租賃會計若干問題的研究

文/張美源　張軒赫

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租賃會計若干問題的研究

文/張美源1張軒赫2

1.青島理工大學（臨沂）2.白城市砂石資源綜合開發(fā)利用有限公司

目前，租賃已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟不可或缺的經(jīng)濟活動，租賃會計的發(fā)展完善具有重要意義?，F(xiàn)代租賃具有多種功能，租賃行為覆蓋面廣，涉及金融、貿(mào)易、法律等多學科，而我國租賃業(yè)務(wù)正處于發(fā)展初期階段，租賃會計仍存在一些問題。

租賃會計；會計準則；會計問題

1 租賃會計概述

租賃會計是指在租賃活動中，以租賃雙方的基本會計要素為主要核算對象，對租賃業(yè)務(wù)中資金的流轉(zhuǎn)及其增減的變動、結(jié)果進行研究，進而整理出相關(guān)租賃活動的財務(wù)信息。所以，租賃會計是指以貨幣作為主要計量單位，利用會計學相關(guān)的方法理論，全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)地對租賃業(yè)務(wù)進行合理反映、管理和監(jiān)督的一類專門會計。

1.1租賃的定義

租賃，是指租賃雙方在某個固定的時期內(nèi)，出租方將自己的設(shè)備使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，從而收取租金作為報酬的一種協(xié)議。在租賃業(yè)務(wù)中，出租人在向承租人提供信用方便的同時，也向承租人出租了自己的設(shè)備資產(chǎn)等，以收得相應(yīng)的租金作為收益；而承租人則通過承租資產(chǎn)，進而取得了租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，等于擁有了一筆信貸資金。

1.2租賃的特點

租賃活動是一種資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)移的會計事項，一般擁有以下特點:

1.2.1融物與融資相統(tǒng)一

租賃即是供應(yīng)等價的信用資產(chǎn)，給對租賃資產(chǎn)有需求的承租人；承租人租入資產(chǎn)，就是取得了等價于資產(chǎn)購買成本的信貸資金；因此，融物與融資相統(tǒng)一是租賃活動的代表特征。從事租賃業(yè)務(wù)的租賃公司相當于擁有銀行和銷售方的兩種職能，租賃業(yè)務(wù)是商品交易和融資同時進行的，因此租賃公司有別于一般銀行貸款，它并不為承租人供應(yīng)直接性的貸款，而是應(yīng)承租人的選擇購入設(shè)備，并以租賃形式租給企業(yè)，它使經(jīng)營者利用直接性租進設(shè)備來取代銀行信貸，進而達到通過融物取代融資的目的。

1.2.2使用權(quán)與所有權(quán)相分離

所有的租賃業(yè)務(wù)活動，在租賃雙方約定的租賃時間中，出租方出讓以及承租方所取得的，僅僅是租賃設(shè)備的使用權(quán)，但是在租賃時限滿期之時，租賃設(shè)備的所有權(quán)還是歸出租方。并在租賃滿期時，租賃設(shè)備或者歸屬出租方，或者由承租方低價買入，詳細處置形式應(yīng)視租約的規(guī)定來定。

1.2.3方便靈活性

租賃業(yè)務(wù)不僅能夠緩解承租人無法一次性購買而又永久需求某種設(shè)備的困難，也解決了承租人臨時或短期內(nèi)對資產(chǎn)使用的需求。而在出租方的角度看，它讓自身空閑的機械設(shè)備能夠有效使用，并通過租借給承租方而獲取某些經(jīng)濟利益，達到資產(chǎn)最優(yōu)化的處置和使用，使雙方獲益。在租賃活動中，租期的選擇十分靈活，租賃滿期時，處理租賃設(shè)備資產(chǎn)的方式也多種多樣，承租人可選擇退還給出租人，也可以選擇續(xù)租或低價留購。

2 租賃業(yè)務(wù)的會計處理

2.1租賃類型的確認與計量

在2006年，我國財政部出臺了《企業(yè)會計準則——基本準則》，其中的第21號——租賃，主要是具體地規(guī)定并劃分了租賃活動，并給予明確說明，第21號租賃將租賃劃為兩類：即融資租賃和經(jīng)營租賃。并規(guī)定出租方和承租方應(yīng)在固定的租賃開始時確認租賃的類別。

符合以下一個或多個條件的，須確認為是融資租賃；否則，確認為經(jīng)營租賃：

（1）根據(jù)租賃協(xié)議約定，在租賃期滿時，承租人可選擇留購租賃設(shè)備資產(chǎn)，而且協(xié)議簽署的留購價格預測會遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃期開始時，便能合理確定承租人將會運用這一選擇權(quán)；

（2）在租賃滿期時，租賃設(shè)備資產(chǎn)的所有權(quán)將會轉(zhuǎn)移給承租人。

（3）就出租人而言，租賃開始時，最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始時租賃資產(chǎn)公允價值；就承租人而言，租賃開始時，最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

（4）即使租賃滿期時，租賃設(shè)備設(shè)備的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，但租賃時間占去了租賃資產(chǎn)有效使用期間的多數(shù)（“多數(shù)”指有效使用期間的75%以上，包含75%）。

（5）租賃的資產(chǎn)性能特別，若無稍大改動，僅承租人才可運用。

2.2融資租賃與經(jīng)營租賃的特點

融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是一項暫時讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，分別具有以下特點。

2.2.1融資租賃的特點

如今，我國中小企業(yè)在融資租賃中可利用資產(chǎn)的時間已達三年，大大多于一般銀行的貸款時間，并且與同樣的情形下，融資租賃的過程要比銀行信貸簡便，程序也也比較簡單，它不需要銀行的信用額度，還款壓力相對于銀行貸款來說要小很多，因此融資租賃的形式更適用于中小企業(yè)的經(jīng)營特點。

2.2.2經(jīng)營租賃的特點

（1）可撤銷性。融資租賃的時限較短，在租賃合約的期間，承租方可中間解合同，退回設(shè)備，進而選擇租賃更為先進的設(shè)備。

（2）出租方確定和選用租賃資產(chǎn)，并且他需供應(yīng)租賃設(shè)備及其必要的服務(wù)，出租方將始終擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，以及負擔相關(guān)的所有利益和損失。

（3）出租方在租賃期間不但供應(yīng)融資便捷，而且要供應(yīng)有關(guān)設(shè)備保養(yǎng)和監(jiān)管等各類針對性服務(wù)，負責租賃資產(chǎn)的合適性、品質(zhì)質(zhì)量，同時負擔設(shè)備陳舊風險，承擔購入的保險。

3 關(guān)于租賃會計整改的一些建議

在對租賃業(yè)務(wù)進行分類時，過硬的政治素質(zhì)和高誠信品質(zhì)對于會計人員進行財務(wù)處理時顯得及其重要，會計人員的道德素養(yǎng)與專業(yè)水平與會計信息的真實性和合理性息息相關(guān)，因此，應(yīng)逐漸加強會計人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)性判斷力。

（1）要加強會計人員對于會計理論和會計實務(wù)的學習和深入理解，從而更加合理地運用實質(zhì)重于形式原則的能力，避免因租賃業(yè)務(wù)分類錯誤而導致的會計信息失真的現(xiàn)象。

（2）盡量避免人為因素干擾租賃業(yè)務(wù)的分類，強調(diào)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時企業(yè)應(yīng)當與注冊會計師事務(wù)所及其相關(guān)的中介機構(gòu)進行協(xié)同磋商，并對該事項完善明確的備查資料，對于意見不一致的經(jīng)濟項目，雙方需請示財政部或者相關(guān)部門進行會計處理。

[1]楊宗昌,喬旭東.論會計人員的職業(yè)判斷.太原：會計之友，2010（11）.

[2]李慧.我國融資租賃會計準則實務(wù)操作中存在的問題.南寧：法制與經(jīng)濟，2008（20）.

[3]會計準則編寫組.新會計準則[M].北京：財政科學出版社，2009.