我國審計失敗問題研究

韓素彩

【摘要】伴隨著國內(nèi)資本市場的發(fā)展，一些上市公司為了在資本市場中獲得利益、維護(hù)自身的企業(yè)投資價值，就有可能鋌而走險選擇通過財務(wù)造假的方式來營造良好的經(jīng)營收益表現(xiàn)。這對于注冊會計事務(wù)所而言，增加了其在審計中的難度。一些上市公司在財務(wù)報表中提供虛假的財務(wù)信息，而注冊會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計的時候沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，或者上市公司與注冊會計師事務(wù)所聯(lián)合造假，最終致使上市公司的審計失敗，給公眾帶來損失。

【關(guān)鍵詞】上市公司 注冊會計師 審計失敗

上市公司的業(yè)績是其綜合競爭力的重要表現(xiàn)，更是投資者在對上市公司進(jìn)行投資時候的重要參考依據(jù)。上市公司為了在資本市場中獲得利益、維護(hù)自身的企業(yè)投資價值，就有可能鋌而走險選擇通過財務(wù)造假的方式來營造良好的經(jīng)營收益表現(xiàn)。這對于注冊會計事務(wù)所而言，增加了其在審計中的難度。一些上市公司在財務(wù)報表中提供虛假的財務(wù)信息，而注冊會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計的時候沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，或者上市公司與注冊會計師事務(wù)所聯(lián)合造假，最終致使上市公司的審計失敗，給公眾帶來損失。

一、審計失敗的負(fù)面影響

（一）對上市公司的負(fù)面影響

上市公司因?yàn)樨攧?wù)造假所造成的負(fù)面影響的根源因素，在經(jīng)營中不能誠信經(jīng)營，業(yè)績披露造假，損害了投資者與公眾的利益，上市公司需要承擔(dān)因?yàn)樨攧?wù)造假所帶來的高額罰單，根據(jù)造假情節(jié)的嚴(yán)重性與影響，證監(jiān)會會對上市公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，處罰金額足以對上市公司的正常經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。審計失敗對上市公司負(fù)責(zé)人的處罰影響的是負(fù)責(zé)人自身，但更加嚴(yán)重的是讓投資者與社會公眾失去對于上市公司的信賴，造成上市公司股價下跌，并可能致使上市公司最終經(jīng)營失敗，被收購或重組。

（二）對投資者的負(fù)面影響

在資本市場中，投資者永遠(yuǎn)都處在了弱勢的一方，投資者在進(jìn)行投資決策的時候與上市公司之間存在信息不對稱，投資者難以肯定上市公司所提供的財務(wù)報表是否真實(shí)，因此才有了獨(dú)立第三方的注冊會計師事務(wù)所對上市公司披露財務(wù)信息進(jìn)行審計。可以說，注冊會計師所提供的審計結(jié)果是投資者投資決策的重要判斷依據(jù)。但是一旦上市公司出現(xiàn)審計失敗的問題，投資者的合法權(quán)益就收到影響，其獲得上市公司真實(shí)經(jīng)營狀況的來源真實(shí)性得不到保障，損害到投資者對上市公司與注冊會計師事務(wù)所的信心。同時，上市公司的審計失敗不僅僅是影響投資者的投資信心，更是有可能直接損害到投資者的經(jīng)濟(jì)收益。一些投資者受到錯誤的財務(wù)報告影響，錯認(rèn)為上市公司具有投資價值，而在上市公司財務(wù)造假與審計失敗問題被披露后，上市公司股價一落千丈，投資者所持股價下跌，只能忍痛賣出股票，資金遭受損失。

（三）對社會的負(fù)面影響

上市公司的審計失敗不僅僅有來自于上市公司財務(wù)造假的原因，也有來自于注冊會計師方面的原因，其所造成的負(fù)面影響會對上市公司或注冊會計師事務(wù)所巨大的經(jīng)濟(jì)損失與聲譽(yù)損失，造成投資者的經(jīng)濟(jì)損失，但更加嚴(yán)重的是，上市公司審計失敗會讓社會對于投資市場的公司運(yùn)營產(chǎn)生懷疑，投資者在進(jìn)行投資的時候也會考慮上市公司的財務(wù)狀況是否存在作假的可能，這嚴(yán)重地動搖了投資者的投資信心，影響資本市場的正常發(fā)展與運(yùn)作。而資本市場是我國社會經(jīng)濟(jì)的重要組成，一旦資本市場發(fā)展滯慢，將會影響到我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國審計失敗問題的原因分析

（一）上市公司財務(wù)造假問題嚴(yán)重

在上市公司審計失敗中，上市公司的財務(wù)造假是造成注冊會計師審計失敗的根本原因。不少的上市公司實(shí)際業(yè)績下滑，管理層擔(dān)心由于公布財務(wù)報表后會引起投資者賣出股票使得股價下跌，損害到上市公司股東的經(jīng)濟(jì)利益，只能夠向外營造自身經(jīng)營業(yè)績良好的外在表現(xiàn)，吸引投資者持續(xù)投資而在財務(wù)報表中造假。這種造假并非由上市公司的某一位高層所決定，往往是公司管理層與董事會的共同決定。這也是不少上市公司財務(wù)造假案中造假項(xiàng)目得到了直接地通過，內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)問題。這種有意為之的上市公司財務(wù)造假對于注冊會計師而言并不容易發(fā)現(xiàn)。如在萬福生科的審計失敗案中，為了進(jìn)行財務(wù)造假，萬福生科采用了隱蔽的預(yù)付賬款的方式，管理層控制空殼公司為萬福生科財務(wù)造假提供資金往來憑證，錢款只通過空殼公司進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，一來一回間萬福生科并沒有任何的實(shí)際支出，但是卻營造了賬目往來的會計憑證。這種隱蔽的財務(wù)造假手段在審計中難以發(fā)現(xiàn)，也致使了萬福生科審計失敗的發(fā)生。

（二）相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)不完善

上市公司審計失敗的原因中，從外部而言，國家的相關(guān)法律法規(guī)制度建設(shè)仍然處在尚未完善的階段，主要是對于審計違規(guī)的懲罰力度過小。從本文的研究中可以發(fā)現(xiàn)，在重大的上市公司審計失敗案中，對于注冊會計師事務(wù)所的處罰主要有沒收審計收入與行政處罰。如在萬福生科審計失敗案中，沒收收入98萬元、罰款196萬元，大智慧審計失敗案中沒收收入70萬元、罰款210萬元，看似嚴(yán)厲的處罰都是針對于注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行的。但是在實(shí)際上，注冊會計師事務(wù)所是一個整體，真正進(jìn)行審計服務(wù)的是注冊會計師。相比于注冊會計師事務(wù)所的高額處罰，注冊會計師收受賄賂進(jìn)行審計造假的處罰卻很小。從對重大審計失敗案件的注冊會計師處罰當(dāng)中可以發(fā)現(xiàn)，對于注冊會計師的處罰力度可以說是非常小的，與注冊會計師進(jìn)行審計造假所取得的利益相比，處罰力度并不能對其造成威懾，也就造成一些注冊會計師與上市公司管理層相互勾結(jié)進(jìn)行審計造假。

（三）注冊會計師缺乏獨(dú)立性

在上市公司審計失敗問題中，注冊會計師作為承擔(dān)審計服務(wù)的重要角色，很大程度上決定著審計結(jié)果能否真實(shí)地反應(yīng)上市公司的財務(wù)狀況情況。注冊會計師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方應(yīng)當(dāng)要保證對被審計公司的審計不存在作假。但是在實(shí)際上，國內(nèi)的注冊會計師事務(wù)所的獨(dú)立性往往并不能夠得到保障。這是因?yàn)樽詴嫀熓聞?wù)所在提供審計服務(wù)的時候需要向被審計公司收取一定數(shù)額的審計費(fèi)用，這使得一些注冊會計師事務(wù)所受雇于被審計公司，在面對高額的審計費(fèi)用時候不能夠保持住獨(dú)立性，只能夠?yàn)榱瞬皇ブ匾目蛻暨x擇與被審計公司一起進(jìn)行財務(wù)造假，致使審計失敗。

三、規(guī)避上市公司審計失敗的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)對上市公司財務(wù)舞弊與手段的關(guān)注

上市公司的審計失敗有另外一個重要的原因是上市公司蓄意地進(jìn)行財務(wù)造假，造假手段隱蔽，尋常審計手段難以發(fā)現(xiàn)，致使審計失敗問題發(fā)生。作為注冊會計師在進(jìn)行審計時候要規(guī)避審計失敗的風(fēng)險，便要更加關(guān)注上市公司的財務(wù)舞弊與造假手段。在進(jìn)行審計的時候，注冊會計師要關(guān)注上市公司是否存在有為了抬高公司股票價格、獲得再融資資格或避免被ST與退市等問題，這些問題都是上市公司冒險進(jìn)行財務(wù)造假的重要動機(jī)。一旦上市公司存在有這些動機(jī)，注冊會計師便加強(qiáng)審計，對于任何存疑的地方都要通過外部手段進(jìn)行了解，不能夠信任上市公司的內(nèi)部審計結(jié)果。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

我國對于審計失敗的相關(guān)法律法規(guī)雖然有多部法律規(guī)定涉及，但是在對于造成審計失敗的注冊會計師刑罰上卻沒有作出明確的處罰力度規(guī)定。目前對于注冊會計師審計造假的處罰力度也相對較輕，對其起不到威懾作用。注冊會計師往往會在犯罪成本與所得利益上進(jìn)行選擇，一旦所得利益超過了犯罪成本，便會進(jìn)行審計造假。因此，完善相關(guān)的法律法規(guī)，一是強(qiáng)化對于注冊會計師的刑罰制定，一旦注冊會計師發(fā)生審計造假，需要承擔(dān)較重的經(jīng)濟(jì)處罰，不能夠簡單地處罰10萬元以下的罰款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計失敗案的相關(guān)金額進(jìn)行刑罰，如果涉及金額巨大所處罰金額也應(yīng)該與對注冊會計師事務(wù)所的處罰相當(dāng)，還應(yīng)取消其執(zhí)業(yè)資格。

（三）提升審計服務(wù)的獨(dú)立性

造成上市公司審計失敗的原因當(dāng)中，注冊會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在著過多與過重的利益往來，高額的審計費(fèi)用誘使注冊會計師事務(wù)所只能選擇與意圖財務(wù)造假的上市公司同流合污進(jìn)行審計造假，讓注冊會計師事務(wù)所的獨(dú)立第三方角色作用沒有得到發(fā)揮，從而產(chǎn)生了上市公司審計失敗。

對此，應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對于注冊會計師事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)與明確注冊會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)上的相關(guān)回避制度，如建立起同一家注冊會計師事務(wù)所不能夠連續(xù)多年擔(dān)任被審計單位的審計業(yè)務(wù)，以避免因長期的資金往來，注冊會計師事務(wù)所為了不失去重要客戶而做出審計造假，增加審計風(fēng)險。注冊會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免與被審計單位進(jìn)行過多的利益關(guān)系，在提升審計服務(wù)的獨(dú)立性上，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的第三方進(jìn)行委派對審計單位進(jìn)行審計，避免上市公司在審計過程中過多與注冊會計師事務(wù)所過多接觸引發(fā)審計失敗問題。

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