增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)困境與對(duì)策研究

王 盛

一、研究背景

2018年4月4日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅[2018]33號(hào)文《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》，該文件將以往不同類別增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元，并且改變了以往長(zhǎng)期只允許一般納稅人和小規(guī)模納稅人單項(xiàng)身份轉(zhuǎn)換的規(guī)定，允許符合條件的一般納稅人可以再次申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的雙向轉(zhuǎn)換。而在這個(gè)文件頒布之前，增值稅一般納稅人與小規(guī)模分類的標(biāo)準(zhǔn)比較復(fù)雜，要分不同的行業(yè)來區(qū)別對(duì)待，工業(yè)制造企業(yè)為年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元，商貿(mào)流通企業(yè)為80萬元，而營(yíng)改增企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，并且以前的政策只允許小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，不允許一般納稅人再次轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人。新政策頒布已經(jīng)有好幾個(gè)月，但是在實(shí)際工作中，很少有符合條件的企業(yè)再次從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，是什么原因?qū)е铝朔蠗l件的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人積極性不高，從而使國(guó)家原本的減稅措施效果有所降低，本文將對(duì)此進(jìn)行深入探討，并提出合理的意見和建議。

二、增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實(shí)困境

隨著33號(hào)文的公布，國(guó)家稅務(wù)總局繼續(xù)發(fā)布總局公告2018年第18號(hào)文，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)做出具體的規(guī)定，從而使企業(yè)在具體的實(shí)務(wù)操作中有更實(shí)際的法規(guī)條例可以依據(jù)和參考。但是在實(shí)際工作中，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的數(shù)量卻極少，是什么原因?qū)е路蠗l件的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換的積極性不高？根據(jù)筆者研究，發(fā)現(xiàn)主要存在如下原因：首先，財(cái)稅[2018]33號(hào)文對(duì)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的時(shí)間進(jìn)行了限定，即增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須在2018年12月31日之前完成，部分一般增值稅納稅人財(cái)務(wù)核算并不是十分健全，會(huì)計(jì)人員也沒有配置，而是將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作委托外包給財(cái)務(wù)公司，因此對(duì)政策理解不是十分到位或者根本就不知道這條政策，導(dǎo)致部分企業(yè)沒有去積極申報(bào)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其次，總局公告18號(hào)文還對(duì)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額進(jìn)行了限定，不是任何企業(yè)在2018年12月31之前都可以從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，而是需要該增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)換身份前一年累計(jì)的年應(yīng)征增值稅銷售額小于或者等于500萬元，因此只有在規(guī)定以下的一般納稅人可以轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人，而眾所周知，我國(guó)增值稅小規(guī)模納稅人比重一直偏高，很多企業(yè)都是因?yàn)槟陸?yīng)征銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)才“被迫”成為一般納稅人，一般自成立之日起就成為增值稅一般納稅人的企業(yè)并不是很多，因此導(dǎo)致很少有企業(yè)能夠滿足從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售金額的規(guī)定。最后，從增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人還可能使企業(yè)面臨著稅收負(fù)擔(dān)立即上升的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅[2018]33號(hào)文和總局公告18號(hào)文規(guī)定，增值稅一般納稅人在身份轉(zhuǎn)換的當(dāng)期如果還存在尚未認(rèn)證或者抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。因此如果該增值稅一般納稅人當(dāng)期有購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生而又去申請(qǐng)轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的，可能會(huì)導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而增加短期的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，特別是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵金額比較多的企業(yè)，如果放棄增值稅一般納稅人身份會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)上升比較劇烈，因此這部分增值稅一般納稅人因?yàn)樽陨淼亩愂肇?fù)擔(dān)等原因也不愿意轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人。

三、對(duì)策研究

針對(duì)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換成為小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實(shí)困境，本文提出了如下的對(duì)策與建議。首先，財(cái)稅部門可以通過延長(zhǎng)或者取消增值稅納稅身份轉(zhuǎn)換的時(shí)間限制，來促使一部分符合條件的增值稅一般納稅人考慮是否需要轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，延長(zhǎng)或者取消時(shí)間限制也可以讓增值稅一般納稅人盡可能去處理未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)換期間的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，提高增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的積極性，從而使更多的企業(yè)受益。其次，對(duì)于總局公告18號(hào)文將增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)定為500萬元，本文還可以進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)，如提高到800萬或者1000萬，這樣符合條件的增值稅一般納稅人的數(shù)量就會(huì)更多，也能夠提高增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的積極性。眾所周知，國(guó)稅總局出臺(tái)這些文件的主要目的是想盡可能幫助企業(yè)減低稅收負(fù)擔(dān)，如果轉(zhuǎn)換金額標(biāo)準(zhǔn)過低則可能符合條件的企業(yè)數(shù)量較少，而轉(zhuǎn)換手續(xù)又較為繁瑣，時(shí)間成本較高，從而影響了這些企業(yè)轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份的積極性，如果將標(biāo)準(zhǔn)提高到1000萬左右，則可以使更多的企業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)從而擴(kuò)大政策的適用范圍。最后，針對(duì)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人期間增值稅稅收負(fù)擔(dān)上升的情況，增值稅一般納稅人可以考慮在當(dāng)前存貨全部銷售完畢的當(dāng)期轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，這樣可以盡可能利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的時(shí)候一定要結(jié)合公司的實(shí)際情況慎重考慮，其中最重要的一個(gè)要素就是增值稅無差別平衡點(diǎn)，由于17%和11%這兩檔稅率分別降低到16%和10%，這樣無差別平衡點(diǎn)增值稅相比以前也有所降低。企業(yè)實(shí)際產(chǎn)品或者服務(wù)的增值率越高，成為小規(guī)模納稅人就更有優(yōu)勢(shì)。因此對(duì)于符合條件而自身企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值率又很高的企業(yè)，從一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人將顯著降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。