略論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

文/任菀鷺

略論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

文/任菀鷺

遼寧科技學(xué)院

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)先后產(chǎn)生,兩者相互影響、相互依存;現(xiàn)代所得稅會(huì)計(jì)借助于會(huì)計(jì)才廣泛推行,并不斷完善;同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也借助所得稅才凸現(xiàn)其重要和不斷規(guī)范。探討兩者的關(guān)系,有利于積極地去利用對(duì)方,完善自己。

財(cái)務(wù)論文

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善的今天，我國(guó)的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)不僅要保證會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性，而且要不斷適應(yīng)企業(yè)變化著的情況，靈活調(diào)整會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法。這一切都是客觀進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的需要。可以看到，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的不斷完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，我們不得不對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題加以關(guān)注。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專門(mén)會(huì)計(jì)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和差異

3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。計(jì)算稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)方法，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算;計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄?？梢哉f(shuō)，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

3.2兩者的差異

(1)目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門(mén)提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門(mén)、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。

(2)法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整;稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

(3)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系;稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。

(4)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒(méi)有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額;應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

4.1我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。

4.2健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革是中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門(mén)的需要，忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。

4.4提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

4.5提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

通過(guò)以上的論述我們可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個(gè)分支，它們是相輔相成，互為影響的，而兩者的分離也是大事所趨。開(kāi)展專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，不會(huì)產(chǎn)生高昂的成本，相反，會(huì)給企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不可估量的的收益。

[1]楊青:稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其統(tǒng)分問(wèn)題的分析[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2005年11期。