事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度問題及對策探析

徐超

摘要：現(xiàn)階段，我國大部分事業(yè)單位都初步建立了自己的內(nèi)控制度，形成了一套比較完善的內(nèi)控體系，進而規(guī)范了單位經(jīng)濟活動秩序，有效地遏制了貪腐問題的發(fā)生，確保了國有資產(chǎn)的安全性。然而，當前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度，在建設(shè)、運行和監(jiān)管等方面還存在一些問題，致使事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)。文章在分析事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)控制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題，并從構(gòu)建完善的內(nèi)控體系、提高內(nèi)控執(zhí)行力和強化監(jiān)督內(nèi)審三個方面，提出了改進事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度的對策措施，以期進一步提高事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控水平，提升單位經(jīng)濟活動質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控制度；內(nèi)部控制

一、引言

自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布施行以來，我國大部分事業(yè)單位都初步建立了內(nèi)部控制體系，逐步規(guī)范了財務(wù)內(nèi)部控制制度，有效保護了經(jīng)濟活動的合規(guī)合法、國有資產(chǎn)的安全完整，防范了貪污、舞弊等行為發(fā)生?？v觀現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其在建設(shè)、運行和監(jiān)管等方面還存在諸如建設(shè)不規(guī)范、針對性不強、落實不徹底和監(jiān)督不得力等問題，使得單位財務(wù)內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)。為合理管控事業(yè)單位經(jīng)濟活動的風險，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，必須下大力抓好單位財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)工作，使其不斷完善并形成良性的循環(huán)機制，才能更好的發(fā)揮事業(yè)單位在我國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

貫徹落實“規(guī)范”以來，事業(yè)單位逐步規(guī)范了財務(wù)內(nèi)部控制制度，提高了單位領(lǐng)導班子對財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度，增強了風險管控意識，強化了內(nèi)部控制的自覺性，保護了國有資產(chǎn)安全，但在具體執(zhí)行過程中，因內(nèi)部控制環(huán)境難盡人意，財務(wù)內(nèi)部控制體系不夠縝密等原因，導致部分事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制流程不規(guī)范、發(fā)揮作用不明顯，未能給業(yè)務(wù)工作提供“動力”，促成業(yè)務(wù)工作的程序化、標準化、系統(tǒng)化和風險關(guān)口前移，反而為業(yè)務(wù)工作平添負擔，在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)控意識薄弱，制度建設(shè)不夠完善、全面

對于事業(yè)單位來講，每年都會根據(jù)工作安排擬制財務(wù)內(nèi)控制度，但單位領(lǐng)導一般都會認為單位經(jīng)費都經(jīng)財務(wù)審核把關(guān)，理所當然地認為財務(wù)內(nèi)控僅僅是財務(wù)部門的工作，沒有全局一盤棋的思想，未將采購、資產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)等部門召集在一起，群策群力，導致擬定的內(nèi)控制度可操作性不強，多數(shù)都停留在文字層面未能有效執(zhí)行；同時形成的內(nèi)控制度沒有經(jīng)過會議集中深入研究，尤其是針對關(guān)鍵崗位控制、票據(jù)控制、資產(chǎn)控制和風險控制等重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)認知和重視程度不夠，導致內(nèi)控制度設(shè)置不夠體系規(guī)范，針對性不強，甚至形同虛設(shè)。另外多數(shù)單位在內(nèi)控制度的貫徹落實上也大打折扣，單位領(lǐng)導認為只需財務(wù)部門對流程的規(guī)范性上把關(guān)即可，未組織單位內(nèi)控領(lǐng)導小組和相關(guān)人員進行全面系統(tǒng)學習，某種程度上也導致了內(nèi)控制度的終端執(zhí)行得不到有效落實。如某單位工程建設(shè)竣工交付后，相關(guān)配套設(shè)施設(shè)備的固定資產(chǎn)長時間未建帳，財務(wù)核算未形成閉環(huán)。

（二）崗位設(shè)置殘缺，制度執(zhí)行存在安全隱患

有些單位機構(gòu)設(shè)置不健全，財務(wù)崗位設(shè)置僅編制了會計和出納，沒有設(shè)置專業(yè)的財務(wù)內(nèi)控崗位，兼職內(nèi)控人員也未經(jīng)過系統(tǒng)性的專業(yè)培訓，個別單位還存在混崗、外聘代理等現(xiàn)象。此外，由于崗位的殘缺導致分崗設(shè)權(quán)，分級授權(quán)的制度無法落到實處，工作頭緒繁多時會出現(xiàn)一人多權(quán)、一人多責或者相互推諉、懼怕?lián)煹痊F(xiàn)象，甚至可能出現(xiàn)個別不相容崗位未徹底分離的現(xiàn)象，導致權(quán)責不清的問題發(fā)生。此外，個別事業(yè)單位均未按規(guī)范要求建立定期輪崗制度，遇有在崗人員休產(chǎn)假等長假時無頂崗人員可用，單位工作無法正常開展，只能臨時指定人員代理業(yè)務(wù)工作，加之個別單位分管財務(wù)領(lǐng)導未經(jīng)過系統(tǒng)培訓，對自身分管的業(yè)務(wù)工作和業(yè)務(wù)制度不熟悉，遇有問題無法提出有效的解決方案和對策措施，使內(nèi)控制度游離于業(yè)務(wù)工作之外，極易導致工作上的重大失誤，引發(fā)嚴重后果。

（三）內(nèi)審力量薄弱，監(jiān)督評價機制落實不到位

內(nèi)部審計部門是每個事業(yè)單位必須設(shè)立的一個部門，擁有獨立的職能，否則，內(nèi)審工作就會因受到外界的干預，工作無法全面落實，甚至會成為領(lǐng)導干部的個人工具。目前，部分事業(yè)單位依據(jù)“規(guī)范”成立了內(nèi)審部門，配置了內(nèi)審人員，但多數(shù)為兼職人員，甚至有些是雙重身份，既是運動員又是裁判，導致內(nèi)審工作浮于表面。另外個別事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督小組對財務(wù)知識和流程掌握不深不透，整體素質(zhì)偏低，職責定位不準確，對運行和評價機制了解不深入，加之監(jiān)督小組成員有些為本部門負責人，存在一定的燈下黑現(xiàn)象，導致評價結(jié)果過于“完美”，未能真正發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。

三、改進事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度的對策措施

針對目前事業(yè)單位內(nèi)控制度的運行現(xiàn)狀和上述存在的突出問題，筆者認為事業(yè)單位有效推行財務(wù)內(nèi)控制度，合理管控經(jīng)濟活動風險，充分發(fā)揮在我國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，可以采取以下對策措施。

（一）強化制度意識，構(gòu)建科學完整的財務(wù)內(nèi)控體系

事業(yè)單位分管財務(wù)領(lǐng)導應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)要求，建立一套適合本單位實際情況的財務(wù)內(nèi)控體系。一是要召集業(yè)務(wù)、采購、資管、會計、出納等崗位的相關(guān)負責人，群策群力，全面梳理業(yè)務(wù)流程，認真分析風險隱患，制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，以此為基礎(chǔ)不斷完善財務(wù)內(nèi)控體系；二是要做好會議醞釀研究工作，形成的財務(wù)內(nèi)控制度要經(jīng)過單位領(lǐng)導會議研究通過，在廣泛征集意見的基礎(chǔ)上，會前充分醞釀，會上暢所欲言，會后抓好學習培訓工作；三是要吸收借鑒國內(nèi)外先進的內(nèi)控管理經(jīng)驗，充分分析市場經(jīng)濟條件下事業(yè)單位財務(wù)管理工作的特點和規(guī)律，將國外經(jīng)驗與我國內(nèi)控制度現(xiàn)狀相結(jié)合，取長補短，進一步提高本單位的財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)水平。通過建立合理的制度、完善相應(yīng)的措施和正規(guī)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有效保障會計信息的真實完整，單位財務(wù)活動合法、有序。

（二）依崗定責，著力提高財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力

單位擬定內(nèi)控制度后必須抓好制度的落實工作，制度的執(zhí)行必須以人為中心，人員工作能力和道德素質(zhì)的強弱直接影響內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果。首先要配齊配強單位財務(wù)管理隊伍，會計、出納、資管以及相應(yīng)的內(nèi)控、審計等崗位缺一不可，分崗設(shè)權(quán)，按崗定責，崗位人員數(shù)量可根據(jù)實際工作任務(wù)和輪崗要求確定，同時在選人用人時必須重點考察道德品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，二者相當時以德為先，從源頭上降低單位經(jīng)濟活動的風險指標；其次要抓好相關(guān)崗位人員的培訓教育工作，每年系統(tǒng)性的組織1～2次內(nèi)控制度專業(yè)知識培訓和內(nèi)部交流等，同步參加上級相關(guān)部門組織的專題講座等，也可邀請本行業(yè)內(nèi)資深權(quán)威人士來單位進行內(nèi)控、內(nèi)審方面的知識輔導授課，分管領(lǐng)導要牽頭組織并積極參與，不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)和指導業(yè)務(wù)工作的能力，做到權(quán)責與能力相符；再次建立并推行輪崗制度，尤其是針對關(guān)鍵崗位，在健全崗位、規(guī)范管理、加強勝任能力評估的基礎(chǔ)上，按照不相容的崗位相互分離原則，明確輪崗范圍、條件、周期，規(guī)范交接流程和責任追溯機制，有效制約權(quán)力運行，進一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，對于輪崗后發(fā)現(xiàn)的問題要做出定性定量的分析，及時整改，如有存在違法違紀行為的，堅決不袒護不包庇，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定進行追責、問責。

（三）強化監(jiān)督內(nèi)審，不斷提升單位經(jīng)濟活動的質(zhì)量

內(nèi)控制度的高效執(zhí)行有賴于內(nèi)部正確的監(jiān)督和合理的評價，尤其是涉及單位收支、物資采購、賬實稽核和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性等內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要進行重點專項監(jiān)督和風控評價，定期進行自我監(jiān)督評價，實實在在地查找出內(nèi)控制度設(shè)計上存在的漏洞和薄弱之處，制定整改措施和應(yīng)對策略，進一步完善單位內(nèi)控制度，促其實現(xiàn)內(nèi)部控制的既定目標； 同時，要高度重視內(nèi)部審計，科學設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，保持相對的獨立性和權(quán)威性，減少內(nèi)審部門對單位領(lǐng)導的依賴性，提高內(nèi)部審計執(zhí)行力。單位內(nèi)審部門建立伊始，鑒于人員能力有限，可外請注冊會計師、注冊稅務(wù)師指導單位賬務(wù)、稅務(wù)內(nèi)審工作。組織進行內(nèi)部審計時，不僅要審計單位財務(wù)情況，還應(yīng)對分崗設(shè)權(quán)、履職盡責、交流輪崗、風險管控、監(jiān)督評價等內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行審計，各科室人員應(yīng)當積極配合、主動提供相關(guān)備查資料，內(nèi)審人員要認真履行崗位職能，從嚴從細審計，嚴防差錯和舞弊，以期進一步提高財務(wù)信息準確真實度，正規(guī)單位經(jīng)濟活動秩序，提高單位經(jīng)濟活動質(zhì)量。

綜上所述，隨著我國市場發(fā)展，財務(wù)內(nèi)控制度對于事業(yè)單位來說越來越重要，我們要結(jié)合中共中央近期印發(fā)的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，站在國家經(jīng)濟建設(shè)的層面，超前籌劃，主動作為，深刻把握國家機構(gòu)改革方案的內(nèi)涵，按照內(nèi)控制度規(guī)范要求，不斷完善健全財務(wù)內(nèi)控體系，以職能優(yōu)化，協(xié)同高效為著力點，增強人員專業(yè)素質(zhì)，合理改革機構(gòu)崗位設(shè)置，優(yōu)化職能配置，加大監(jiān)督內(nèi)審力度，不斷規(guī)范財務(wù)管理，提升經(jīng)濟活動的質(zhì)量，促進事業(yè)單位蓬勃健康發(fā)展，為社會主義建設(shè)添磚加瓦。

參考文獻：

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[2]張雪.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析[J].財務(wù)學習，2017（23）.

（作者單位：中國共產(chǎn)主義青年團福建省團校）