分別制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案和經(jīng)營評價指標(biāo)。筆者認(rèn)為這個審計(jì)模型很有必要，伴隨著金融體制改革，需要修改審計(jì)模型，重新確立審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)。

3.以事查人和以人查事統(tǒng)籌兼顧

（1）以業(yè)務(wù)為主線，以事查人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以業(yè)務(wù)為主線，重點(diǎn)抽查與被審計(jì)人相關(guān)性較高的重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險事項(xiàng)，以事查人。如：審計(jì)被審計(jì)對象直接審批或決策的業(yè)務(wù)，如指標(biāo)異常變動、通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)線索等，在遵循經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而對決策過程科學(xué)性、決策執(zhí)行及時性、風(fēng)險控制有效性進(jìn)行全面評價。

（2）以廉政審計(jì)為切入點(diǎn)，以人查事。以人查事，更能發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)對象相關(guān)的違法違規(guī)個人事項(xiàng)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略不當(dāng)、業(yè)務(wù)發(fā)展滯后、內(nèi)部控制薄弱存在問題的原因。如以被審計(jì)人相關(guān)的信訪舉報、關(guān)聯(lián)交易、廉潔從業(yè)以及履職待遇、業(yè)務(wù)支出等為起點(diǎn)，詳細(xì)審計(jì)與之相關(guān)的審批或經(jīng)辦業(yè)務(wù)，進(jìn)而分析相關(guān)風(fēng)險及應(yīng)對措施。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)提高審計(jì)人員素質(zhì)。

習(xí)近平同志對審計(jì)工作提出了“要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的要求。因此，建設(shè)一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，是商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)適應(yīng)改革發(fā)展需要的必然要求，具體說來：一是及時學(xué)習(xí)掌握新形勢對商業(yè)銀行監(jiān)管要求、業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展帶來的變化及產(chǎn)生的風(fēng)險。二是加強(qiáng)審計(jì)人員信息技術(shù)知識培養(yǎng)，訓(xùn)練大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)處理能力，使得審計(jì)人員能對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、篩選、處理和審計(jì)。

五、結(jié)語

在商業(yè)銀行金融體制改革背景下，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該建立與之相適應(yīng)的審計(jì)評價體系，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，將大數(shù)據(jù)思維、以事查人和以人查事理念融入商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重新確立審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，客觀評價和反映新形勢下商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況，為商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔任用提供有用決策依據(jù)。當(dāng)然，由于本人見解和時代局限性，以上觀點(diǎn)和論述需要不斷完善更新。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張光軍.如何規(guī)范商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和范圍.中國內(nèi)部審計(jì)，2018（7）：62-63.

作者簡介：李杉杉（1988- ），女，漢族，籍貫：云南騰沖，本科，職稱：中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)