公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用分析

王冠華

摘要：本文以公允價(jià)值的應(yīng)用概念為突破口，詳細(xì)闡述其在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用情況，并就公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)性分析，最后根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 公允價(jià)值 應(yīng)用

當(dāng)前環(huán)境下，全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一體化的發(fā)展趨勢(shì)。這一趨勢(shì)使得我國(guó)企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重影響。企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化深刻。其中主要是企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債情況隨著市場(chǎng)的因素發(fā)生著巨大的改變。這也是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，公允價(jià)值能夠廣泛應(yīng)用的主要原因。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大部分內(nèi)容已經(jīng)與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。因此也加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的重視。同時(shí)關(guān)于企業(yè)的利潤(rùn)在納入資產(chǎn)及負(fù)債，利用公允價(jià)值可使其更加符合經(jīng)濟(jì)效益的收益觀。結(jié)合以上內(nèi)容。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)模式不斷發(fā)生變化的情況下。必需要在公允價(jià)值的原則下運(yùn)行，本文就我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中公允價(jià)值的應(yīng)用情況進(jìn)行分析。

一、公允價(jià)值的應(yīng)用概念及意義

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用概念

依據(jù)我國(guó)在2014年期間頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》。公允價(jià)值的概念包括以下內(nèi)容：在市場(chǎng)環(huán)境下。一旦計(jì)量日內(nèi)交易的過程有序進(jìn)行，則交易參與者某項(xiàng)資源的出售所得，必然是進(jìn)行下一項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)所需要的負(fù)債支付價(jià)格。同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)參與者和有序交易皆進(jìn)行了明確的規(guī)定。其中對(duì)于市場(chǎng)參與者的規(guī)定受限包括市場(chǎng)參與者的獨(dú)立性。使其不存在關(guān)聯(lián)方的聯(lián)系。其次是市場(chǎng)參與者要對(duì)于市場(chǎng)的情形進(jìn)行了解，以提供在交易過程中以取得可靠的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債予以合理的認(rèn)知。最后是在整個(gè)交易過程中市場(chǎng)參與者皆應(yīng)具備相應(yīng)的能力并自愿進(jìn)行。具體而言，只有保證在計(jì)量日的前一段時(shí)間，交易參與者進(jìn)行過經(jīng)常性的資源交易或資產(chǎn)負(fù)債行為，并確認(rèn)該交易屬于正?；氖袌?chǎng)活動(dòng)，才能確保交易的安全性，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值下的有序交易。其公允價(jià)值的本質(zhì)則是以一種市場(chǎng)交易環(huán)境所決定的.而不是交易雙方等認(rèn)為因素可以控制決定的。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用的主要影響

1.公允價(jià)值對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，公允價(jià)值實(shí)踐應(yīng)用的影響主要表現(xiàn)在以下方面：其一。公允價(jià)值可以更加準(zhǔn)確的反應(yīng)出相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)要注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況。并有效分析所獲取的會(huì)計(jì)信息。由此可知。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中。公允價(jià)值計(jì)量的反饋方式是其把控的要點(diǎn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，其計(jì)量信息反饋方式呈現(xiàn)靜態(tài)化的應(yīng)用特征，而此反饋方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代化的市場(chǎng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求。應(yīng)進(jìn)行拋棄或者設(shè)計(jì)優(yōu)化：這同時(shí)也是公允價(jià)值實(shí)際應(yīng)用的重要需求，使會(huì)計(jì)信息有效并準(zhǔn)確的進(jìn)行提供得到可靠的保障。其二，在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，應(yīng)有效的進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中。企業(yè)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)受到金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。而以報(bào)表為主要計(jì)量方式的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式。不能較好的進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和處理。然而在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)事務(wù)計(jì)量中，公允價(jià)值的應(yīng)用可對(duì)以上不足進(jìn)行有效的彌補(bǔ)，促使相關(guān)企業(yè)具備較好的抵抗金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.公允價(jià)值的局限性

首先，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，公允價(jià)值的定位把握比較模糊。這就使得公允價(jià)值的實(shí)際作用難以得到有效發(fā)揮，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)過程中各種計(jì)量問題層出不窮的局面。其次是在當(dāng)前市場(chǎng)機(jī)制不夠完善的大背景下，難以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行行之有效的監(jiān)管。最后，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用過程中，其數(shù)據(jù)計(jì)量落實(shí)到位不足，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，通常，只有保證公允價(jià)值計(jì)量方式的科學(xué)化。才能確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。然而，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力的缺失。使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的計(jì)量方式難以得到有效應(yīng)用，阻礙了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值的應(yīng)用缺陷

（一）部分項(xiàng)目缺乏操作性

一般情況下。不確定性是未來現(xiàn)金流向、時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率在金融資產(chǎn)中的主要特征，這就使得公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用存在一定難度。在會(huì)計(jì)處理過程進(jìn)行公允價(jià)值應(yīng)用時(shí)，首先以市價(jià)方法進(jìn)行處理，如果不具備市價(jià)的條件，就依據(jù)類似項(xiàng)目的方法進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)算與應(yīng)用。若還是沒有類似的項(xiàng)目作為參考，則就只有以估價(jià)的技術(shù)方法實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐過程中。存在兩種情況需要進(jìn)行資金的折現(xiàn)。并以現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)算，具體如下：其一，企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)負(fù)債情況；其二，市場(chǎng)運(yùn)作過程中無法提供合理的交易價(jià)格進(jìn)行探知參考。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀來看，在資產(chǎn)處理過程中，對(duì)現(xiàn)值計(jì)量進(jìn)行把控。同時(shí)加強(qiáng)市場(chǎng)參考數(shù)據(jù)獲取的技術(shù)的改進(jìn)是公允價(jià)值推廣的有效方式。

（二）市場(chǎng)的監(jiān)督力度不足

在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣過程中。配套的法規(guī)出臺(tái)與建設(shè)存在滯后性。當(dāng)前環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象突出，然而在審核過程中卻沒有較為權(quán)威的認(rèn)定體系，使得社會(huì)監(jiān)督的作用難以得到有效發(fā)揮，嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)中介事務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中。會(huì)計(jì)從業(yè)者與客戶共同造假的想象層出不窮：可見其監(jiān)管體系建設(shè)的相比比較缺失。市場(chǎng)及外部?jī)煞N監(jiān)管方式的不合理，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息和公允價(jià)值的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重影響。加深了人們對(duì)其質(zhì)疑程度。從而使對(duì)這一系列問題的解決造成層層的阻礙困難。對(duì)于公允價(jià)值的推廣應(yīng)用也造成極其負(fù)面的影響。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)者專業(yè)能力有限

在會(huì)計(jì)計(jì)量處理過程中。公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)于從業(yè)者的會(huì)計(jì)專業(yè)能力要求較高。其必須具有較高的職場(chǎng)判斷力。依據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況來講。即所注冊(cè)的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行適應(yīng)。對(duì)于當(dāng)前所從業(yè)的會(huì)計(jì)人員其學(xué)歷水平大部分偏低，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，一旦遇到較為復(fù)雜的資產(chǎn)審計(jì)核算問題，其所從業(yè)的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其工作的需要。在當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)氛圍仍需完善的情況下，對(duì)于從業(yè)者的業(yè)務(wù)能力也仍需提升。

三、解決公允價(jià)值應(yīng)用問題的措施

（一）完善資本市場(chǎng)的信息體系

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比。我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處于初期上升階段。其資本市場(chǎng)的建設(shè)還不夠成熟。并且，金融工具的應(yīng)用比較單一，且與國(guó)際發(fā)展水平差異較大。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的不斷提升。就必須優(yōu)化金融工具的信息管理系統(tǒng)，如，對(duì)于金融附帶產(chǎn)品來講，期貨交易是其主要的品種形式，并且該品種的市場(chǎng)規(guī)模較小，活躍性也微弱。對(duì)此，相關(guān)金融管理部門應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，進(jìn)行金融產(chǎn)品的補(bǔ)充與完善，確保資本市場(chǎng)自愿交易的多樣性，進(jìn)而為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的科學(xué)應(yīng)用提供基礎(chǔ)保障。

（二）加強(qiáng)相應(yīng)會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)實(shí)施后，應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的配套法律法規(guī)。其中要明確會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念，并規(guī)范界定會(huì)計(jì)舞弊的行為類型，使會(huì)計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)范進(jìn)一步得到完善。另外，建立健全的問責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)從業(yè)者的造假行為。進(jìn)行社會(huì)示警。對(duì)于當(dāng)前處罰力度模糊及較弱的實(shí)際情況，相關(guān)管理部門應(yīng)通過法律的手段確保其逐步規(guī)范化，避免在進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作時(shí)，其所帶來的不利影響。

（三）加強(qiáng)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

從業(yè)人員整體素質(zhì)較低是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的突出問題，一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)者缺乏社會(huì)實(shí)際問題的處理能力；另一方面，在與國(guó)際業(yè)務(wù)接軌過程中。其具有實(shí)操能力的從業(yè)人員比較稀缺?；诖?，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。管理部門應(yīng)做好專業(yè)院校和社會(huì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面的共同管理，確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行具有一個(gè)穩(wěn)定的人才基礎(chǔ)。同時(shí)關(guān)于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門也要加強(qiáng)組織對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的進(jìn)行培訓(xùn)，有效對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所遇到的難點(diǎn)問題進(jìn)行專業(yè)的解答。從側(cè)面在保證會(huì)計(jì)培訓(xùn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，提升其培訓(xùn)水平，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化形勢(shì)的實(shí)際需要。

四、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際應(yīng)用分析

（一）存貨的核算應(yīng)用

通常，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)于存貨的核算，應(yīng)當(dāng)在往期成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)定。在確認(rèn)其初始計(jì)量金額后，依據(jù)公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)物資源的交換、經(jīng)營(yíng)者投融資、債款重構(gòu)、企業(yè)兼并存貨成本等具體進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)。另一方面，在存貨計(jì)量的末期，期貨成本、可變現(xiàn)凈值孰低法等都是其計(jì)量的主要方式，并且，需要注意的是，部分的存貨在后期會(huì)出現(xiàn)跌價(jià)狀況，一旦企業(yè)舍棄不用，則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部門應(yīng)做好舍棄后的實(shí)際準(zhǔn)備。

對(duì)于當(dāng)前存貨期末的計(jì)量在統(tǒng)一引入公允價(jià)值計(jì)量的情況下，主要還存在著以下幾點(diǎn)難題：

①在公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)。期末出現(xiàn)收益的情況下。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)怎樣核定存貨的賬單收益。若強(qiáng)行列入相應(yīng)的損益表，則與傳統(tǒng)收益模式下，實(shí)際、實(shí)現(xiàn)的原則相沖突。

②由于市場(chǎng)價(jià)值的變化處于持續(xù)性的動(dòng)態(tài)，因此在存貨資源的價(jià)值確認(rèn)時(shí)，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的應(yīng)用，并不是足以對(duì)現(xiàn)已編制的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性形成決定性影響，因此其能夠反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況觀點(diǎn)缺乏一定的科學(xué)性。代表性不強(qiáng)。

對(duì)于以上兩種問題，本文指出，如果公允價(jià)值的變化不會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析結(jié)果，則其波動(dòng)產(chǎn)生的影響是可以接受的。反之，若在特定的條件下，企業(yè)決策準(zhǔn)確性的關(guān)鍵在于其管理者對(duì)于公允價(jià)值變化的掌握程度。隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的收益原則已被逐漸摒棄，譬如，在金融工具的應(yīng)用中進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量就是該原則轉(zhuǎn)變的典型。在公允價(jià)值導(dǎo)向下。企業(yè)明面上的盈利或者虧損情況都會(huì)通過營(yíng)業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行表達(dá)，實(shí)踐表明，公允價(jià)值的變化不會(huì)影響企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)的投資核算應(yīng)用

在企業(yè)長(zhǎng)期投資過程中。管理層會(huì)要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行股權(quán)投資的精確計(jì)算，并且根據(jù)其對(duì)于投資企業(yè)及內(nèi)容的控股程度，進(jìn)行可行性分析。其核算的標(biāo)準(zhǔn)是以運(yùn)用核算法或者成本法來實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)規(guī)則出臺(tái)后，投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)化、系統(tǒng)化。并且其公允價(jià)值的應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)個(gè)體在企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源中的作用更加凸顯。更加符合公允價(jià)值的概念。但是此種方法也有不足之處，如，較多的股東主要關(guān)注自己投資企業(yè)即項(xiàng)目的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，尤其是對(duì)于重大投資的收益情況。問題就在于。特殊條件下對(duì)于投資單位來講，股東關(guān)注的投資項(xiàng)目并非自身企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資則主要以成本法的采用進(jìn)行核算，因此就會(huì)造成投資企業(yè)的股東對(duì)投資內(nèi)容把控造成偏頗，影響投資收益的及時(shí)、準(zhǔn)確把控。

（三）債務(wù)重組中的應(yīng)用

在債務(wù)重構(gòu)過程中，將收入納進(jìn)經(jīng)營(yíng)之外的收入。是新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要特征。并且，其通過公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行實(shí)物抵債。具體而言。若用于抵債的資源市場(chǎng)活躍度不高，則需要在公允價(jià)值模式下，通過系統(tǒng)估值的方式對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)金價(jià)值評(píng)定。而當(dāng)進(jìn)行抵債操作的企業(yè)沒有具體關(guān)聯(lián)時(shí)，其用于抵債的價(jià)格由企業(yè)雙方自助商定。從營(yíng)業(yè)效果來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)，在確保企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)正常運(yùn)營(yíng)的同時(shí)。充分考量了抵債價(jià)值的計(jì)量，具有一定的適用性，且符合國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的潮流。

結(jié)束語：總之。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況來講。以公允價(jià)值的理論及實(shí)際應(yīng)用研究對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升具有顯著的作用，對(duì)于企業(yè)的在未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在一定優(yōu)勢(shì)，因此，具有重要的研究?jī)r(jià)值。