企業(yè)對銀行理財產品會計處理及相關問題研究

黃詩華

摘要：隨著我國金融理財產品不斷豐富，以及傳統(tǒng)存款利率的下調，銀行理財產品的影響力不斷擴大，而目前的會計準則對其會計處理缺乏規(guī)范制度。文章介紹了銀行理財產品及如何對其進行賬務處理的現狀，對企業(yè)購買銀行理財產品的幾種常用處理方式進行了分析，并按照管理層對該產品持有意愿與目的不同，對企業(yè)購買銀行理財產品的相關會計處理提出了規(guī)范建議。

關鍵詞：銀行理財產品；會計處理；金融資產

隨著我國銀行理財產品的不斷豐富，以及傳統(tǒng)儲蓄存款利率的下調，非金融企業(yè)為利用其閑置資金以獲取較高的收益，購買銀行理財產品成了越來越多企業(yè)的選擇，而目前相對于我國銀行理財產品的發(fā)展勢頭來說其會計處理缺乏有關的制度和規(guī)范，顯示出一定的滯后性。作為理財產品的購買方，企業(yè)在會計處理問題上經常出現模糊和混亂的狀況，相應的財務人員對于銀行理財產品如何進行會計處理的討論也逐漸增多。

一、銀行理財產品的現狀及分類

（一）銀行理財產品進行相關會計處理的現狀

目前我國理財產品種類繁多，速度發(fā)展快，財務人員業(yè)務能力素質水平差異大，這些原因都從根本上給理財產品會計處理增加了一定的難度。目前我國在理財產品會計處理問題上雖然有能作為依據并以之作為基礎的《企業(yè)會計準則》，各銀行也出臺了一些相關的暫行辦法和如何進行風險管理的文件，對如何進行購買理財的會計處理給出了相應的建議，卻并沒有形成具有完整性且專門化的規(guī)范制度體系，甚至在某些管理辦法中并沒有明確的標準。

（二）銀行理財產品的分類

目前各銀行推出的理財產品種類豐富類型多樣，有不同的分類方式，本文根據企業(yè)購買以獲取收益方式的不同，將其分為以下三種類型：所獲取的收益為確定值并償還所有本金的理財產品、可以保證本金但獲得的收益是浮動的理財產品、無法保證能夠獲得本金也無法確定能否得到收益的理財產品。對收益來說，其中保本型收益較低，非保本型收益較高。盡管銀行理財產品類別多樣，獲利方式靈活，但具有如下的共同特征：期限固定且較短；流動性差；具有投資性；不存在活躍的市場，交易對象單一，只能向發(fā)售銀行贖回。

二、企業(yè)購買銀行理財產品常見的會計處理方式

由于在現有的環(huán)境背景下，并沒有對企業(yè)買入銀行理財產品相關賬務處理的方式作出統(tǒng)一且明確的規(guī)范，而各公司的財務人員對購買理財如何進行處理的方式也不盡相同?，F將企業(yè)作出比較常見的幾種會計處理方式列出以分析探討。

（一）直接計入貨幣資金

按其用途的不同和形態(tài)上的差異，可以將貨幣資金化分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三類。有些企業(yè)不對購買的銀行理財產品進行另行歸類，仍然在銀行存款中歸集，這種方式是簡便易行的，基本視同銀行存款處理。但有些銀行理財產品具有流動性較差的特征，不可以在到期之前賣出，這樣的特征與貨幣資金的特點并不相符。因此，除那些隨時可贖回的超短期理財產品可以計入其他貨幣資金外，其他銀行理財產品不應列入貨幣資金科目。

（二）以公允價值進行后續(xù)計量其變動計入當期損益的金融資產

如果企業(yè)購買銀行理財產品的目的主要是為了在近期內觀望走勢變化以將該項銀行理財產品出售，通過差價的變化迅速做出操作處理，通常是實行一些短期的行為以賺取收益，這樣的一組衍生的金融類型的資產。買進這樣的銀行理財產品的企業(yè)需要對其進行一定的跟蹤觀察，一旦有某一階段快速上漲即刻賣出，使企業(yè)在短期內獲得相應的收益。因此，將該類銀行發(fā)行的理財產品，劃分為以公允價值進行后續(xù)計量中變動計入當期損益的進行處理最為妥當。

（三）以攤余成本計量的金融資產

有些銀行發(fā)行的理財產品是有規(guī)定期限的，而企業(yè)通常也有明確意圖和能力將其持有直到到期日。一些保本保收益的銀行理財產品的回收金額也是基本可以固定下來的，所以也有不少公司的財務人員，將這些特征與持有至到期投資的定義相符的銀行理財產品，作為債權投資科目進行反映。但是如果企業(yè)所持有的是收益無法確定的銀行發(fā)行的理財產品，就不滿足該條件，就不能將該企業(yè)的理財產品作為債權投資來核算。

（四）以公允價值進行后續(xù)計量其變動計入其他綜合收益的金融資產

是指企業(yè)的管理層不是為了在短期內獲取到想要的收益而持有，不屬于交易性金融資產，也不是擁有確定的到期日，并能在那天得到確定金額數的本息，不屬于債權投資，也不屬于貸款或者應收的各種款項的一種金融資產。有些企業(yè)會長期持有一種或幾種理財產品，想利用長期閑置的資金取得較高的收益，也相應承擔更高的風險，只有在近期有資金使用計劃的時候才會考慮將其贖回。如果企業(yè)是為了上述方式而持有的銀行發(fā)行的理財產品，就可以將該銀行理財產品計入其他債權投資以進行處理。

三、按照企業(yè)的持有意愿和目的不同對銀行理財產品處理的規(guī)范建議

由上述對企業(yè)買入銀行理財產品賬務處理方式的分析，可以看出各企業(yè)對不同類型，甚至對于同種類型的銀行理財產品所作出的會計處理都不盡相同，本文認為應根據企業(yè)管理層的持有意圖對銀行理財產品進行分析處理，只有能清晰理解管理層以何種目的持有資產，股東才能對企業(yè)當前和未來的經營情況進行評價和預測。具體如下。

（一）以隨時變現為目的

有些企業(yè)不想其資金的使用受到限制，又想要得到相對于銀行活期存款利率較高的利息收入，就會選擇銀行發(fā)行的隨時可贖回的超短期理財產品。這種理財產品基本不受流動性的限制，其活躍性與貨幣資金相似，在會計處理上，可計入其他貨幣資金，取得的利息收入直接計入投資收益。

1. 購買超短期銀行理財產品

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

2. 資產負債表日

借：其他貨幣資金

貸：投資收益

3. 到期贖回

借：銀行存款

貸 ：其他貨幣資金

（二）以短期獲利為目的

當企業(yè)一段時間內暫無資金使用計劃，又想優(yōu)化企業(yè)結構達到預期收益率，就會利用其閑置資金，去購買期限較短的銀行理財產品。購買該種銀行理財產品的企業(yè)只是為了短期持有，獲利后立刻贖回，應該把這類銀行理財產品計入“交易性金融資產科目”。

1. 購買短期銀行理財產品

借：交易性金融資產——成本（短期銀行理財產品）

貸：銀行存款

2. 資產負債表日

借：交易性金融資產——公允價值變動（短期銀行理財產品）

貸：公允價值變動損益

如果企業(yè)購買的短期銀行理財產品出現貶值的情況，作與上述相反的會計分錄

3. 到期贖回

分為兩種情況分別處理：盈利時，將其計入投資收益的貸方；虧損時，將其計入投資收益的借方。

借：銀行存款

公允價值變動損益（或在貸方）

貸：交易性金融資產——成本（短期銀行理財產品）

交易性金融資產——公允價值變動（短期銀行理財產品）（或在借方）

投資收益 （或在借方）

（三）以長期獲利為目的

當企業(yè)較長時間內沒有資金使用的計劃，能夠將其閑置資金作為長期投資，購買期限較長的銀行理財產品，其持有目的為長期獲利。我們將這類長期銀行理財產品，按照其收回本金和實現收益方式的不同分為進行處理。

保本固定收益型，既能夠收回本金也能收回預期收益，投資風險小，因此這種類型的長期銀行理財產品的會計處理應記入“債權投資”科目。

1. 購買長期銀行理財產品

借：債權投資——成本（長期銀行理財產品）

貸：銀行存款

2. 資產負債表日

借：債權投資——應計利息（長期銀行理財產品）

貸：投資收益

3. 到期贖回

借：銀行存款

貸：債權投資——成本（長期銀行理財產品）

債權投資——應計利息（長期銀行理財產品）

投資收益

長期的銀行理財產品如果是保本金但具有浮動的收益類型的，企業(yè)到期時可以收到本金，除此之外還可以收到浮動的收益，到期能夠贖回的金額無法準確定出來；非保本浮動型的長期銀行理財，既無法確定本金可以收回，也無法得知可以獲得多少收益。因上述類型的銀行理財產品的投資期限比較長，存在較大的風險，符合“其他債權投資”的特征。

1. 購買長期銀行理財產品

借：其他債權投資——成本（長期銀行理財產品）

貸：銀行存款

2. 資產負債表日

借：其他債權投資——公允價值變動（長期銀行理財產品）

貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動

如果企業(yè)購買的短期銀行理財產品出現貶值的情況，作與上述相反的會計分錄

3. 到期贖回

因此分為兩種情況分別處理：盈利時，將其計入投資收益的貸方；虧損時，將其計入投資收益的借方。

借：銀行存款

其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（或在貸方）

貸：其他債權投資——成本（長期銀行理財產品）

其他債權投資——公允價值變動（長期銀行理財產品）（或在借方）

投資收益（或在借方）

四、結語

當今企業(yè)利用閑置資金，購買理財以獲得高于銀行存款利率收益的情況較多，只有了解和學習銀行發(fā)行的理財產品的現狀及特征，并根據其會計理論與經濟實質做出職業(yè)判斷，才能根據實際解決銀行理財產品會計處理的問題。本文按照企業(yè)管理層對想買入的銀行理財的持有意圖的不同，給出了如下的規(guī)范建議：為隨時變現時，計入“其他貨幣資金”科目；如果企業(yè)是為了在較短的時間內獲得收利并且到期贖回時，計入“交易性金融資產”科目；為長期獲利時，保本固定收益型計入“債權投資”科目，保本浮動收益型、非保本浮動收益型計入“其他債權投資”科目。

參考文獻：

[1]李剛.企業(yè)投資銀行理財產品的會計處理探討[J].財會月刊，2014（10）.

[2]宋偉斌，譚江輝，何嶼珊.企業(yè)“銀行理財產品”投資會計處理分類研究[J].會計師，2015（13）.

（作者單位：遼寧師范大學）