內(nèi)部審計增加組織價值的研究與實踐

蔡潮汛

摘要：中央全面深化改革的戰(zhàn)略對中國電信的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，響應(yīng)國家及國資委要求，中國電信集團進一步轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，優(yōu)化管理體制，建立適應(yīng)移動互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展要求的新型運營模式、市場化經(jīng)營機制與開放合作體系。在企業(yè)全面深化改革的大背景下，內(nèi)部審計遭遇新的挑戰(zhàn)和獲得新的發(fā)展機遇，為組織增加價值成為支撐現(xiàn)代內(nèi)部審計生存與發(fā)展的核心功能。本文將簡述內(nèi)部審計“增加組織價值”的內(nèi)涵，闡述內(nèi)部審計增加組織價值在電信企業(yè)中的實務(wù)應(yīng)用，構(gòu)建實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的保障機制。

關(guān)鍵詞：全面深化改革；內(nèi)部審計；增加；組織價值

中央全面深化改革的戰(zhàn)略對中國電信的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，響應(yīng)國家及國資委要求，中國電信集團制定下發(fā)《關(guān)于推進全面深化改革的通知》，明確了中國電信搶抓機遇、加快變革的總體要求和相關(guān)舉措。在全面深化改革大背景下，外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部微觀環(huán)境的改變，即企業(yè)組織架構(gòu)、管理方式、經(jīng)營理念正發(fā)生著根本性變革，不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷的轉(zhuǎn)變著內(nèi)部審計所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧饔谩Ｖ罔T自己、追求卓越、為組織增加價值成為內(nèi)部審計新形勢下生存與發(fā)展的法寶。本文將結(jié)合“增加組織價值”的內(nèi)涵，闡述內(nèi)部審計增加組織價值在電信企業(yè)中的實務(wù)應(yīng)用，構(gòu)建實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的保障機制。

一、內(nèi)部審計增加組織價值的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部審計增加組織價值的定義

1999年IIA第61屆年會對內(nèi)部審計做出了全新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營?！睆娬{(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風(fēng)險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和有效果、效率、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。

（二）內(nèi)部審計增加組織價值的功效分析

從達成效果看，內(nèi)部審計增加價值體現(xiàn)在兩個方面：一是增加組織目標達成的機會，即在與總目標保持一致的基礎(chǔ)上，通過各種手段和方法，幫助組織實現(xiàn)目標；二是識別運營過程的改善方面，降低風(fēng)險水平，即通過幫助機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，評價改善風(fēng)險管理過程。從體現(xiàn)方式看，內(nèi)部審計所創(chuàng)造的價值分為直接價值體現(xiàn)和間接價值體現(xiàn)。內(nèi)部審計的直接價值，即內(nèi)部審計通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失；內(nèi)部審計的間接價值，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，這種“威脅價值"的實質(zhì)是潛在價值，間接價值。

（三）電信企業(yè)內(nèi)部審計增加組織價值的定位分析

筆者所在的電信集團公司提出“一去兩化新三者”戰(zhàn)略部署，確立了“變革創(chuàng)新、開放合作、提質(zhì)增效”的關(guān)鍵發(fā)展路徑，將企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展定位于一個新的起點，提出“再造一個新型中國電信”的目標。與之呼應(yīng)管理層要求內(nèi)部審計部門認清形勢、投身改革，找準審計工作與企業(yè)重點改革任務(wù)的結(jié)合點、切入點和著力點，明確定位，當(dāng)好“四者”，即誠信經(jīng)營維護者、改革創(chuàng)新護航者、價值提升引領(lǐng)者、內(nèi)控體系促進者。

二、電信企業(yè)內(nèi)部審計增加組織價值的實務(wù)探索與應(yīng)用

（一）挖掘傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)優(yōu)勢，促進組織價值的提升

全面深化改革形勢下電信企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生著深刻而快速的變化，對于內(nèi)部審計發(fā)展提出了新思路和新要求。筆者所在電信企業(yè)的內(nèi)部審計部門作為公司發(fā)展決策的咨詢部門、風(fēng)險控制的監(jiān)督部門、規(guī)范管理的促進部門，在實踐中不斷提升對內(nèi)審職責(zé)定位的認識，充分挖掘傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)優(yōu)勢，在實踐中通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理審計、經(jīng)營管理審計、工程項目建設(shè)審計等審計類型，來促進企業(yè)增加價值。

一是深化及拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，促進企業(yè)負責(zé)人規(guī)范履職和提升管理能力。在經(jīng)濟責(zé)任審計中關(guān)注企業(yè)管理質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力的提升、關(guān)注非財務(wù)因素全面反映經(jīng)濟責(zé)任、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升水平。

二是開展內(nèi)部控制及風(fēng)險管理審計，為企業(yè)價值提升提供保障。內(nèi)部審計部門每年安排內(nèi)部控制制度自我評估和獨立評估審計項目，從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、參與風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險管理，報告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險，提出應(yīng)對措施。

三是聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵤┙?jīng)營管理審計，促進企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)聚焦企業(yè)主要價值提升點，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的重點、難點問題以及企業(yè)管理層關(guān)注問題開展專項審計工作，合理評價并找出企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)，分析存在問題并提出改進建議，為企業(yè)制定政策及管理層決策提供參考信息。

四是豐富工程審計內(nèi)涵，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。內(nèi)部審計通過工程項目、修理費項目竣工階段結(jié)（決）審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，促進企業(yè)投資建設(shè)程序更規(guī)范有效，幫助企業(yè)實現(xiàn)投資價值提升。

（二）針對新興業(yè)務(wù)差異化開展審計監(jiān)督和服務(wù)，擴大增加組織價值效用的路徑

當(dāng)前全國上下正在全面推進深化改革，筆者所在企業(yè)集團也不例外，加快市場化運作、開放合作、新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域改革發(fā)展等步伐。內(nèi)部審計工作也進一步創(chuàng)新理念方法，研究審計支撐公司深化改革的方式和路徑，結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與新興業(yè)務(wù)在公司體制、運營機制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、資源配置、考核激勵等方面的不同特點，差異化開展審計監(jiān)督和服務(wù)。對于新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域，配合相關(guān)部門研究建立健全改革風(fēng)險監(jiān)管體系，探索建立有別于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計監(jiān)督約束機制。對新興業(yè)務(wù)單元，重點推動其完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部制衡機制，促進董事會、監(jiān)事會有效履職，推動新業(yè)務(wù)單元依據(jù)市場化機制合理決策、配置資源和有效激勵。

（三）構(gòu)建審計風(fēng)險體系，保障組織價值的提升

筆者所在企業(yè)集團為了全面關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動中的重大風(fēng)險，做好對重大風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險區(qū)域的有效覆蓋，著手構(gòu)建審計風(fēng)險體系。審計風(fēng)險體系以審計風(fēng)險框架暨風(fēng)險庫為基礎(chǔ)，具體包含：風(fēng)險全景視圖和風(fēng)險列表、重要及活躍程度標識、方法指引、判斷標準、檢查方法、問題歸類、影響程度、統(tǒng)計分析、成果利用等。審計風(fēng)險庫將內(nèi)部控制作為審計風(fēng)險庫的出發(fā)點和落腳點，把發(fā)現(xiàn)問題、查找內(nèi)控缺陷、深層次整改有機結(jié)合起來，實現(xiàn)對審計項目的閉環(huán)管理。

（四）強化審計成果綜合性運用，落實組織價值的提升

審計成果的落實是審計工作重要環(huán)節(jié)，審計成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計職能的發(fā)揮。近幾年來筆者所在電信企業(yè)不斷轉(zhuǎn)變觀念，突出審計重點，促進審計成果轉(zhuǎn)化，從問題整改、制度完善、考核追究、經(jīng)驗共享等多個維度做好內(nèi)部審計成果的挖掘利用，大大提升了審計工作價值。內(nèi)部審計部門通過多渠道通報審計成果、多層次提煉審計成果、多方式落實問題整改、多舉措防范問題再發(fā)，對于具有苗頭性、傾向性的問題防微杜漸，避免問題的蔓延和深入，力求“發(fā)現(xiàn)一個問題、規(guī)范一項流程、完善一項制度”，切實發(fā)揮內(nèi)部審計揭示、預(yù)防、抵御風(fēng)險的作用。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計增加組織價值的保障機制

（一）選擇合適的內(nèi)部審計模式，構(gòu)建組織保障機制

內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。筆者所在企業(yè)順應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，完善審計管理體系，通過審計集約化管理，成立審計中心，審計業(yè)務(wù)與審計管理適當(dāng)分離，推進審計“計劃、方案、組織、報告、結(jié)果運用、問題整改”六統(tǒng)一，加大資源集中調(diào)度和審計業(yè)務(wù)集中管理力度，從更高的層面揭示問題、提出建議、加強管理、防范風(fēng)險，為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供思路和建議。

（二）規(guī)范工作標準與程序，構(gòu)建質(zhì)量保障機制

在內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力有差異的情況下，保證審計質(zhì)量最根本同時也是最有效的途徑在于科學(xué)化、規(guī)范化、標準化的審計操作程序。筆者所在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過制定《審計項目實施工作規(guī)范》，構(gòu)建審計項目全過程閉環(huán)管理體系，提升審計項目質(zhì)量。在審計立項階段，以風(fēng)險導(dǎo)向原則確定審計選題，制定審計計劃，兼顧針對性和靈活性；在審計項目實施階段，強化質(zhì)量管控，以項目質(zhì)量檢查、質(zhì)量復(fù)核和質(zhì)量控制為切入點，建立項目質(zhì)量管理體系；在審計報告階段，區(qū)分不同問題類型、性質(zhì)、風(fēng)險大小、涉及單位及部門等，提煉報告問題及建議；在審計整改階段，建立問題分類分級整改制度，促進審計整改落到實處。

（三）廣泛運用信息技術(shù)，構(gòu)建審計手段保障機制

電信企業(yè)是一家大型現(xiàn)代集團企業(yè)，跨區(qū)域以至跨國經(jīng)營，企業(yè)內(nèi)部審計要有效發(fā)揮作用，必須依托信息網(wǎng)絡(luò)，進行上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合、定時與不定時結(jié)合的立體式審計；利用信息網(wǎng)絡(luò)，在企業(yè)內(nèi)部開展各分公司、子公司、各部門之間的交叉審計、聯(lián)合審計；內(nèi)外審計相結(jié)合，借助外部審計解決難題，并降低審計成本，提高審計的效益性；運用網(wǎng)絡(luò)條件，根據(jù)需要開展定期與不定期的審計活動，及時準確發(fā)現(xiàn)及解決問題。

（四）營造和諧內(nèi)部審計環(huán)境，構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)保障機制

當(dāng)前審計范圍涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，涉及到的專業(yè)面很廣，營造和諧內(nèi)部審計環(huán)境是做好內(nèi)部審計工作的前提。首先，加強與管理層的溝通與聯(lián)系，取得其對內(nèi)審的支持和認同，是有效開展內(nèi)部審計的關(guān)鍵之一。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)與各職能部門、各業(yè)務(wù)部門多層次、多途徑、全方位通力合作，發(fā)揮職能部門和專業(yè)部門的優(yōu)勢。第三，內(nèi)部審計應(yīng)爭取被審計對象的理解和認可，用一種積極的態(tài)度與被審計單位建立合作伙伴關(guān)系，提升被審計單位的配合度。

綜上所述，在全面深化改革的新形勢下內(nèi)部審計應(yīng)直面挑戰(zhàn)，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，從內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、方式、管理乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)等方面全面轉(zhuǎn)型謀求發(fā)展，逐步實現(xiàn)從監(jiān)督型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變、從分散管理向集中管理的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)驗導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計向經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變……，打造增值型內(nèi)部審計機構(gòu)，提升內(nèi)審作用和地位，為組織增加價值。

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