JY企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘 要：本文選擇JY眼鏡企業(yè)為案例，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)的實際情況從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個方面設計了調(diào)查問卷。根據(jù)問卷調(diào)查結果對JY企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制在上述五個方面存在的問題及原因，最后有針對性的提出了完善JY企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；問卷調(diào)查；案例研究

一、JY企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制調(diào)查問卷的設計

JY企業(yè)成立于上世紀八十年代，是一家以經(jīng)營各類眼鏡產(chǎn)品為主的眼鏡零售連鎖企業(yè)。本文結合眼鏡行業(yè)特點及《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》，設計了一份包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控五個方面的內(nèi)容，共22個問題的調(diào)查問卷，向JY企業(yè)旗下的五家銷售門店發(fā)放，包括管理層5人，普通員工40人。

（二）內(nèi)部控制調(diào)查問卷的結果分析

問卷調(diào)查采用的是紙質(zhì)與電子檔相結合的方式，一共發(fā)放了45份調(diào)查問卷，收回40份，回收率為88.89%，其中有效問卷40份。

1.控制環(huán)境情況

第一，領導重視程度方面：10%認為非常重視，22%認為一般重視，23%表示不清楚，45%認為不太重視。第二，組織結構和部門設置的合理性方面：10%認為非常合理，主要是管理者；22%認為基本合理；38%認為不太合理，工作時常會手忙腳亂；30%表示不清楚，只關注自己工作。第三，組織關鍵崗位人員參加相關業(yè)務培訓方面：17%c參加過定期組織培訓，63%偶爾參加了培訓，20%從來沒有參加過培訓。

2.風險評估情況

50%認為企業(yè)建立了風險評估體系，20%否認，30%不清楚；70%的人認為沒有實施方案，30%不清楚；76%表示企業(yè)會定期收集風險相關信息，24%不清楚；37%反映企業(yè)會召開風險評估會議，但并未設置風險評估專員。

3.控制活動情況

80%反映企業(yè)內(nèi)部已建立了有成文規(guī)定的會計控制制度，63%確定企業(yè)沒有設立內(nèi)審部門，僅靠財務部內(nèi)部工作人員相互核對監(jiān)督。72%的員工認為業(yè)務流程基本合理，但僅10%認為存在職責關系，57%認為職責關系不明確。86%確定企業(yè)有明確的績效評價和獎懲制度，但僅56%認為企業(yè)獎罰分明。

4.信息溝通情況

調(diào)查結果顯示：企業(yè)管理層能及時地獲得其執(zhí)行任務所需的信息；企業(yè)在信息溝通方面并未建立一套明確的信息傳遞機制，導致溝通的雙方了解到的信息不對稱，溝通難免有所局限；大部分公司員工認為在目前的工作中有必要建立并運用信息系統(tǒng)；企業(yè)的財務信息或?qū)徲嬓畔⒅粫_一部分，信息的不夠透明。

5.內(nèi)部監(jiān)督情況

第一，持續(xù)監(jiān)督方面：70%認為企業(yè)有持續(xù)性的監(jiān)督活動，但不是經(jīng)常執(zhí)行監(jiān)督，10%表示不好說，20%表示不清楚。第二，反舞弊機制方面，65%認為企業(yè)目前還沒有建立相關的機制，15%表示未來會建立反舞弊機制（主要是是企業(yè)的管理層與銷售門店的負責人），20%表示不清楚。

二、JY企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及原因分析

（一）控制環(huán)境方面

JY企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在欠缺，企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制情況不夠重視，企業(yè)目前的組織結構和部門設置并不完全合理，工作人員對企業(yè)的部門機構的設置并不滿意，企業(yè)偶爾會對組織關鍵崗位人員進行相關業(yè)務培訓，員工對企業(yè)章程只有大致的了解。究其原因，一是企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制，二是企業(yè)管理人員水平能力低。

（二）風險評估方面

JY企業(yè)在風險評估方面盡管會定期關注并收集與行業(yè)風險變化有關的信息，并且定期召開過會議，討論可能會給企業(yè)造成影響的風險并制定相關應對措施，但是會議的參與人員大多為企業(yè)高層，形式多于內(nèi)容，實際效果并不好。企業(yè)雖建立了所謂的風險評估體系，但并未有效實施，因此形同虛設，對企業(yè)內(nèi)部控制并無實質(zhì)性幫助。究其原因，一是管理層和員工的風險意識薄弱，二是風險評估體系不完善，三是風險評估手段落實不到位。

（三）控制活動方面

JY企業(yè)內(nèi)部已建成了有成文規(guī)定的會計控制制度，但制度的設置并不健全，企業(yè)沒有專門審計人員，部分不相容的職務未分離。由于成本等方面的原因，企業(yè)會盡可能的減少員工數(shù)量，如在財務部門中存在一位員工身兼數(shù)職的情況。企業(yè)對績效評價和獎懲制度方面執(zhí)行力度不高，企業(yè)控制活動并不好。究其原因，一是管理層不夠重視會計活動，二是人員職責關系不明確，三是績效評價和獎懲制度執(zhí)行力不夠。

（四）信息溝通方面

JY企業(yè)在經(jīng)營過程中，存在信息不對稱現(xiàn)象，對內(nèi)不完全公開的財務或?qū)徲嬓畔淼臏贤ǔ杀镜脑黾樱瑢е鹿芾韺又贫ǖ臎Q策落實不到位。究其原因，由于對信息傳遞機制不夠重視，而并未明確各部門在信息管理方面的職責范圍。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

JY企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面不夠重視，企業(yè)有持續(xù)性的監(jiān)督活動，但不是經(jīng)常執(zhí)行。企業(yè)會定期對現(xiàn)有資產(chǎn)進行盤點工作，但對賬實不符的情況做出的處理不夠及時。企業(yè)沒有建立反舞弊機制，監(jiān)督方面工作做的很差。究其原因，管理層只重制度建設，不重監(jiān)督評價，導致監(jiān)督體系并不健全且無專人負責。

三、完善JY企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）控制環(huán)境方面

第一，加強管理層對內(nèi)部控制的重視，充分認識建立內(nèi)部控制制度的重要性。第二，建立合理的內(nèi)部控制體系，JY企業(yè)可以設置內(nèi)部控制職能部門或內(nèi)部控制牽頭部門，如將鏡片原材料的采購與入庫分別交于兩個部門。第三，加大對員工的培訓投入。除了必要的入職培訓和專業(yè)技術培訓以外，企業(yè)還應當注重員工思想和素質(zhì)的培養(yǎng)。

（二）風險評估方面

首先JY企業(yè)可以借助培訓機構對管理層和員工進行風險管理方面的知識培訓，同時加強管理層與普通員工間的交流和溝通。其次企業(yè)可以適時引入相應的風險管理工具，用以提高企業(yè)的風險管理能力。同時，企業(yè)要明確風險管理責任，可以設置專門的風險管理責任人，由其對企業(yè)面臨的重大風險進行監(jiān)控，科學預警企業(yè)將面臨的風險。還通過加強風險責任人與績效考核之間的聯(lián)系用以建立有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風險管理長效機制。

（三）控制活動方面

第一，結合企業(yè)特點，提升全員對控制活動的執(zhí)行力。第二，JY企業(yè)在門店設置中要更加明確崗位職責。在店員設置中應做到專門的人員有專門的職責范圍，每個店員負責相應品種眼鏡的專柜銷售和日常維護，這樣有助于增強員工的責任感。企業(yè)尤其要明確財務部門的職能劃分，最好設置具有獨立性質(zhì)的審計職位與審計部門，提高企業(yè)內(nèi)部控制活動方面的能力。第三，全面有效的執(zhí)行績效評價與獎懲制度。

（四）信息溝通方面

JY企業(yè)可以結合企業(yè)自身的實際情況，將各個眼鏡分店的負責人作為該店信息的第一責任人，全權負責該分店的信息管理工作，建立一套明確的信息傳遞機制，進行長期、持續(xù)的硬件投入和軟件更新。合理公開，諸如財務信息或?qū)徲嬓畔⒌闹匾畔?，加深企業(yè)員工對企業(yè)的了解。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

在成本效益原則的前提下，設立內(nèi)審部門，并通過施行店長輪崗制度等方式來健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制。JY企業(yè)還可以通過加強對財務活動的監(jiān)督和管理來構建財務監(jiān)督機制，從而一起為企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作提供有力的保障。

參考文獻

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作者簡介

鐘君，1986-01，女，四川資中，西南財經(jīng)大學財務管理專業(yè)畢業(yè)，碩士學位，工作單位：攀枝花學院經(jīng)濟與管理學院，講師，研究方向資本市場。

（作者單位：攀枝花學院）