財務(wù)轉(zhuǎn)型中管理會計的實施工具及作用研究

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一、管理會計的概念、特征及實施背景

（一）管理會計的概念。管理會計又稱為“內(nèi)部報告會計”，它是在傳統(tǒng)財務(wù)會計中孕育、分離出來的，其重點是與企業(yè)的經(jīng)營管理相結(jié)合，為企業(yè)的決策提供科學(xué)的依據(jù)，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。管理會計主要的工作內(nèi)容是對傳統(tǒng)財務(wù)會計中的數(shù)據(jù)和資料進行整理、分析并報告，使得企業(yè)管理者能夠掌握企業(yè)各項活動的實施過程，并獲得高質(zhì)量的信息。管理會計的核心是將傳統(tǒng)會計的地位提升到企業(yè)價值維護和創(chuàng)造的高度，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而努力。

（二）管理會計的特征。

1.對企業(yè)未來的管理進行預(yù)測。管理會計會綜合市場的信息以及企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略目標對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，比如銷售額、利潤以及產(chǎn)品成本等重要財務(wù)數(shù)據(jù)。利用大數(shù)據(jù)和精準的信息提高未來經(jīng)營狀況預(yù)測的準確度，提高企業(yè)決策的可靠性。

2.能夠直接提供科學(xué)的決策。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計不同，管理會計不再局限于公司的財務(wù)部門，它會對企業(yè)的各項經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行分析，并針對不同的情況進行評估、優(yōu)化方案，為管理者決策提供參考。

（三）實施背景。2011年在北京召開的央企工作會議提出：在未來的10年要圍繞強化和優(yōu)化中央企業(yè)，培育一批國際競爭力一流的大企業(yè)為戰(zhàn)略目標。重點是完善央企的財務(wù)功能，加快企業(yè)的財務(wù)轉(zhuǎn)型。目標是實現(xiàn)央企的“三個一流”，分別是：一流的財務(wù)績效，一流的財務(wù)管理水平以及一流的財務(wù)控制體系。會議同時確定了央企財務(wù)轉(zhuǎn)型的工作內(nèi)容，并確定管理會計作為財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要實施工具。

二、管理會計的實施工具

不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計需要遵循統(tǒng)一的和強制的會計準則、制度，管理會計的主要任務(wù)是使用財務(wù)信息和非財務(wù)信息為企業(yè)的管理和決策活動提供支持。所以管理會計可以根據(jù)服務(wù)主體的特征選擇適合的執(zhí)行工具。根據(jù)企業(yè)的特點，筆者介紹四種常見的管理會計實施工具。

（一）平衡計分卡。平衡計分卡是哈佛大學(xué)教授卡普蘭提出的管理工具，該方法的主要作用是衡量企業(yè)的績效。但是經(jīng)過發(fā)展，逐漸變成了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和實施的重要工具。平衡計分卡的主要思想是根據(jù)企業(yè)的利益相關(guān)者，從財務(wù)層面、客戶層面、經(jīng)營流程層面以及學(xué)習(xí)和成長層面四個方面對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分解，將組織層面的目標變成每個部門的具體的任務(wù)，使得組織的各個部分都為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)，讓戰(zhàn)略融合到組織中每一個員工的日常工作中。平衡計分卡是管理會計實施的手段，因為平衡計分卡將組織的財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行有效的組合，將組織戰(zhàn)略目標匯總和體現(xiàn)到各個部門的財務(wù)預(yù)算的編制中，將組織的戰(zhàn)略、計劃和預(yù)算結(jié)合在一起。在平衡計分卡系統(tǒng)中，可以對組織的計劃實施進行評估。不僅僅是評估財務(wù)目標是否實現(xiàn)，而且評估組織計劃是否偏離了整個組織的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）經(jīng)濟增加值（Economic Value Added）。經(jīng)濟增加值是指企業(yè)稅后的凈利潤減去股東的股權(quán)和債務(wù)之后的價值，該做法在收益的基礎(chǔ)上剔除了資本成本。企業(yè)為股東帶來的最終價值是高于其資本成本的部分。國務(wù)院自2010年開始對央企實施EVA考核，其他類企業(yè)也開始慢慢地將EVA作為公司價值的考核指標?？己薊VA指標主要有兩個目的，第一是對股東真實的盈利水平進行反映，了解企業(yè)經(jīng)營水平。第二是評估組織面臨的風(fēng)險和回報，對股東的利潤要求進行決策。為了達到這兩個目的，必須要將經(jīng)濟增加值這一指標嵌入到整個公司的預(yù)算管理系統(tǒng)中。具體的做法是：首先，將制定EVA置于公司層面的高度，對公司戰(zhàn)略進行規(guī)劃、分析公司實現(xiàn)目標的價值鏈，對指標進行分解、編制公司的預(yù)算、控制并考核公司預(yù)算。其次，對公司運營過程中全部的資金量進行預(yù)算，并控制各個部門的資金需求量。再次，依據(jù)公司運營情況以及公司面臨的風(fēng)險計算出公司的資金使用成本，并以此為依據(jù)計算各個部門的資金使用費用。最后，將EVA這一指標放在預(yù)算報告和財務(wù)報告中，并對EVA值進行差異分析、實施和控制。

（三）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是將目標工作按照步驟和項目劃分成作業(yè)然后進行成本核算的方法。它首先將一個目標工作歸集到一個成本中心中，然后按照一定的依據(jù)對成本進行計算。它的實施為企業(yè)的精益管理帶來了很多好處，它首先為企業(yè)的經(jīng)營提供了更加精準的成本信息，為每一個產(chǎn)品和環(huán)節(jié)都提供了成本信息；其次，它對成本進行了細化，可以使得成本的責(zé)任最終細化到每一個員工身上。作業(yè)成本法的實施最終是為了達到兩個目的，以更加科學(xué)和精確的方法控制總成本；對績效考核的指標進行細化和量化，將績效考核與成本責(zé)任進行掛鉤。通過作業(yè)成本法，管理會計對組織內(nèi)各個部門的分項工程進行管理，將會計核算控制精準到每一個工作人員和每一個工作環(huán)節(jié)，對有關(guān)責(zé)任人員起到一個約束、警示作用。

（四）價值鏈管理。價值鏈管理顧名思義是分析組織內(nèi)部價值創(chuàng)造的整體流程，企業(yè)經(jīng)營活動是在哪個環(huán)節(jié)實現(xiàn)了增值，企業(yè)的研發(fā)、營銷、人力資源等各個環(huán)節(jié)是否為組織的經(jīng)營帶來了利潤。一般而言，企業(yè)的價值來自于企業(yè)內(nèi)部資金的流轉(zhuǎn)速度、企業(yè)成本的減少以及不同產(chǎn)品線的開發(fā)。但是企業(yè)不同環(huán)節(jié)所能帶來價值的多少很大程度上取決于組織的營業(yè)方式和盈利模式。將企業(yè)價值鏈的考核放在戰(zhàn)略的角度就可以對組織內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的增值進行重新判定，進而為組織選擇更加適合的經(jīng)營模式。類似于流程再造思想，選擇一旦出現(xiàn)失誤，其代價也是巨大的。所以，在價值鏈管理的過程中，需要融合管理會計的思想，將組織內(nèi)部的預(yù)算指標以及各個部門的勾稽關(guān)系作為價值鏈管理的重要環(huán)節(jié)和指標，組織預(yù)算控制作為價值鏈判斷的主要思想，使得組織能夠在管理會計的指導(dǎo)下，洞察現(xiàn)有的經(jīng)營模式，通過成本管理以及價值鏈管理為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點。

三、管理會計在財務(wù)轉(zhuǎn)型中的作用

（一）管理會計在企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中可以徹底釋放會計的管理效能。管理會計的含義就是在會計核算的過程中發(fā)揮管理的效能。管理大師泰勒提出了科學(xué)管理理念，它從勞動分工以及組織流程出發(fā)，對工廠中的工作進行優(yōu)化，實現(xiàn)績效的提高?？茖W(xué)管理的思想是管理學(xué)的本質(zhì)，是提高組織中勞動的效率，因此管理最重要的手段是對組織的任務(wù)進行管理。在管理會計的思想中，作業(yè)成本法對每一個作業(yè)對象的成本進行歸集和管理，并與預(yù)算管理以及責(zé)任會計相結(jié)合，凸顯了會計經(jīng)營績效的考核與管理，使得會計活動與經(jīng)營活動起到了協(xié)同作用。

（二）管理會計能夠在財務(wù)轉(zhuǎn)型中提高企業(yè)的質(zhì)量，對組織生產(chǎn)和經(jīng)營的每一個流程進行質(zhì)量管理。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，消費者會對企業(yè)提供的消費產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量進行評判，從而決定是否消費。因此，質(zhì)量就成為了企業(yè)產(chǎn)品的“生命線”，企業(yè)的業(yè)績、形象甚至興衰都與產(chǎn)品質(zhì)量息息相關(guān)。管理會計的實施可以使企業(yè)通過各項財務(wù)數(shù)據(jù)從經(jīng)營成本的角度對質(zhì)量問題進行控制，幫助企業(yè)找到改進質(zhì)量的著力點，能夠揭示問題、查找價值流失。因此，管理會計是企業(yè)內(nèi)部實施質(zhì)量管理重要且科學(xué)的保障。在經(jīng)營中融入管理會計的思想，企業(yè)的質(zhì)量成本核算就會更加科學(xué)，企業(yè)的質(zhì)量分析也有了依據(jù)。

（三）管理會計可以幫助組織內(nèi)管理層和決策層進行更好的溝通。企業(yè)的決策是一項科學(xué)活動，管理學(xué)的本質(zhì)就是做決策。但是經(jīng)濟決策并不是在信息完全的情況下做出來的完美決策，它是在不確定性環(huán)境下，有信息約束的情況下做出來的理性的且盡量高效的決策。所有決策的基礎(chǔ)都是信息，高質(zhì)、準確的數(shù)據(jù)可以支撐住決策的準確性。組織內(nèi)部的決策依賴于信息在管理層和決策層之間的流通質(zhì)量和流通效率。理性預(yù)期理論指出，要想獲得最佳決策方案，不僅僅需要依賴過去的信息作為基礎(chǔ)，而且要關(guān)注其他輔助信息（未來的預(yù)期信息、其他行業(yè)內(nèi)的信息）。管理層和決策層之間的信息溝通如果沒有一個科學(xué)的載體，就會使得決策信息在編碼和譯碼的過程中出現(xiàn)偏誤，因此，企業(yè)需要通過管理會計工具，開發(fā)出基于會計信息的企業(yè)活動的分析報告以及企業(yè)未來的預(yù)測報告，通過客觀數(shù)據(jù)和報告就可以為決策層和管理層之間搭建溝通的橋梁。

（四）管理會計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其最終價值。傳統(tǒng)的財務(wù)會計關(guān)注的焦點是企業(yè)的成本信息，而管理會計將會計信息與企業(yè)的管理活動結(jié)合起來，將管理作為會計的最終目標，將會計作為手段為管理服務(wù)。對企業(yè)的分析也更加注重依托市場的需求動態(tài)分析，不僅僅是關(guān)注降低成本，更加關(guān)注市場中釋放的信號，通過調(diào)整產(chǎn)品的銷售量或者產(chǎn)品的價格來達到組合策略最優(yōu)。在財務(wù)轉(zhuǎn)型過程中，利用管理會計的工具可以使會計職能更加具有管理思想，在面對未來的市場、未來的信息以及公司未來的決策時，能發(fā)揮更大的價值和作用。

總之，管理會計是傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)型的重要依托，通過管理會計的實施工具，可以將會計與管理活動更加緊密地結(jié)合。當然，在實施管理會計的過程中，也需要會計從業(yè)人員不斷更新思想，學(xué)習(xí)相關(guān)知識，才能達到最好的實施效果。