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    中小企業(yè)審計風(fēng)險及對策研究

    2018-12-08 11:41:24陳天琪
    商場現(xiàn)代化 2018年17期
    關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險中小企業(yè)

    陳天琪

    摘 要:近些年,隨著市場化經(jīng)濟的逐步深入,中小企業(yè)在國民經(jīng)濟體系中的比重逐年增加,在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會進步等方面起到了巨大的作用。而中小企業(yè)由于會計制度建設(shè)不夠完善、內(nèi)部控制水平有限和會計人員專業(yè)素質(zhì)不高等因素,都導(dǎo)致了會計師在審計過程中風(fēng)險的增加。所以需要積極探索審計風(fēng)險的應(yīng)對措施,提高審計的精度和準(zhǔn)度。本文從中小企業(yè)審計風(fēng)險的概念、成因和現(xiàn)狀等方面著手,提出了防范審計風(fēng)險的措施,希望對中小企業(yè)的審計工作帶來實質(zhì)的幫助。

    關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;審計方式;中小企業(yè)

    一、審計風(fēng)險的概念

    審計風(fēng)險的概念較為簡單,國際上對于審計風(fēng)險的定義沒有太大的爭議,無論是相關(guān)的會計工具書還是各大知名度較高的會計機構(gòu)對審計風(fēng)險的定義都大相徑庭。國際審計準(zhǔn)則認(rèn)定審計風(fēng)險是指會計師對錯誤的財務(wù)報告或者資料等提出不恰當(dāng)意見所形成的風(fēng)險;中國審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險是指在不受會計師意志影響而具有重大錯報和會計師檢查所形成的風(fēng)險,審計風(fēng)險需要會計師有較為嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)的風(fēng)險識別能力,在審計有序、有效開展的過程中,全面防范、控制和規(guī)避風(fēng)險,為企業(yè)審計的公開、公正和準(zhǔn)確打好基礎(chǔ),從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的逐步提高。

    二、審計風(fēng)險的特征

    審計風(fēng)險的特征一般可以歸納為客觀性、潛在性和普遍性等三方面。其中,客觀性是指審計風(fēng)險具有客觀性,其不以個人意識和會計師的思想所控制,并且這種風(fēng)險的處理較為困難,基本很難去規(guī)避。因為審計的過程在時間和成本上有限制,會計師很難對每筆賬目進行全面的排查,所以會計師只能出具合理性保證性文件。不僅如此,由于審計方法的單一,對于重要客戶只能進行函證和抽查,無法全面的審核相關(guān)銀行和上下游企業(yè)的信息。這些都導(dǎo)致了審計風(fēng)險是客觀存在的,無法得到根除;其次,潛在性是指審計風(fēng)險造成損失的可能性,在審計過程中,能夠真正因為報告的錯誤而形成的風(fēng)險是局部的,這種潛在性包括沒有知道錯誤的存在,所以就沒有采取必要的措施來驗證報告的正確性,并且這種錯誤沒有使得損失發(fā)生。從會計師的角度,其總是希望最大限度的規(guī)避和降低風(fēng)險,但是由于主觀因素的存在,所以在審計過程中,存在片面的認(rèn)為審計較為全面和準(zhǔn)確;最后,普遍性是指審計風(fēng)險是普遍存在的,其出現(xiàn)是多種因素綜合的結(jié)果,既包括主觀因素,也包括客觀因素。其主要原因在于會計師在審計之前,財務(wù)報告就存在明顯的錯誤,并且這種錯誤不能控制,會計師只能通過努力來降低風(fēng)險,但是不能使風(fēng)險消失。不僅如此,如果這種錯報風(fēng)險較高,會計師需要通過發(fā)送函證和現(xiàn)場調(diào)研等途徑來審計,從而使風(fēng)險最小化。

    三、中小企業(yè)審計風(fēng)險的成因

    從產(chǎn)業(yè)布局角度來看,中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)分布不夠合理。中小企業(yè)過分依賴于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè),科技含量低、產(chǎn)品同質(zhì)化較為嚴(yán)重。并且,中小企業(yè)的管理模式較為陳舊,家庭式、作坊式的管理模式缺少現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用和普及。這些都導(dǎo)致了管理的混亂和審計制度的不完善,所以本文歸納出以下幾點,來進一步論述中小企業(yè)審計風(fēng)險的成因。

    首先,財務(wù)管理制度建設(shè)不足,缺少有效的內(nèi)部控制機制。中小企業(yè)由于自身能力有限,無論在公司規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置,還是在人員配比和業(yè)務(wù)流程上,都較大企業(yè)或者國有企業(yè)弱,這些都導(dǎo)致了其缺乏一定的財務(wù)管理和內(nèi)部控制。并且,中小企業(yè)為了節(jié)約成本,提高資源的利用率,會讓員工身兼數(shù)職,例如一個財務(wù)人員,在人員有限的條件下,既可能是出納,也有可能是會計,甚至還可以能是財務(wù)負(fù)責(zé)人,所以人員的這種重復(fù)利用,職能劃分的不明晰,給會計師的審計工作帶來了巨大的麻煩。不僅如此,中小企業(yè)對于工商管理規(guī)范較為淡薄,尤其是對于注冊資本的變更太過隨意,甚至出現(xiàn)了象征性的實繳部分注冊資本后,又將資金用于他處,這些行為都存在一定的違規(guī)性質(zhì),阻礙了會計師對企業(yè)成本等信息的深入了解。還有就是企業(yè)在會計檔案的管理上也不夠完善,會計資料的缺失或者材料的混亂,在一定程度上導(dǎo)致了會計師無從查詢有效的會計年度注冊資本、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等財務(wù)數(shù)據(jù)。這種情況在家族式管理的企業(yè)特別盛行,一方面人為因素導(dǎo)致財務(wù)資料的丟失阻礙了企業(yè)的發(fā)展,另一方面家族內(nèi)部矛盾的激化導(dǎo)致企業(yè)管理的不善也限制了企業(yè)的經(jīng)營。所以管理制度的建設(shè)、內(nèi)部控制機制的完善可以方便會計師出具具有法律效力的報告,從而有利于中小企業(yè)財務(wù)的有效管理和監(jiān)督。

    其次,企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)重疊。中小企業(yè)由于絕大多數(shù)是家庭式或者作坊式,在經(jīng)營管理方面缺少現(xiàn)代化的管理理念,所有權(quán)和管理權(quán)高度集中,從而使得內(nèi)部控制流于表面,監(jiān)管機制有效性大打折扣。這樣很容易出現(xiàn)中小企業(yè)的管理者為了追逐更多的利潤、節(jié)省更多的成本,鋌而走險,出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。并且在財務(wù)規(guī)范性上較為隨意、財務(wù)混亂、原始票據(jù)不完整等都使得中小企業(yè)在財務(wù)管理上漏洞百出。中小企業(yè)不規(guī)范的財務(wù)管理行為給會計師的審計工作帶來了困擾,統(tǒng)一化的審計流程很難應(yīng)用于不同行業(yè)的不同中小企業(yè),并保證審計結(jié)果的公允性和公平性。

    然后,政企關(guān)系較為曖昧。在國內(nèi),政府在協(xié)調(diào)企業(yè)和市場的關(guān)系中起到了重要的作用,中小企業(yè)在一定程度上需要依賴于政府的幫助,例如政府會給予一定的財政補貼或者稅收優(yōu)惠等來促進中小企業(yè)的發(fā)展,所以中小企業(yè)會刻意招待政府人員,以此來獲得更多的政策支持。這從審計角度來說,招待費用的支出缺少一定的正當(dāng)性,企業(yè)很難提供有效的證據(jù)來證明。但是,考慮到國內(nèi)濃厚的人情世故和禮尚往來風(fēng)氣,這種費用的支出都具有合理性和必要性,所以導(dǎo)致了招待、節(jié)日禮品等支出數(shù)額巨大。雖然對于中小企業(yè)管理者來說,這些可以作為費用,但是不能夠提供較為規(guī)范的票據(jù)。不僅如此,中小企業(yè)管理者自主創(chuàng)業(yè)的數(shù)量較多,受到政府多方面的政府扶持也較多,所以當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后,會計師會審計出一些不合理的借貸現(xiàn)象,從審計角度,這些資金借貸理應(yīng)歸于應(yīng)收賬款或者計提壞賬等,但是從人情世故來看,這些都是符合情理。所以政企關(guān)系的復(fù)雜,可能有利于企業(yè)的發(fā)展,但是不規(guī)范的財務(wù)管理所形成的審計風(fēng)險也在不斷增大。

    最后,會計師審計中小企業(yè)財務(wù)簡單化。中小企業(yè)對于會計師的審計工作不夠重視,其主要是需要一份業(yè)績報告給相關(guān)的投資人,財務(wù)報告成為中小企業(yè)提升公司聲望或者口碑的工具,所以中小企業(yè)會積極的尋求知名會計事務(wù)所出具一份“公開、公正和客觀”的業(yè)績報告。從會計事務(wù)所角度,由于審計市場競爭較為激烈,為了事務(wù)所利潤最大化,會計師審計工作存在一定的被動性,中小企業(yè)愿意出高價選擇一家體面的事務(wù)所來出具一份體面的報告,事務(wù)所為了滿足客戶的需要,也會出具一份令客戶滿意的財務(wù)報告,這些都會導(dǎo)致審計報告出現(xiàn)明顯的質(zhì)量問題和公正缺失。

    四、中小企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避措施

    對于中小企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避和防范,本文主要從政府和事務(wù)所等兩方面來闡釋。

    在政府方面,需要聯(lián)合相關(guān)監(jiān)管部門,發(fā)揮監(jiān)督職能,重點檢查事務(wù)所和審計行業(yè)出現(xiàn)的道德風(fēng)險,使審計工作凸顯嚴(yán)謹(jǐn)性。首先,需要理順政府部門的職能。政府各級部門需要明確自身的監(jiān)管職責(zé),加強中小企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管和查處偷稅漏稅現(xiàn)象,給違法行為以嚴(yán)刑峻法,營造一個有序、健康的市場環(huán)境。并且需要健全和完善審計制度,對于審計工作中可能出現(xiàn)的問題,進行細致的理論研究和實踐,制定出相應(yīng)的審計細則,避免因為法律缺失或者不當(dāng)而導(dǎo)致審計風(fēng)險。不僅如此,相關(guān)單位例如中注協(xié)也需要積極的開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,對于審計過程中,可能存在的各種問題,中注協(xié)等相關(guān)單位要有清晰認(rèn)識,加大力度處置審計危機。其次,明確監(jiān)管部門的任務(wù)。政府部門的設(shè)立,要有明確的職能分工,避免出現(xiàn)部門設(shè)立過多而監(jiān)管無門的情況。并且,對于政府部門出具虛假的審計報告,要進行更加嚴(yán)格的處罰。根據(jù)相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示,近20%審計風(fēng)險來自于政府出具了錯誤的審計報告。這可以看出,政府部門虛假會計對會計師的審計工作帶來了巨大風(fēng)險。但是,從現(xiàn)行法律來看,沒有相關(guān)的法律對官員出具虛假會計報告作出明確的處置。所以需要法律制定部門能夠立足審計市場實際,針對官員的錯誤行為,進行法律的規(guī)范和矯正,從而凈化市場環(huán)境。接著,需要明確會計師職業(yè)范圍。目前,國內(nèi)只針對上市公司的審計,做了詳細而具體的規(guī)范,提出必須由注冊會計師和符合審計資質(zhì)的事務(wù)所進行上市公司審計業(yè)務(wù)。但是缺乏對非上市公司,尤其是中小企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范,從而導(dǎo)致了市場的惡性競爭。從中注協(xié)的角度,可以對事務(wù)所進行業(yè)務(wù)等級分類,高質(zhì)量執(zhí)業(yè)、考核績效高的事務(wù)所有更加廣闊的業(yè)務(wù)范圍。反之,這縮小執(zhí)業(yè)范圍。

    從事務(wù)所角度,要加強內(nèi)部管理,促使會計師審慎評估風(fēng)險,合理處理潛在風(fēng)險。首先,進行差異化營銷。會計師事務(wù)所要想在市場上立足,得到市場的認(rèn)可和收益,需要盡量避免同業(yè)競爭的加劇和泛濫。例如針對新客戶,嚴(yán)把審計底線,吸引和留住新客戶,這需要會計師在審計的過程中,做好詳細的現(xiàn)場調(diào)查,深入企業(yè)了解經(jīng)營情況,做好充分的風(fēng)險預(yù)估工作,全方位評價企業(yè)的營業(yè)能力,避免審計風(fēng)險的發(fā)生。其次,綜合運用報表信息確定企業(yè)風(fēng)險水平。不同的部門對于財務(wù)報表的審計內(nèi)容大相徑庭,需要針對各自工作重點來確定審計的重心。例如政府機關(guān),尤其是稅務(wù)系統(tǒng),需要依法納稅和嚴(yán)控偷稅漏稅,其審計重點在于收入和利潤;銀行系統(tǒng),考慮到其工作重心在為企業(yè)提供資金,所以其審計重點在于經(jīng)營情況的真實性。所以通過確定不同的審計內(nèi)容和目標(biāo),降低風(fēng)險、提高效率。然后,幫助企業(yè)掌握會計審計政策和知識。只有讓企業(yè)了解審計內(nèi)容和流程,才能讓企業(yè)協(xié)調(diào)和配合審計工作,懂得審計的難處,對財務(wù)賬目進行合理調(diào)整。并且,在審計過程中,可以有余力的幫助企業(yè)解決經(jīng)營困難,了解企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)困境和制度的不合理性,提出審計整體籌劃或者有針對性的調(diào)整,降低會計師在審計過程中的風(fēng)險。最后,事務(wù)所自身業(yè)務(wù)能力和管理能力的提升也可以降低審計風(fēng)險,審計人員專業(yè)水平和風(fēng)險控制能力的提升,對于審計工作的有序、高效執(zhí)行有重大作用,所以事務(wù)所需要對業(yè)務(wù)人員進行專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。通過滿足社會對于審計工作的需求,審計人員的再教育制度必須得到完善,尤其是法規(guī)建設(shè)和專業(yè)知識的把握,可以確保會計師的風(fēng)險意識、風(fēng)險評估、風(fēng)險識別和風(fēng)險控制等方面的提高,不僅如此,會計師職業(yè)道德的提高也至關(guān)重要。審計人員在執(zhí)業(yè)過程中,會接觸到企業(yè)內(nèi)部,也會感受到各種糖衣爆彈,所以需要嚴(yán)格把控道德底線,盡職盡責(zé)。例如在審計財務(wù)信息,收集財務(wù)證據(jù)的過程中,要嚴(yán)格編制底稿,不能馬虎對待資料,可以對材料多方論證和復(fù)查,不因企業(yè)會計制度的缺失或者資料的不嚴(yán)謹(jǐn),而輕視或者放縱審計的嚴(yán)謹(jǐn)性。并且,審計行業(yè)要根據(jù)市場的需求,制定出行之有效的準(zhǔn)則,建立現(xiàn)代化的審計體系和標(biāo)準(zhǔn),為審計工作的不斷推進和完善做好準(zhǔn)備;審計工作如果完全依賴于事務(wù)所,可能會形成片面或者監(jiān)管缺失,所以如何引入第三方監(jiān)督管理機制就顯得尤為重要,第三方監(jiān)管機構(gòu)需要對會計師的工作和審計程序等進行定期的核查,增加整個審計行業(yè)的監(jiān)管力度,提高事務(wù)所的審計水平,選拔和獎勵在審計工作中,業(yè)務(wù)能力突出和專業(yè)素質(zhì)鮮明的會計師,并由這些人設(shè)立專門委員會,來對特別案例特別處理,及時公告處理結(jié)果,提升審計工作的專業(yè)性。

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