W公司內(nèi)部控制存在的問題及對策探討

摘 要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中具有重要的經(jīng)濟和社會地位。當(dāng)前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系還很薄弱，大部分中小企業(yè)由于資金和規(guī)模較小、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、抗風(fēng)險能力較弱，更需要建立內(nèi)部控制體系，不斷增強其整體內(nèi)部管理水平，才能促進企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究如何構(gòu)建我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系對于我國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實價值。據(jù)此，本文針對W公司的內(nèi)部控制進行研究，在結(jié)合自身特點的基礎(chǔ)上，增強信息交流，提高風(fēng)險意識，加強環(huán)境控制，改良控制措施，持續(xù)改善督查體制，以戰(zhàn)略為綱領(lǐng)努力調(diào)整內(nèi)部控制政策與方針，有效促進企業(yè)總價值的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)督；執(zhí)行

一、W公司內(nèi)部控制失效事件

W公司雖然建立了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度并不健全，從公司發(fā)生的以下兩起事件可以看出其內(nèi)部控制的薄弱。

事件一，W公司的銷售人員吳某非法占用公司資金兩百多萬元，大肆揮霍。公司以涉嫌職務(wù)侵占罪已對銷售員吳某提起了訴訟。該案主要是公司管理層到庫房進行盤庫時，發(fā)現(xiàn)兩個月之前生產(chǎn)出的一批高端產(chǎn)品不見了蹤影，通過查看監(jiān)控記錄，不見的這批價值六十多萬元的商品是被銷售人員私自拉走的，繼續(xù)對庫存進行盤查，發(fā)現(xiàn)顧客預(yù)訂的價值七十多萬元的產(chǎn)品也不知去向，再一次調(diào)取監(jiān)控錄像查看，該批預(yù)訂產(chǎn)品也是由銷售吳某私自取走的。遂管理人員對庫存進行更細(xì)致的盤查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)銷售人員吳某共私自取走公司商品兩百多萬元，于是公司立即向當(dāng)?shù)毓簿謭蟀?，?jīng)警方的進一步調(diào)查，銷售吳某稱其銷售產(chǎn)品客戶付款時，欺騙客戶稱公司的刷卡機壞了，讓其將錢打到她的個人賬戶，然后他用之后賣出商品的錢，墊付之前挪用的商品款，他就這樣一點一點挪用公司的資金。經(jīng)檢查銷售吳某占用公司欠款主要是讓客戶將貨款打到他的個人賬戶，然后利用貨款到賬的時間差，用后面的貨款補齊前面的銷貨款。就這樣不到一年的時間，吳某利用公司內(nèi)部控制存在的漏洞，套用公司兩百多萬元，給公司帶來嚴(yán)重的損失。

事件二，W公司在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)人員盜用銀行承兌匯票130萬元，相關(guān)作案人員已經(jīng)被警方抓獲，作案者主要是根據(jù)單位銀行承兌匯票周轉(zhuǎn)不開這一管理疏漏，由單位的銀行往來會計提供銀行承兌匯票，再由單位的出納員曲某根據(jù)業(yè)務(wù)權(quán)限將銀行承兌匯票貼現(xiàn)已套取貼現(xiàn)息。

二、W公司內(nèi)部控制存在的主要問題及原因分析

1.W公司內(nèi)部控制存在的問題

事件一，銷售吳某套取公司款項兩百多萬可以看出雖然W公司有專門的庫管人員以及庫存管理系統(tǒng)，但并沒有充分的發(fā)揮其作用，銷售吳某套用公司兩百多萬款項不僅僅是銷售經(jīng)理的失職，其倉儲管理部門也有責(zé)任，如果不是庫管員與銷售人員串通，從倉庫運走貨物，那么就是吳某與倉儲部的經(jīng)理有利益往來，因為，從倉庫提貨正常需要倉儲部的經(jīng)理簽字。

事件二，出納和銀行往來會計私自承兌銀行匯票，可知財務(wù)部門的工作人員職業(yè)素質(zhì)不夠，還有，財務(wù)部門內(nèi)部沒有實現(xiàn)有效的監(jiān)督機制，130萬元的銀行承兌匯票被盜用，竟無人之情。另外，往來會計提供銀行承兌匯票，出納員承兌，可以看出財務(wù)部門內(nèi)部沒有實現(xiàn)崗位分離制度，因為銀行承兌匯票的承兌需要法人身份證，營業(yè)執(zhí)照等資料，但這些證件不應(yīng)僅由出納員持有，因此，可看出財務(wù)部門崗位分工不明確。

2.W公司內(nèi)部控制存在問題的原因

（1）信息披露問題

雖然W公司目前擁有財務(wù)管理軟件，但僅用于日常財務(wù)核算，缺少整合資源的能力以及信息未能及時準(zhǔn)確地紕漏，W公司未能充分利用財務(wù)管理軟件搭建適合本公司溝通的信息化平臺，同時，由于不能及時的獲得可靠的數(shù)據(jù)，未能進行充分的數(shù)據(jù)分析，致使公司的管理人員在設(shè)計公司運營模式以及規(guī)章制度時不能考慮公司的整體情況，影響公司的未來發(fā)展。公司的財務(wù)管理系統(tǒng)大材小用，沒有充分的發(fā)揮其價值。并且，各部門信息的不及時披露，很可能使W公司的信息失去可靠性和有用性。就像銷售吳某私自提貨和出納承兌銀行匯票，而管理層卻全然不知，所以，W公司的信息披露存在問題。

（2）內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機制

當(dāng)前，W公司的監(jiān)督體制尚不完善，實際的實行效果并不明顯，盡管企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但缺乏實際的職權(quán)來履行職責(zé)，既沒有對會計信息的質(zhì)量進行有效的評價，也沒有有效的約束各層管理部門的活動，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。其財務(wù)人員對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和資產(chǎn)監(jiān)督管理相對滯后，比如采購、銷售、存貨等環(huán)節(jié)采取的內(nèi)部控制措施較弱，導(dǎo)致公司不能對發(fā)生事件進行有效的分析和管理。

（3）內(nèi)部控制崗位分工不明確

管理層對內(nèi)部控制可能存在偏見，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵的理解不是很透徹，沒有建立健全的操作流程，工作不透明，一個人完成一項業(yè)務(wù)的所有流程的情況時有發(fā)生，就像銷售人員吳某套取公司資金，給公司帶來嚴(yán)重?fù)p失。同時，如果企業(yè)按期盤點庫存、清理往來賬款，則能及時發(fā)現(xiàn)這次職務(wù)侵占，然而，涉案的銷售人員吳某作案將近一年才被發(fā)現(xiàn)，說明W公司內(nèi)控沒有得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。在結(jié)構(gòu)上，W公司雖然設(shè)置了會計崗位，但職責(zé)不清，分配不準(zhǔn)確。在賬務(wù)處理上，企業(yè)對會計處理存在自我操作性，會計超越法律法規(guī)而按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求反映經(jīng)濟活動，使財務(wù)信息嚴(yán)重失真。

三、加強W公司內(nèi)部控制的主要對策

1.建立健全信息系統(tǒng)

從公司的實際情況出發(fā)，充分整合資源，構(gòu)建適合本公司的信息化平臺。如：使用ERP系統(tǒng)對公司的內(nèi)部運行實施整改，其中包含對庫存管理流程的重新設(shè)計。在ERP系統(tǒng)中，公司的倉儲部門和財務(wù)部門可以對商品的庫存及出庫數(shù)量進行有效及時的溝通。降低倉儲保管員工作的失誤率，提高庫存信息的透明度。

避免銷售人員私自提貨給公司帶來財務(wù)損失的情況發(fā)生。同時，加強盤點與處置控制。W公司需要建立健全的盤存體系，明確盤存的范圍，由誰在什么時間用什么方法對存貨進行盤存等。建立具體明確的盤存計劃，合理高效的利用員工，整齊有序的放置存貨、確保盤存記錄的真實準(zhǔn)確，對于盤盈盤虧的存貨查明原因，及時進行處理。盤存后需要立即填寫存貨盤存表，對盤存的具體情況進行分析，找出問題，并給出相應(yīng)的處理措施。并在ERP系統(tǒng)中對盤盈盤虧數(shù)量進行及時準(zhǔn)確地記錄。

2.實施內(nèi)控監(jiān)督與獎懲機制

W公司應(yīng)建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系監(jiān)督體系，使公司各個部門，各個員工在工作中相互協(xié)調(diào)、制約與監(jiān)督。為了能更好的實施內(nèi)部監(jiān)督，W公司應(yīng)建立獎懲制度，不但要對違反公司章程的員工實施適度的懲罰，嚴(yán)重者給予開除，還要對舉報違規(guī)行為的檢舉者給予適度的獎勵，以此鼓勵每個員工成為公司的內(nèi)部監(jiān)督人員，學(xué)做公司的小主人，調(diào)動員工實施內(nèi)部監(jiān)督的積極性，公司到處都有一雙眼睛在進行監(jiān)督，使公司內(nèi)部事件更加的透明和公開，加大徇私舞弊行為的難度，有利于公司更好的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.職責(zé)分離與授權(quán)審批控制

實施職責(zé)分離，防止形成管理層交叉任職制度。公司高級管理人員交叉任職將導(dǎo)致公司董事會與經(jīng)營管理人員之間權(quán)利和責(zé)任之間劃分不清，缺乏制衡力度公司在經(jīng)營活動過程中，缺乏對資金調(diào)動、財產(chǎn)處置、投資等方面的監(jiān)督和控制。

授權(quán)管理的基本要求是：W公司應(yīng)該明確授權(quán)之間責(zé)任的區(qū)別，以免當(dāng)問題出現(xiàn)時自己分不清責(zé)任，進而造成巨大損失，而且，W公司也應(yīng)該熟悉授權(quán)的操作流程，以防越級事件發(fā)生，除此之外，公司還要加大檢查力度，對授權(quán)程序的各個環(huán)節(jié)都不能輕視，對有關(guān)人員應(yīng)做到熟之任之，由此來提高W公司的業(yè)績水平。

作者簡介：張雨，長春理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，專業(yè)：會計專碩