淺議營改增對電力企業(yè)的影響及對策

孫海梅 崔波

摘要：從國家層面來看“營改增”政策能夠有效規(guī)避對貨物和勞務(wù)分別征稅增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，同時能夠結(jié)構(gòu)性減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，從而為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)提供制度支持，但從企業(yè)的角度來看卻有利有弊。本文從電力企業(yè)的角度分析營改增對其產(chǎn)生的積極和消極影響，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策，以期能夠?qū)﹄娏ζ髽I(yè)充分利用營改增這一政策紅利有所啟示。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營改增；影響；對策

一、營改增概述

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，從2016年5月份開始在全國范圍內(nèi)全行業(yè)試點推開。從國家層面來看，營改增對于提高我國企業(yè)整體的資源高效合理配置、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和規(guī)避重復(fù)征稅等方面具有積極意義，是一項巨大的政策紅利；從企業(yè)角度來看，營改增全面推開確保了企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，有利于降低稅負(fù)，但同時也給企業(yè)帶來了稅務(wù)管理等方面的不利影響。

二、營改增對電力企業(yè)的影響

電力企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，其固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、工程建設(shè)較多，涉及資金量較大，同時一些規(guī)模較大的電力企業(yè)還有招投標(biāo)、設(shè)備租賃等輔助業(yè)務(wù)，因此營改增對電力企業(yè)的影響具有兩面性，既有積極影響，也有消極影響，具體分析如下：

（一）營改增對電力企業(yè)的積極影響

1.營改增為電力企業(yè)降低稅負(fù)提供了較大的稅收籌劃機(jī)會

全面實施營改增之后，增值稅的抵扣鏈條被有效銜接起來，雖然電力企業(yè)的稅率被大幅增加，但是可以通過稅收籌劃實現(xiàn)自身稅負(fù)最大程度的降低。營改增之后，電力企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅-進(jìn)項稅，從該公式可以看到實現(xiàn)應(yīng)納稅額減少的關(guān)鍵在于可抵扣進(jìn)項稅金額的增大，對電力企業(yè)來說，由于其經(jīng)營涉及的行業(yè)和領(lǐng)域比較多，如采購、租賃、運輸、維修、廣告宣傳、差旅等，因此其獲取可抵扣進(jìn)項稅的機(jī)會較多，只要籌劃得當(dāng)，電力企業(yè)的稅負(fù)有可能會比營改增之前更低。

2.營改增有利于電力企業(yè)盤活現(xiàn)金流量

電力企業(yè)資本密集的特性決定了其可以利用營改增政策來盤活現(xiàn)金流量，主要是因為兩個原因：一是營改增之后，對于大型的電力設(shè)備大規(guī)模投入和更新有需求的電力企業(yè)，由于設(shè)備更新使試點企業(yè)進(jìn)項稅抵扣增加，納稅減少，稅負(fù)減輕，從而在一定程度上緩解了電力企業(yè)的現(xiàn)金流壓力；二是營改增之后，有形動產(chǎn)被納入營改增范圍，使得融資租賃的租金可以取得進(jìn)項稅，有效降低了融資租賃的成本，對于資金壓力較大的電力企業(yè)來說可以通過融資租賃的方式減少固定資產(chǎn)資金投入，同時還能夠不影響企業(yè)運營，節(jié)約現(xiàn)金流。

3.營改增有利于電力企業(yè)營業(yè)成本的降低

影響企業(yè)營業(yè)成本的主要因素有原材料和人工成本。營改增全面推開以后，電力企業(yè)原有的不能抵扣進(jìn)項稅的提供勞務(wù)的勞務(wù)派遣公司和材料供應(yīng)商也能夠提供增值稅專用發(fā)票，從而在一定程度上降低了企業(yè)勞務(wù)費和材料的取得成本，進(jìn)而有效降低了電力企業(yè)的營業(yè)成本。

4.營改增對電力企業(yè)競爭力的提升具有促進(jìn)作用

營改增對電力企業(yè)競爭力的提升具有促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是營改增之后廣告宣傳納入可抵扣的費用支出項目，從而直接降低了企業(yè)的廣告費用比例，使得電力企業(yè)愿意投入更多的廣告費用以獲得更多的經(jīng)營優(yōu)勢和品牌效應(yīng)，客觀上對于企業(yè)的競爭力的提升具有促進(jìn)作用；二是營改增的進(jìn)項稅抵扣效應(yīng)能夠降低電力企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本，從而促使其能夠有針對性的進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新，有利于企業(yè)競爭力的提高。

（二）營改增對電力企業(yè)的消極影響

1.營改增容易降低企業(yè)的營業(yè)收入

營改增之前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此電力企業(yè)包括招投標(biāo)業(yè)務(wù)在內(nèi)的收入均含營業(yè)稅，而營改增之后，增值稅屬于價外稅，因此與之前在同等條件下電力企業(yè)的銷售收入相比會有所降低，從這個角度來看，營改增之后電力企業(yè)的營業(yè)收入將會有所降低，這對于其后續(xù)的融資業(yè)務(wù)、績效評價等會產(chǎn)生一定的不利影響。

2.營改增之后電力企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)管理難度增加

營改增之后電力企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)管理難度增加主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是財務(wù)核算方面的難度增加。營改增之后，電力企業(yè)的財務(wù)核算難度增加主要表現(xiàn)在：一方面是增值稅核算難度比營業(yè)稅要大，主要是因為增值稅核算涉及的核算科目較多，容易在核算過程中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險；另一方面則是對于收入核算的細(xì)化要求，對于電力企業(yè)來說其涉及的業(yè)務(wù)在營改增之后會存在不同的增值稅稅率，按照稅法規(guī)定必須分開核算，若不能有效區(qū)分需適用高稅率計算繳稅，從而給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。

二是發(fā)票管理的難度增加。增值稅的發(fā)票管理工作與營業(yè)稅相比是存在著較大差異的，主要體現(xiàn)在發(fā)票的領(lǐng)取、開具、保管、抵扣、認(rèn)證等多個環(huán)節(jié)，若某一個環(huán)節(jié)管理不善，則極有可能會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。

三、電力企業(yè)應(yīng)對營改增的對策

營改增給電力企業(yè)帶來的影響是雙面的，因此在實踐中應(yīng)當(dāng)采取一定的措施對消極影響加以規(guī)避，在降低自身稅負(fù)的同時減少涉稅風(fēng)險：

（一）關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得問題

從上文分析可以看出，營改增之后電力企業(yè)稅負(fù)能否比營業(yè)稅更低的關(guān)鍵在其能否在經(jīng)營過程中取得足夠金額的合規(guī)的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，因此筆者建議從兩個方面入手來解決這個問題：一是做好電力企業(yè)上游供應(yīng)商的優(yōu)選工作，即在采購過程中首先以具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商為優(yōu)，爭取企業(yè)取得最大化的進(jìn)項稅抵扣額，對于一些必須要向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求其提供稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，從而可以獲得3%的抵扣率；二是在電力企業(yè)內(nèi)部做好宣傳工作，加大增值稅專用發(fā)票的索取力度，從而實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅。

（二）合理利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，減輕電力企業(yè)稅負(fù)

一般情況下6%稅率的一般納稅人在進(jìn)項稅抵扣之后繳納稅費會比3%小規(guī)模納稅人繳納稅費要低，但是這種情況并不絕對，要視取得的進(jìn)項稅抵扣額、收入等具體情況來判定，因此集團(tuán)型的電力企業(yè)中符合6%稅率業(yè)務(wù)的子公司可以據(jù)此進(jìn)行測算，若小規(guī)模納稅人身份繳納稅費更低，則可以利用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2018]33號）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）做好財務(wù)人員營改增后的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，減少電力企業(yè)的涉稅風(fēng)險

如上文所述，營改增之后電力企業(yè)的涉稅財務(wù)核算和發(fā)票管理難度增加，從而給企業(yè)的財務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)，因此在實踐中電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，一方面強(qiáng)化其在收入核算方面的精細(xì)化程度，必須對不同稅率的收入進(jìn)行分類輔助核算，防止企業(yè)因此而出現(xiàn)多交稅的風(fēng)險，另一方面則是要強(qiáng)化發(fā)票管理工作，對于發(fā)票領(lǐng)用、開具、保管、認(rèn)證和抵扣等環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理，防止出現(xiàn)風(fēng)險，同時堅決杜絕虛假開票、借用發(fā)票等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語

營改增從國家層面來看是一項結(jié)構(gòu)性減稅的政策紅利，對于提高我國企業(yè)整體的資源高效合理配置、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和規(guī)避重復(fù)征稅等方面具有積極意義，但是對于企業(yè)來說卻具有雙面性。本文從電力企業(yè)的視角分析了營改增對其產(chǎn)生的積極影響和消極影響，并在此基礎(chǔ)上分別從關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得問題、合理利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，減輕電力企業(yè)稅負(fù)和做好財務(wù)人員營改增后的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，減少涉稅風(fēng)險三個角度提出了相應(yīng)的對策以有效規(guī)避營改增所帶來的消極影響，以期能夠為電力企業(yè)在營改增之后的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有所幫助。

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