“營改增”后超市類商業(yè)企業(yè)稅收籌劃策略探討

□（武漢大學(xué)后勤服務(wù)集團(tuán)財(cái)資部湖北武漢430000）

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業(yè)在不違背法律和國家稅收法規(guī)的情況下，通過對(duì)經(jīng)營過程中涉及的稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而設(shè)計(jì)出既符合企業(yè)整體戰(zhàn)略要求，又符合稅收成本最小的稅務(wù)方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。稅收籌劃的主要目標(biāo)有合理避稅、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅推遲化、降低收益成本等，但是其最終目標(biāo)則是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化。

一般來說，稅收籌劃具有五個(gè)特點(diǎn)：一是合法性，即稅收籌劃必須在稅收法律及相關(guān)規(guī)章制度許可內(nèi)進(jìn)行，不能違法違規(guī)；二是事前籌劃性，即稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在開始納稅義務(wù)之前就對(duì)自身的運(yùn)營狀況及涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面熟悉和了解，從而降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是時(shí)間性，即稅收籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家政策變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營狀況所發(fā)生的變化，不同時(shí)刻稅收政策和經(jīng)營狀況均不相同；四是地域性，即稅收籌劃因自身特性決定其要因地制宜，因勢(shì)而變，針對(duì)不同的地域特點(diǎn)制定不同的籌劃方案；五是專業(yè)性，即稅收籌劃必須由對(duì)本行業(yè)和稅收政策均較為熟悉和了解的專業(yè)人士來進(jìn)行，最好是有稅收籌劃的案例和經(jīng)驗(yàn)。

從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等理論與稅收籌劃的關(guān)系來看，目前國際上常用的稅收籌劃技術(shù)主要有減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)和延期納稅技術(shù)等。對(duì)于大型超市類商業(yè)企業(yè)來說，在“營改增”之后，其稅收籌劃技術(shù)主要是利用稅率差異、稅收抵免扣除和延期納稅三種。

二、稅收籌劃在超市類商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的積極作用

稅收籌劃對(duì)超市類商業(yè)企業(yè)的積極作用主要體現(xiàn)在：一是能夠有效降低超市類商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合理的稅收籌劃能夠有助于商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，并有效降低企業(yè)因稅務(wù)問題而承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)及無法彌補(bǔ)的聲譽(yù)損失等。二是有助于商業(yè)企業(yè)降低運(yùn)營成本。由于我國稅收法規(guī)多而復(fù)雜，若不熟悉或不了解，極有可能給企業(yè)帶來不必要的稅費(fèi)支出，包括政府對(duì)相關(guān)行業(yè)、相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策等，只有對(duì)稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，才能做到在法律范圍內(nèi)合理地降低運(yùn)營成本，提高企業(yè)績(jī)效，同時(shí)可以有效避免商業(yè)企業(yè)繳納不必要的稅款。三是稅收籌劃能夠有效提升超市類商業(yè)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。由于稅收籌劃的實(shí)施會(huì)貫穿于企業(yè)的采購、配送和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而提高了商業(yè)企業(yè)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的管理關(guān)注度，在客觀上會(huì)提升其整體的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營改增”后超市類商業(yè)企業(yè)稅收籌劃策略探討

2016年5月，我國全面推開“營改增”，將所有行業(yè)的抵扣鏈條銜接起來，從而為稅收籌劃帶來了較大的空間，超市類商業(yè)企業(yè)也受到了較大的影響。超市類商業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)在經(jīng)營特點(diǎn)和銷售方式方面存在明顯不同，一方面體現(xiàn)在商品的采購方面，另一方面則主要體現(xiàn)在促銷手段方面。本文從多方面入手探討大型超市類商業(yè)企業(yè)如何在“營改增”之后進(jìn)行稅收籌劃。

（一）從超市經(jīng)營特點(diǎn)角度探討

對(duì)于超市來說，由于其所售商品的主要來源渠道是供應(yīng)商，所以企業(yè)可以將采購的整個(gè)鏈條作為合理避稅的一個(gè)主要籌劃點(diǎn)：一是對(duì)采購過程中的收費(fèi)項(xiàng)目從合同方面進(jìn)行規(guī)范化管理，收入分配要有明確的內(nèi)容，以能夠?qū)⒇?zé)任落到實(shí)處，從而來規(guī)避經(jīng)營和納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是在采購物流管理方面要注意商品的配送加價(jià)問題，必須要以企業(yè)的總體稅負(fù)減輕為主要籌劃目標(biāo)；三是超市在進(jìn)行營銷時(shí)，要想降低稅負(fù)則需要將商品轉(zhuǎn)贈(zèng)品的形式改變?yōu)樯唐方M合的形式對(duì)外銷售；四是考慮到超市類商業(yè)企業(yè)為勞動(dòng)力密集型企業(yè)，可以考慮在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，以調(diào)整薪酬福利激勵(lì)的形式調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)既可以降低個(gè)人所得稅，同時(shí)又樹立了企業(yè)的良好形象，提升了員工的凝聚力。

（二）從超市的促銷手段探討

超市作為商業(yè)企業(yè)的重要運(yùn)營模式，其面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也是最激烈的，因此超市的促銷活動(dòng)和促銷方式較多，所以作為超市的管理者，如何利用各式各樣的促銷來實(shí)現(xiàn)籌劃是一個(gè)亟待解決的問題。筆者從自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，以大型超市常用的促銷方式為例來探討如何實(shí)現(xiàn)合理避稅。

1.折讓銷售的方式。折讓銷售是超市常用的促銷手段，這種促銷手段在稅收法規(guī)里面是允許的，但前提是必須要把銷售額和銷售折扣開在同一張發(fā)票上，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)按照折后的銷售額入賬。這種方式雖然會(huì)對(duì)超市的營業(yè)額產(chǎn)生一定的影響，但是考慮到打折促銷帶來的客戶增多，既給超市帶來更多的現(xiàn)金流，又降低了增值稅納稅額，所以折讓銷售是一種較為穩(wěn)妥的籌劃方式。

2.會(huì)員折扣與限時(shí)購物。會(huì)員折扣是消費(fèi)者在超市會(huì)員的前提下可以參加超市舉辦的活動(dòng)而享受會(huì)員折扣價(jià)，這種折扣方式只要符合稅法的要求就可以按照折后價(jià)計(jì)算繳納增值稅；限時(shí)購物則是指在限定的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行折讓銷售的促銷手段，根據(jù)稅法要求只要將打折后的價(jià)格與原價(jià)在同一張發(fā)票中標(biāo)注就可以按照打折后的銷售額來計(jì)算增值稅。

3.降價(jià)銷售的促銷方式。降價(jià)銷售是超市吸引消費(fèi)者的一種重要方式，它除了能夠處理掉一部分滯銷商品、回籠資金外，還能有效降低企業(yè)的稅負(fù)，但是前提條件是要將商品原來的價(jià)格和降價(jià)后的價(jià)格標(biāo)注在同一張購物發(fā)票上。以一件衣服為例，原價(jià)為500元，降價(jià)促銷銷售價(jià)格為199元，如果在開具發(fā)票時(shí)注明500元的原價(jià)和199元的促銷價(jià)格，則超市可按照199元的收入來計(jì)稅，否則需要按照原價(jià)計(jì)算收入，達(dá)不到避稅的目的。

需注意的是，在實(shí)踐中一些常見促銷方式并不能用來避稅，如購物返券、價(jià)外饋贈(zèng)、有獎(jiǎng)銷售、積分返利等，這幾種方式雖然能夠給超市帶來充足的客源和現(xiàn)金流，但是從避稅的角度來看并不可取，主要是因?yàn)椋嘿徫锓等蛢r(jià)外饋贈(zèng)雖然是一種變相的折讓銷售手段，但是由于返券在超市中可以當(dāng)現(xiàn)金使用，所以在前期購物過程中并不能作為一種實(shí)際的折扣來抵減銷售額，不能降低增值稅；有獎(jiǎng)銷售和積分返利形式的促銷手段，獎(jiǎng)品和積分兌換的物品一般在稅法中必須以視同銷售來計(jì)入銷售額，同樣需要繳納增值稅。

（三）從供應(yīng)商角度探討

由于“營改增”之后，超市類商業(yè)企業(yè)原有的向供應(yīng)商收取的旺銷位置促銷陳列服務(wù)費(fèi)、二級(jí)陳列服務(wù)費(fèi)、店內(nèi)裝飾宣傳服務(wù)費(fèi)和印刷品宣傳服務(wù)費(fèi)等營業(yè)稅征收項(xiàng)目改征增值稅，稅率參照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由原來的5%調(diào)整為不含稅收入的6%（一般納稅人），一定程度上造成商業(yè)企業(yè)稅負(fù)的增加。在此情況下，超市類商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇可提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人資格供應(yīng)商，以調(diào)整可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入和支出的比例，減輕稅負(fù)。各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的成本費(fèi)用支出，比如說住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、電話費(fèi)等，在“營改增”之后均可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣可降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）從建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制探討

超市類商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于采購、運(yùn)輸和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，并且其形成也是日積月累的過程?！盃I改增”之后商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)面臨增加的風(fēng)險(xiǎn)，所以在日常經(jīng)營管理中建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制十分必要，如可根據(jù)每個(gè)月的稅負(fù)變化情況建立登記臺(tái)賬并設(shè)置稅負(fù)率表，計(jì)算企業(yè)平均的稅負(fù)率，當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)率過低或者過高時(shí)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因并采取措施進(jìn)行調(diào)整，以有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）從會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理角度探討

“營改增”之后商業(yè)企業(yè)所涉及的會(huì)計(jì)科目有所增加，并且對(duì)核算的規(guī)范性也提出了更高的要求，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)化的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，以有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在稅務(wù)管理方面，超市類商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，嚴(yán)格落實(shí)“營改增”之后的稅收法規(guī)和制度，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

四、結(jié)束語

隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，超市類商業(yè)企業(yè)的盈利空間逐漸收窄，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，如何通過稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負(fù)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力成為一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)的問題。本文分析了“營改增”之后超市類商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的稅收籌劃策略，從其經(jīng)營管理特點(diǎn)、促銷手段等多角度進(jìn)行了探討，以期在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)合理降低超市類商業(yè)企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其快速、健康、穩(wěn)定發(fā)展。