關(guān)于內(nèi)部審計治理如何作用的機理分析

曾椿升

摘要：隨著全球一些公司財務(wù)丑聞事件的頻發(fā)，在公司治理過程中內(nèi)部審計發(fā)揮的作用越來越受關(guān)注。現(xiàn)代內(nèi)部審計部門和其他公司治理主體的關(guān)系無形中體現(xiàn)了內(nèi)部審計作用的途徑和方式。現(xiàn)代內(nèi)部審計是公司治理的一個要素，本文通過對內(nèi)部審計在公司治理過程中發(fā)揮的作用機理進(jìn)行分析，力圖為有效增進(jìn)治理作用提供理論和實踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理；內(nèi)部控制

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系的產(chǎn)物。企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下面臨的風(fēng)險越來越大，這時公司的利益相關(guān)者為了公司盈利的需要，就會更加注重企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所需要的信息。這就對公司的內(nèi)部審計提出了要求，它需要管理者在經(jīng)營過程中要注重有效監(jiān)督、評價和控制，并根據(jù)其發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到的問題提出建議，使得企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展。有效的內(nèi)部審計能夠確保經(jīng)營者受托責(zé)任的有效履行從而維系公司權(quán)利制衡機制的有效運行，還可以為其他治理主體提供所需的支持性服務(wù)。

一、內(nèi)部審計是公司治理系統(tǒng)的一個要素

公司的治理體系要使其行之有效，一般包括以下四個要素主體：董事會、高級管理層、內(nèi)部審計以及外部審計。它們兩兩存在著相互作用的關(guān)系，簡單的來說，公司高級管理層受董事會任命和委托對公司日常管理經(jīng)營，創(chuàng)造公司經(jīng)濟(jì)價值，公司董事會下設(shè)審計委員會等機構(gòu)，需要對高級管理層的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督和審核并驗收其經(jīng)營成果，以對股東負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計機構(gòu)幫助董事會對管理層的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，在內(nèi)部審計過程中還能夠為管理層提供咨詢服務(wù)，外部審計工作需要內(nèi)部審計協(xié)助?？梢钥闯?，其他公司治理要素功能的實現(xiàn)需要內(nèi)部審計的支持。

（一）董事會及審計委員會

董事會是由股東會選舉的、對內(nèi)掌管公司事務(wù)、對外代表公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，也是公司治理的核心機構(gòu)。審計委員會的職責(zé)不只包括幫助董事會審計財務(wù)報告，還包括確認(rèn)內(nèi)部控制有效性和設(shè)置內(nèi)部審計工作、接收內(nèi)部審計報告。

內(nèi)部審計機構(gòu)所屬于董事會，這樣設(shè)立的好處是使得該部門相對獨立，有一定的自主權(quán)，同時還能督促管理層履行自己的職責(zé)和義務(wù)，同時對公司的治理、風(fēng)險以及內(nèi)部控制有一個準(zhǔn)確的評估。同時審計委員會的設(shè)立不僅加強了內(nèi)部審計部門的地位，也為公司的經(jīng)營塑造了一個良好的環(huán)境。最重要的是，該部門的設(shè)立縮小了由于信息不對稱導(dǎo)致的董事會與管理層之間的溝通障礙，也減少了委托代理成本，從而使得內(nèi)部治理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）高級管理層

管理層的行為既包括對企業(yè)的目前經(jīng)營狀況承擔(dān)責(zé)任，又要對企業(yè)的長期發(fā)展、生產(chǎn)能力、管理素質(zhì)、決策系統(tǒng)和經(jīng)營方向承擔(dān)責(zé)任。對于管理層而言，除了需要通過內(nèi)部審計對審計委員會的報告向董事會表明受托責(zé)任履行情況，還需要向內(nèi)部審計在公司的管理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面尋求咨詢服務(wù)。管理層需要內(nèi)部審計的支持來實現(xiàn)自身職責(zé)更快更好地實現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)和提高公司效益。高級管理層對內(nèi)部審計的需求包括：內(nèi)部控制程序有效性的獨立評價并幫助編制控制報告；幫助設(shè)計和改善內(nèi)部控制；風(fēng)險確認(rèn)和風(fēng)險分析；經(jīng)營活動的咨詢服務(wù)。另外，管理層在名義上是受命于董事會的，但是在實際操作過程中的職能卻遠(yuǎn)大于其自身該有的，這就使得管理層的態(tài)度在一定程度上也影響著內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用。

（三）外部審計

財務(wù)信息披露的質(zhì)量是衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。外部審計是董事會聘請的獨立的外部機構(gòu)如會計師事務(wù)所就管理層的受托經(jīng)營情況主要是針對企業(yè)財務(wù)報表提供的事后鑒證活動，對政府監(jiān)管部門和社會公眾負(fù)責(zé)。

由于外部審計的時間、成本有限，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露的財務(wù)信息中潛藏的舞弊行為過程中存在一定阻礙。外部審計人員不能像內(nèi)部審計人員身處企業(yè)體制中那么了解企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，在對具體業(yè)務(wù)的審計過程中可能產(chǎn)生困難。對外部審計人員而言，內(nèi)部審計的協(xié)助工作可能會通過影響外部審計人員評價企業(yè)內(nèi)部控制、評估風(fēng)險、收集實質(zhì)性證據(jù)時所執(zhí)行的程序，而最終影響著外部審計的時間、性質(zhì)和范圍。因此外部審計如果要充分地實現(xiàn)自身職能就需要內(nèi)部審計的輔助和補充。但同時外部審計要評估內(nèi)部審計工作的可靠性和質(zhì)量才能確定可否實現(xiàn)其工作成果?？梢钥闯鰞?nèi)部審計和外部審計是相互促進(jìn)的協(xié)助關(guān)系。

（四）其他利益相關(guān)者

除了四大基本主體，公司治理中還有其他利益相關(guān)者需要內(nèi)部審計支持他們完成自己的職能。例如債權(quán)人在某些情況下也會參與到公司的治理，他們的目的是為了減少風(fēng)險，獲取穩(wěn)定的利息收入，在這個過程中也希望內(nèi)部審計能發(fā)揮其監(jiān)督的作用，對財務(wù)信息的真實性和內(nèi)控機制是否有效做出評估和建議。又如從外部監(jiān)管者的角度，為了維護(hù)利益相關(guān)人員的利益與證券市場的成長發(fā)展，是非常需要內(nèi)部審計部門幫助董事會審核和披露公司會計信息的。

二、內(nèi)部審計通過提升董事會的決策與監(jiān)督效能來發(fā)揮治理作用

公司中的內(nèi)部審計部門既不具有任命和罷免管理層的權(quán)力，也不能進(jìn)行制定戰(zhàn)略和決策，內(nèi)部審計只有通過提升和改善其他公司治理主體的效能來發(fā)揮自身治理作用。

內(nèi)部審計以董事會授權(quán)的身份監(jiān)督管理層的行為，對管理層人員在工作期間的所作所為進(jìn)行監(jiān)督。此外，內(nèi)部審計部門存在于各職能部門之間，內(nèi)部審計人員并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是在日常工作中評價企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)信息，從全局層面出發(fā)，客觀合理地進(jìn)行風(fēng)險識別和評估。將評估結(jié)果報告給董事會，這項工作給董事會決策提供了有利的信息支持，使董事會能夠更加確切的貼合企業(yè)實際運營情況進(jìn)行決策。由此可以看出內(nèi)部審計通過提升董事會決策與監(jiān)督效能發(fā)揮治理作用。

三、內(nèi)部審計通過改善管理層的執(zhí)行效果來發(fā)揮治理作用

隨著公司經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營方式的多樣化，對管理上的缺失和不足，漏洞的填補堵塞成為內(nèi)部審計發(fā)揮治理作用的一種方式。雖然內(nèi)部審計部門在行政上隸屬于公司管理體系，但職能上負(fù)責(zé)對企業(yè)管理者進(jìn)行審慎監(jiān)督，保證經(jīng)營過程的合理、安全和企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的利益。

內(nèi)部審計站在相對獨立客觀的角度評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可操作性，能夠?qū)緝?nèi)部控制的相關(guān)制度進(jìn)行完善和健全，為企業(yè)增值提供內(nèi)部保障。內(nèi)部審計是運用主觀判斷和測試，收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，以及對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點進(jìn)行測試的方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，對執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)漏洞及時、客觀地向企業(yè)管理層建議。這樣可以幫助管理層在企業(yè)的策略、風(fēng)險、流程上進(jìn)行評估和改善，即通過改善管理層的執(zhí)行效果來發(fā)揮治理作用。

四、內(nèi)部審計為外部審計的有效實施奠定基礎(chǔ)

內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中擔(dān)任特殊的角色，具有熟知企業(yè)經(jīng)營條件、經(jīng)營管理及內(nèi)部控制環(huán)境的工作特征，在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)地對公司的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、治理程序進(jìn)行評估和改善，從有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款、債務(wù)性質(zhì)方面評價企業(yè)財務(wù)事項的真實性和完整性，確認(rèn)和調(diào)查那些表明虛假財務(wù)報表的蛛絲馬跡。這些信息都是外部審計工作需要卻不在工作范圍內(nèi)能獲得的。外部審計參考內(nèi)部審計的工作底稿可以優(yōu)化審計工作方案。外部審計在評估財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險時可以考慮內(nèi)部審計關(guān)于舞弊的檢查活動。

有效的內(nèi)部審計可以為外部審計減少審計時間，提高外部審計效率，為外部審計的有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓悅橋.內(nèi)部審計在公司治理中的效應(yīng)研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]劉愛松.內(nèi)部審計治理作用之機理分析[J].江蘇商論，2007 （12）：60.

[3]蔡春，唐滔智.公司治理審計論[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[4]王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計思想[M].（中譯本），中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[5]劉世林.基于決策，執(zhí)行，監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內(nèi)部審計地位探討[J].會計研究，2010 （2）：73-78.