大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索中的運(yùn)用

吉越

十八大以來(lái)，我國(guó)不斷加大反腐打虎的力度，反腐成績(jī)顯著，審計(jì)部門作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，始終是反腐倡廉的堅(jiān)決擁護(hù)者、堅(jiān)定執(zhí)行者、堅(jiān)實(shí)推動(dòng)者。已經(jīng)到來(lái)的大數(shù)據(jù)時(shí)代和由此帶來(lái)的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)處理方式的轉(zhuǎn)變，為今后開(kāi)展多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)的海量審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供了可能，也為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)案件線索提供了最新思路和技術(shù)支撐。因此，探索大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索中的運(yùn)用具有重要意義。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的影響分析

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)手段由抽樣到全數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)中，面對(duì)龐大繁雜的樣本量，不可能收集和分析被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，且由于數(shù)據(jù)記錄、儲(chǔ)存和分析軟件與工具不夠先進(jìn)，加之人力資源與項(xiàng)目時(shí)間的限制，主要采取抽樣審計(jì)的方式由局部推斷整體。隨著信息技術(shù)的普及，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息都逐漸電子化與數(shù)據(jù)化，在海量數(shù)據(jù)中抽取樣本的數(shù)量、代表性難以把握，加大察覺(jué)與揭露隱藏在海量數(shù)據(jù)下的疑點(diǎn)及案件線索的難度，隱藏著重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)全局性、高效率的數(shù)據(jù)處理能力可以使審計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)的抽樣分析手段和分析實(shí)證數(shù)據(jù)的束縛，大數(shù)據(jù)“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)模式使它可以采集、處理和分析與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。一方面，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的跨部門、跨機(jī)構(gòu)、跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨產(chǎn)品的搜集、關(guān)聯(lián)與分析，從整體視角對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位、動(dòng)態(tài)化、多角度的數(shù)據(jù)描述與比對(duì)分析，使得疑點(diǎn)更易呈現(xiàn)，避免了抽樣分析遺漏線索與問(wèn)題現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“全覆蓋”；另一方面，與傳統(tǒng)相比，大數(shù)據(jù)條件下不需要進(jìn)行預(yù)處理的數(shù)據(jù)保持了它的原始狀態(tài)，審計(jì)人員利用軟件和模型進(jìn)行多角度、深層次的實(shí)時(shí)分析具有更全面、更接近真實(shí)的洞察力，可及時(shí)捕捉到隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的疑點(diǎn)與案件線索，進(jìn)而開(kāi)展延伸審計(jì)進(jìn)行排查、驗(yàn)證、取證、核實(shí)，有效提高審計(jì)工作效率。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)模式由事后到全過(guò)程的轉(zhuǎn)變

隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，越來(lái)越多的審計(jì)組織開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施持續(xù)性、跟蹤式審計(jì)，以解決審計(jì)結(jié)果滯后的問(wèn)題。目前實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)往往取得的非結(jié)構(gòu)化信息無(wú)法數(shù)據(jù)化，或者無(wú)法取得完整的相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)，致使對(duì)問(wèn)題的判斷也難以精準(zhǔn)和深入，從而很難及時(shí)對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理系統(tǒng)進(jìn)行全盤(pán)掌握并做出正確的評(píng)價(jià)，而且即使對(duì)其真實(shí)性、合法性與效益性做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)案件線索再核實(shí)、移送處理只能起到懲治的作用，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的損失已是既成事實(shí)，這種滯后的懲處使審計(jì)預(yù)防腐敗與犯罪的初衷與作用大打折扣。而大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下的信息交叉融合可以不受上述局限的束縛，即使在時(shí)間有限、人員不充分的前提下也可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程、動(dòng)態(tài)、高效的全過(guò)程持續(xù)審計(jì)，在動(dòng)態(tài)監(jiān)督中關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。尤其對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制“實(shí)時(shí)性”要求較高的特定行業(yè)與腐敗頻發(fā)的“高危”領(lǐng)域與崗位，如專項(xiàng)資金等易被轉(zhuǎn)移、挪用、貪污的領(lǐng)域以及手握權(quán)力的“一把手”領(lǐng)導(dǎo)崗位與經(jīng)手財(cái)和物的財(cái)務(wù)人員等，在這些行業(yè)與崗位中實(shí)施動(dòng)態(tài)全過(guò)程持續(xù)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件的關(guān)鍵線索和重要證據(jù)，在事態(tài)蔓延、造成更大損失之前將違法違紀(jì)苗頭即時(shí)扼殺，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在反腐敗斗爭(zhēng)中的威懾作用。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)成果從懲治到建制作用的轉(zhuǎn)變

首先，依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)可建立預(yù)警機(jī)制。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)所獲取的大量數(shù)據(jù)和相關(guān)資料的梳理匯總、關(guān)聯(lián)分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些領(lǐng)域職務(wù)犯罪易發(fā)多發(fā)、違法違紀(jì)慣用手法是什么，并通過(guò)對(duì)宏觀性和綜合性較強(qiáng)的共性問(wèn)題的歸納總結(jié)出違法犯罪的特點(diǎn)規(guī)律，并對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等崗位的違法違紀(jì)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)計(jì)算與預(yù)判，進(jìn)而建立合理的預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高。其次，依靠大數(shù)據(jù)可以進(jìn)一步完善制度。通過(guò)研究海量數(shù)據(jù)可以挖掘、分析出造成犯罪頻發(fā)的查處不及時(shí)、監(jiān)管不全面、制度不健全以及執(zhí)行不到位等體制機(jī)制方面的深層次原因，為進(jìn)一步完善制度提供依據(jù)。最后，大數(shù)據(jù)為領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)決策提供客觀依據(jù)。大數(shù)據(jù)所具有的系統(tǒng)性、協(xié)同性、動(dòng)態(tài)性等優(yōu)點(diǎn)，可以在研究海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上保障決策的客觀性與科學(xué)性，可以進(jìn)一步優(yōu)化資源配置以提升決策執(zhí)行的效率。并且，依據(jù)大數(shù)據(jù)對(duì)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的掌握，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的苗頭，提高應(yīng)急響應(yīng)能力，及時(shí)糾正決策執(zhí)行方面的偏差。

大數(shù)據(jù)技術(shù)從多方面影響著審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的效率與效果，但是，限于大數(shù)據(jù)技術(shù)的不完善與不普及，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的歸集、整理、存儲(chǔ)及綜合利用尚處于探索階段，存在的配套設(shè)施不齊備、技術(shù)手段不先進(jìn)、認(rèn)識(shí)不充分、法規(guī)制度不完善、人員素質(zhì)不夠高等問(wèn)題還制約著大數(shù)據(jù)技術(shù)在查出案件線索方面建設(shè)性作用的充分發(fā)揮。

二、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索中運(yùn)用的建議

（一）制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃

2013年出臺(tái)的《關(guān)于推進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)有序健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出要加快大數(shù)據(jù)處理等關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)和創(chuàng)新；2015年國(guó)務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》系統(tǒng)部署了大數(shù)據(jù)發(fā)展工作，這些國(guó)家層面的大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略部署推動(dòng)了審計(jì)系統(tǒng)對(duì)大數(shù)據(jù)發(fā)展規(guī)劃的探索，審計(jì)署2013年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)特派辦審計(jì)數(shù)據(jù)綜合利用指南——計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第47號(hào)的通知》中，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)歸集和處理、審計(jì)數(shù)據(jù)管理和共享、審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法等做出了詳細(xì)的規(guī)定。審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)根據(jù)審計(jì)行業(yè)的自身特點(diǎn)和特殊要求從外部環(huán)境、內(nèi)部條件等多方面進(jìn)一步制定與完善分階段、分層次的長(zhǎng)遠(yuǎn)大數(shù)據(jù)發(fā)展規(guī)劃。具體應(yīng)包含外部環(huán)境如何優(yōu)化、被審計(jì)單位如何響應(yīng)、法規(guī)制度如何保障、軟件硬件如何配套、技術(shù)平臺(tái)如何搭建、人員素質(zhì)如何對(duì)應(yīng)、審計(jì)項(xiàng)目如何操作、審計(jì)成果如何利用等各個(gè)方面，并且將大數(shù)據(jù)技術(shù)普及的大目標(biāo)依據(jù)不同地域、不同層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的自身能力與審計(jì)特色細(xì)化為階段性任務(wù)進(jìn)行分配，提升發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)性與操作性。

（二）加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)建設(shè)

首先，要明確大數(shù)據(jù)審計(jì)法律地位。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的合法性問(wèn)題的解決是關(guān)系審計(jì)權(quán)威性以及具體工作能否順利開(kāi)展的關(guān)鍵。具體到審計(jì)中如何采集、存儲(chǔ)、分析大數(shù)據(jù)才是合法規(guī)范？采集的數(shù)據(jù)是否可以作為證據(jù)確定案件線索？依據(jù)電子證據(jù)查出的案件線索是否被認(rèn)可？電子數(shù)據(jù)證據(jù)如何移送？都是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索必須要解決的問(wèn)題。其次建立大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。借鑒國(guó)際大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)制定的經(jīng)驗(yàn)做法，推進(jìn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)開(kāi)放、指標(biāo)口徑、數(shù)據(jù)訪問(wèn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)交易等關(guān)鍵共性標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，建立標(biāo)準(zhǔn)符合性評(píng)估體系，充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)范數(shù)據(jù)管理、提升數(shù)據(jù)應(yīng)用能力、優(yōu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用成果等方面的作用。第三，完善大數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)及管理的配套法律法規(guī)。大數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)管理法規(guī)應(yīng)規(guī)定哪些單位將哪類數(shù)據(jù)分享至中央數(shù)據(jù)庫(kù)，采取何種手段保證其執(zhí)行；中央數(shù)據(jù)庫(kù)如何設(shè)計(jì)與維護(hù)，對(duì)中央數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)如何管理與操作等；安全保密法律制度應(yīng)明確審計(jì)部門對(duì)所獲取的數(shù)據(jù)的安全保密責(zé)任，包括審計(jì)人員使用數(shù)據(jù)的權(quán)限與授權(quán)機(jī)制以及相關(guān)的監(jiān)管方法和懲罰措施。

（三）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

首先構(gòu)建高效安全的審計(jì)專網(wǎng)。借助電子政務(wù)網(wǎng)搭建縱向?qū)崿F(xiàn)署、省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)四級(jí)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，橫向?qū)崿F(xiàn)審計(jì)部門與政府重要部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的縱橫交織的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。及時(shí)安裝防火墻、隔離網(wǎng)閘、安全身份認(rèn)證等設(shè)備并隨時(shí)進(jìn)行升級(jí)改造，確保審計(jì)人員可以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)安全傳遞和訪問(wèn)數(shù)據(jù)，解決數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)傳送、數(shù)據(jù)運(yùn)用時(shí)的安全問(wèn)題。其次，建立大數(shù)據(jù)中心。建立與財(cái)政、房管、國(guó)上、民政、工商、金融等部門的信息共享機(jī)制和查詢綠色通道，建成囊括整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的具備審計(jì)信息數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、集中處理、集中備份、資源共享等功能的大數(shù)據(jù)中心，該中心存放審計(jì)部門從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)、跨數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的各類相關(guān)數(shù)據(jù)，按行業(yè)、單位、年度以目錄方式分門別類存放。各地方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用組織機(jī)構(gòu)代碼查詢平臺(tái)、人員個(gè)人信息查詢平臺(tái)等建立自己的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，使審計(jì)人員能夠便捷地獲取有用信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件線索。第三，打通各個(gè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)辦公。現(xiàn)有的審計(jì)管理系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱OA）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱AO）、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)分析系統(tǒng)、審計(jì)結(jié)果分析系統(tǒng)不完善且各自為政的局面影響審計(jì)證據(jù)的傳輸、共享速度。在大數(shù)據(jù)思維下適時(shí)升級(jí)、打通現(xiàn)有系統(tǒng)并探索建立權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)電子監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組成員對(duì)所有項(xiàng)目上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索并做出定量和定性分析判斷。

（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

審計(jì)行業(yè)要基于大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，在審計(jì)人員參與下充分結(jié)合云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)適合自己的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)分析模型和軟件系統(tǒng)應(yīng)具有數(shù)據(jù)概化、統(tǒng)計(jì)分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析以及預(yù)測(cè)等功能。具體來(lái)說(shuō)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件應(yīng)該包括：1.劃分審計(jì)人員登錄權(quán)限與職責(zé)。審計(jì)人員根據(jù)提前設(shè)定好的數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言與權(quán)限等級(jí)在大數(shù)據(jù)審計(jì)分析軟件界面登錄，獲取其權(quán)限范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行檢索、分析，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)保密職責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗制度，定期調(diào)整內(nèi)控人員權(quán)限，定期抽查內(nèi)控制度執(zhí)行情況，防止團(tuán)伙串聯(lián)作弊。2.被審計(jì)單位實(shí)時(shí)共享資源，接受持續(xù)監(jiān)控。被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳至數(shù)據(jù)庫(kù)中，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行網(wǎng)頁(yè)化處理后供相應(yīng)權(quán)限的人員查看與實(shí)時(shí)掃描分析。審計(jì)人員通過(guò)口令確認(rèn)身份對(duì)被審單位的權(quán)責(zé)分離情況、權(quán)限設(shè)置情況進(jìn)行審查，核查出被審單位內(nèi)控等監(jiān)管制度是否完備以及是否執(zhí)行到位，防止為了掩蓋違法違紀(jì)案件線索越權(quán)操作或以舞弊手段人為篡改原始資料現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下的人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作涉及的事項(xiàng)越來(lái)越復(fù)雜，各種案件線索越來(lái)越隱蔽，審計(jì)人員能力的高低是能否發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)與案件線索的基礎(chǔ)。首先，提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的日漸成熟與普及，勢(shì)必倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用與重視，同時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)重視與加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)點(diǎn)的宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識(shí)與重視。其次，要提高職業(yè)勝任能力。增強(qiáng)對(duì)新型計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的熟悉與掌握，增強(qiáng)在錯(cuò)綜復(fù)雜的海量中查找隱蔽的疑點(diǎn)與線索的職業(yè)敏感性。大數(shù)據(jù)背景下的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要的是跨界復(fù)合型人才。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)需要，有重點(diǎn)地引進(jìn)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，建立自己的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)。還需要?jiǎng)?chuàng)新人才培養(yǎng)模式，建立健全多層次、多類型的大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)體系。鼓勵(lì)高校設(shè)立大數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)，重點(diǎn)培養(yǎng)專業(yè)化數(shù)據(jù)工程師等大數(shù)據(jù)專業(yè)人才，并采取跨校聯(lián)合、與企業(yè)合作等方式開(kāi)展跨學(xué)科大數(shù)據(jù)綜合型人才培養(yǎng)；鼓勵(lì)依托社會(huì)化教育資源，開(kāi)展大數(shù)據(jù)知識(shí)普及和教育培訓(xùn)，提高社會(huì)整體對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知和應(yīng)用水平。