本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革探討

□（北京城市學(xué)院北京100083）

稅法理論與實(shí)務(wù)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心主干課程之一，也是一門涉及內(nèi)容較多、理論性和實(shí)踐性較強(qiáng)的課程。近年來，隨著我國財(cái)政稅收體制改革向縱深發(fā)展，稅法體系不斷完善，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的納稅申報(bào)能力要求越來越高，不但要求具備較為扎實(shí)的稅收理論功底，還要求具有縝密的分析和處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務(wù)問題的能力。目前，在稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)過程中，還存在教學(xué)內(nèi)容編排不系統(tǒng)、技能訓(xùn)練缺失、實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)偏少等問題。如何進(jìn)行稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革，使學(xué)生充分掌握稅收理論知識(shí)，并嫻熟應(yīng)用于今后的日常工作中，已成為本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)改革的重要課題之一。本文針對(duì)稅法理論與實(shí)務(wù)課程的教學(xué)目的、特點(diǎn)以及在教學(xué)過程中存在的問題進(jìn)行深入分析，并提出意見和建議，以供參考。

一、稅法理論與實(shí)務(wù)課程的教學(xué)目的和特點(diǎn)

（一）教學(xué)目的。稅法理論與實(shí)務(wù)課程是本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課。通過該課程的教學(xué)使學(xué)生深入了解稅法理論與實(shí)務(wù)的基本原理，我國稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，掌握各主要稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；同時(shí)，使學(xué)生進(jìn)一步理解稅法理論與實(shí)務(wù)的基本理論，提高理論水平。

（二）課程特點(diǎn)。

1.理論性。稅法理論與實(shí)務(wù)課程涉及的稅種較為龐雜，不僅包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等“大稅”，還涉及城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等“小稅”。各稅種的理論知識(shí)包括征稅對(duì)象、納稅人、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容，不但強(qiáng)調(diào)各稅種的獨(dú)立性，還強(qiáng)調(diào)各稅種之間的關(guān)聯(lián)性。因此，該課程的理論性較強(qiáng)，需要重視理論教學(xué)環(huán)節(jié)的安排。

2.實(shí)踐性。稅法理論與實(shí)務(wù)課程的教學(xué)實(shí)踐性較強(qiáng)，不但要求學(xué)生具備扎實(shí)的稅收理論功底，還要掌握各個(gè)稅種如何填制申報(bào)表以及怎樣進(jìn)行納稅申報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)從就學(xué)走向就業(yè)，符合現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作對(duì)涉稅工作的更高要求?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中涉及較多的是流轉(zhuǎn)稅類下的增值稅和消費(fèi)稅，以及所得稅類下的企業(yè)所得稅和代扣代繳的個(gè)人所得稅，并且主要核算過程和上繳過程都是在計(jì)算機(jī)上操作的。因此，在教學(xué)過程中，需要學(xué)生將網(wǎng)上納稅申報(bào)流程與教材中的理論部分有機(jī)結(jié)合起來，提高學(xué)生的實(shí)操能力，從而適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際納稅工作。

3.與會(huì)計(jì)知識(shí)緊密結(jié)合。稅收理論與會(huì)計(jì)學(xué)理論聯(lián)系緊密。稅法理論與實(shí)務(wù)課程的理論知識(shí)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，教學(xué)過程中涉及會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬簿的登記以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等相關(guān)業(yè)務(wù)，需要學(xué)生系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論才能開展對(duì)該課程的學(xué)習(xí)。

二、本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)中存在的問題

（一）理論知識(shí)內(nèi)容廣泛且變化頻繁。稅法理論與實(shí)務(wù)課程涉及的理論知識(shí)內(nèi)容廣泛，不僅涉及每個(gè)稅種的一般性規(guī)定，而且涉及每個(gè)稅種的特殊規(guī)定；不僅包括新稅法頒布后納稅人應(yīng)如何操作，還包括舊稅法與新稅法之間相互銜接過渡的問題。如增值稅一般納稅人出口退稅的計(jì)算、消費(fèi)稅特殊環(huán)節(jié)稅額的計(jì)算、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目的規(guī)定和個(gè)人所得稅各個(gè)稅目的計(jì)算等，理論內(nèi)容多且難，如果學(xué)生的理論知識(shí)薄弱，會(huì)極大地限制學(xué)生對(duì)該課程的理解和掌握。

目前，針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門不斷對(duì)稅法進(jìn)行調(diào)整。如2008年1月1日起實(shí)施的合并后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法、2009年1月1日起實(shí)施的轉(zhuǎn)型后的增值稅法、2011年開始試點(diǎn)實(shí)施的房產(chǎn)稅法、2012年對(duì)于個(gè)人所得稅法中免征額的規(guī)定、2017年5月全面完成“營改增”等。各稅種的實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充文件不斷出臺(tái)，變化頻繁，教師如果不及時(shí)補(bǔ)充學(xué)習(xí)，會(huì)造成該課程知識(shí)更新的延遲。

（二）缺乏實(shí)踐性教學(xué)。稅法理論與實(shí)務(wù)課程的教學(xué)存在缺乏實(shí)踐性教學(xué)的問題，現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃對(duì)實(shí)踐性教學(xué)的規(guī)定比較寬泛，對(duì)實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容、形式、時(shí)間、方法的規(guī)定不夠明確，缺乏系統(tǒng)的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)占比不足。再加上實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量評(píng)估體系建設(shè)的滯后，影響了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和教學(xué)任務(wù)的完成。

（三）單一的教學(xué)方法限制了教學(xué)效果。從教學(xué)方法上看，大部分本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法理論與實(shí)務(wù)課程仍然按照傳統(tǒng)的教學(xué)模式與方法，任課教師以單純的知識(shí)點(diǎn)講授為主，缺少與學(xué)生的互動(dòng)；由于教學(xué)計(jì)劃中學(xué)時(shí)的限制，教師為了完成教材內(nèi)容，通常采取滿堂灌的方式，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情和積極性，學(xué)生的收獲有限。

三、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革探討

（一）重視理論教學(xué)的趣味性。在稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)中，一方面，應(yīng)注意滿足高等教育的基本要求，摒棄沒有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的部分，保留必要的理論基礎(chǔ)知識(shí)部分；另一方面，要處理好教學(xué)內(nèi)容實(shí)用性和適應(yīng)性的關(guān)系，突出會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的特色。傳統(tǒng)的授課方式下，學(xué)生被動(dòng)接受稅收理論知識(shí)的“填鴨”式、囫圇吞棗式的學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生難以消化吸收稅法的重要理論和知識(shí)。針對(duì)這一情況，筆者建議提高理論教學(xué)的趣味性。案例討論教學(xué)法有助于學(xué)生理解和掌握稅收法律條文，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的熱情和積極性，而且有利于培養(yǎng)學(xué)生的邏輯思維能力和語言表達(dá)能力。此外，案例討論教學(xué)法將教學(xué)方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向，活躍了課堂氣氛，也調(diào)動(dòng)了學(xué)生思考問題的主動(dòng)性，對(duì)于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)具有重要意義。

（二）突出實(shí)踐性教學(xué)。設(shè)置稅法理論與實(shí)務(wù)課程的意義在于，通過對(duì)該課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以運(yùn)用稅法知識(shí)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的實(shí)際問題，學(xué)以致用。所以，要充分發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)造性，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

1.課堂內(nèi)模擬納稅環(huán)境。課堂上，可以由教師設(shè)計(jì)新企業(yè)稅務(wù)開業(yè)登記、領(lǐng)購發(fā)票、防偽認(rèn)證、填制納稅申報(bào)表和網(wǎng)上納稅申報(bào)、稅款繳納等典型現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境，模擬現(xiàn)實(shí)的納稅環(huán)境，從而使學(xué)生將理論教學(xué)中的知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，更好地完成教學(xué)目標(biāo)。通過這種模擬式的教學(xué)，學(xué)生將成為真正的學(xué)習(xí)主體；教師通過觀察學(xué)生在模擬工作環(huán)境中的表現(xiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生在實(shí)踐過程中存在的問題和不足，引導(dǎo)學(xué)生思考，找出解決問題的辦法，從而實(shí)現(xiàn)教與學(xué)的“雙贏”。

2.課堂外進(jìn)行納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)。課堂教學(xué)的時(shí)間畢竟有限，可以在課堂外強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，提供良好的實(shí)踐性教學(xué)場所。高校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)科研經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)、能夠全方位模擬稅務(wù)工作環(huán)境、工作流程、職責(zé)崗位的稅收模擬實(shí)訓(xùn)室。北京城市學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在稅法理論與實(shí)務(wù)課程中安排了20學(xué)時(shí)的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)實(shí)習(xí)訓(xùn)練，首先通過大學(xué)期理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握每一個(gè)實(shí)驗(yàn)的具體計(jì)算過程，然后再依據(jù)計(jì)算結(jié)果填制納稅申報(bào)表，由學(xué)生親自動(dòng)手完成整套的納稅業(yè)務(wù)，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維，鍛煉提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

3.寒暑假安排專業(yè)實(shí)習(xí)。在教學(xué)計(jì)劃的安排上，除了理論教學(xué)外，在講解完具體的稅種后，在小學(xué)期安排企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)課程。此外，北京城市學(xué)院還與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)合作建立了校外實(shí)訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路，盡量創(chuàng)造條件讓學(xué)生走進(jìn)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行納稅方面的實(shí)習(xí)。

（三）采取靈活多樣的教學(xué)方法。在教學(xué)方法的選擇上，除了采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法講解各稅種的知識(shí)點(diǎn)外，還可以結(jié)合靈活多樣的教學(xué)方法。例如在涉及某一稅種的講解時(shí)，教師應(yīng)對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行重點(diǎn)講解，并選取典型的案例進(jìn)行分析。每一條重要的稅法條文，都應(yīng)有與之相對(duì)應(yīng)的案例分析。如此，將枯燥、晦澀的法律條款與實(shí)際相結(jié)合，既增加了稅法知識(shí)的吸引力，又有助于學(xué)生理解掌握。還可以將學(xué)生分成學(xué)習(xí)小組，由教師提供典型的案例與實(shí)務(wù)操作題，讓學(xué)生進(jìn)行分組討論，然后撰寫學(xué)習(xí)報(bào)告，與其他學(xué)生交流學(xué)習(xí)；也可以由學(xué)生自己尋找典型案例，以大作業(yè)的方式總結(jié)心得體會(huì)，由教師進(jìn)行審核，既可以鍛煉學(xué)生的思維和實(shí)操能力，還可以為教師今后的教學(xué)積累經(jīng)驗(yàn)。有條件的高?？梢云刚?qǐng)實(shí)務(wù)界人士為學(xué)生進(jìn)行講座，例如北京城市學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)開設(shè)的“會(huì)計(jì)大講堂”，定期邀請(qǐng)資深稅務(wù)專家和學(xué)者來校講學(xué)，拉近了學(xué)生和實(shí)際工作之間的距離，學(xué)生受益匪淺。

四、總結(jié)

本文通過對(duì)稅法理論與實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革的分析，歸納總結(jié)了本課程教學(xué)改革的內(nèi)容，建立了以教學(xué)目標(biāo)為導(dǎo)向、教學(xué)任務(wù)為驅(qū)動(dòng)力的教學(xué)改革模型。本文基于稅務(wù)從業(yè)人員的崗位責(zé)任和職責(zé)，注重稅務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)，并對(duì)教學(xué)實(shí)踐中的運(yùn)用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，取得了比較令人滿意的教學(xué)效果。通過教學(xué)改革，既鼓勵(lì)了教師教學(xué)的熱情和積極性，從教學(xué)改革中積累了寶貴的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，更重要的是激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)稅法理論與實(shí)務(wù)課程的興趣，應(yīng)學(xué)生所求，教學(xué)生所需，利用多種資源，為學(xué)生創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)教與學(xué)的良性互動(dòng)。