國地稅合并下稅務管理研究

王芳芳 劉曉音

一、什么是金稅三期

金稅工程是國家電子政務“十二金”工程之一，運用高科技和大數(shù)據(jù)手段對企業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅等稅種納稅狀況進行嚴密監(jiān)控的一個體系。

其重要環(huán)節(jié)之一為增值稅防偽稅控系統(tǒng)建立“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”。

一個平臺指包含網(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一的技術基礎平臺；兩級處理指依托統(tǒng)一的技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個覆蓋指應用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關部門聯(lián)網(wǎng)，比如三證和五證合一；四個系統(tǒng)指通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個以征管業(yè)務系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應用系統(tǒng)軟件。

從1994年上半年到2001年上半年，先后經(jīng)歷了一期和二期建設階段。2008年9月，發(fā)改委正式批準初步設計方案和中央投資概算，標志金稅工程第三期（金稅三期）工程正式啟動。

二、納稅征管與稽查方式的巨變

金稅三期前的稅局網(wǎng)絡從原來的垂直化向扁平化轉(zhuǎn)變，減少中間環(huán)節(jié)和信息過濾，由總局網(wǎng)絡向省級網(wǎng)絡再向縣市網(wǎng)絡輻射，轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佑煽偩志W(wǎng)絡直接輻射各省級網(wǎng)絡和縣市網(wǎng)絡。

金三系統(tǒng)全面運行。金稅三期工程實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，為深度挖掘稅收數(shù)據(jù)價值提供了更全、更新、更細和更準的數(shù)據(jù)基礎。依托金稅三期工程，企業(yè)涉稅信息實現(xiàn)了在區(qū)域間、層級間和部門間共享，為國地稅服務深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合創(chuàng)造了條件。

（1）企業(yè)的任何事項均會留下記錄。金稅三期的大數(shù)據(jù)可以追蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流等。只要大數(shù)據(jù)系統(tǒng)將企業(yè)納稅人識別號做為起點，追查同一稅號下進項發(fā)票與銷項發(fā)票，企業(yè)是否虛開發(fā)票，以及是否購買假發(fā)票入賬，自然是一目了然。

（2）開票軟件增加了商品編碼。商品品目由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接計算企業(yè)的庫存狀況，商品增值額、庫存存量額。

（3）建立了強大的外部共享渠道，可以與第三方對接，亦可與地方特色軟件銜接。五證合一后，稅務、工商、社保、統(tǒng)計、銀行等接口將相互銜接，個稅、社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等信息，利用大數(shù)據(jù)技術和信息化手段加強事后風控。

強大的金三系統(tǒng)在時刻監(jiān)視企業(yè)的行蹤。從受票到開票，從開具發(fā)票的項目到企業(yè)的經(jīng)營情況，監(jiān)控系統(tǒng)都了如指掌，如果發(fā)現(xiàn)任何違法違規(guī)行為，稅務機關都可能迅速行動并精準打擊。

三、稅務稽查趨勢

稅務稽查趨勢主要包括如下六大趨勢：①金三系統(tǒng)。金三指標預警?！半p隨機工作平臺”，稽查案源信息檔案、稽查對象名錄庫、異常對象名錄庫和檢查人員名錄庫等5大信息維護模塊。②稅務稽查隨機性。雙隨機、一公開；企業(yè)被抽查的概率相同；建立執(zhí)法稽查人員名錄庫，從中隨機選派檢查人員。③案源管理。建立稅務稽查案源信息庫，按風險的等級分類管理。④重點稅源企業(yè)。設計風險指標，以大數(shù)據(jù)管理為基礎，確定重點稅源企業(yè)，并對重點稅源企業(yè)每五年進行輪查。⑥定向稽查高風險納稅人。評估納稅人稅務風險，查找高風險納稅人并對其進行定性稽查；出行指標異常或風險提示的企業(yè)被稽查的可能性大大提高。⑥多部門聯(lián)合國地稅聯(lián)動。參與部門包括稅務、經(jīng)偵、海關、銀行、外管等部門強化執(zhí)法手段；國地稅、跨地區(qū)數(shù)據(jù)信息共享，加強執(zhí)法力度。

四、金稅三期下稅務稽查重點關注方向

由于金稅三期系統(tǒng)上線，稅局對于企業(yè)納稅情況的監(jiān)管力度日益加大，以下企業(yè)可能會成為重點審查對象：利潤率、應稅所得率明顯偏低的企業(yè)；納稅信用等級低的企業(yè)；跳躍式盈虧企業(yè)；重點稅源企業(yè)；關聯(lián)交易比重較高的企業(yè)；稅務機關確定需重點審核的企業(yè)。

常見的財務預警：增值稅專用發(fā)票用量變動異常；主營業(yè)務收入費用率異常；突然增加的費用；預收賬款/其他應付款過大；賬面存貨率過高；行業(yè)預警稅負率（企業(yè)所得稅/增值稅）。

五、企業(yè)的應對策略

（1）事先：重視日常稅務合規(guī)。樹立風險管理意識，確保日常納稅申報合規(guī)，根據(jù)稅法規(guī)定充分準備各項支持性文件，以備稅務機關抽查。

掌握主動權。定期展開財務健康檢查，對財務等涉稅數(shù)據(jù)進行有效預警監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析；管理層組建稅務自查小組，比對自查提綱，指定自查方案；提前準備，化被動為主動。

（2）事中：尋求專業(yè)協(xié)助。在金稅三期的支持下，稅務機關的數(shù)據(jù)挖掘能力不斷提高；企業(yè)在日常經(jīng)營面對不確定的稅務事項，以及自查時和被稅務機關稽查時，應及時向?qū)I(yè)人員咨詢和求助。

正確行使自己的合法權利。準備支持性文件，利用法律賦予的陳述申辯權。在承認企業(yè)存在問題的同時恰當?shù)牟扇”Ｗo措施；保留行政復議和行政訴訟權力。

六、思考

企業(yè)對于金稅三期，一方面跟著國家政策，享受國家優(yōu)惠，但是真正應該實現(xiàn)的是產(chǎn)品盈利，增大企業(yè)業(yè)績，有格局和戰(zhàn)略眼光。同時，企業(yè)也不能把僅僅把稅賦的降低作為衡量財務人員的指標之一。