應(yīng)收賬款內(nèi)部控制探討

余曉丹

[提要] 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動性、變現(xiàn)性、風險系數(shù)較大的流動資產(chǎn)，而公司管理不善很容易造成壞賬損失，使得公司的經(jīng)濟利益流出。因此，應(yīng)加強企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，降低企業(yè)財務(wù)風險，提高企業(yè)的經(jīng)營能力，以便為企業(yè)發(fā)展帶來更多的利益。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；風險點

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月31日

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是企業(yè)使用信用銷售的方式，通過賒銷來銷售商品或提供勞務(wù)而向購買方收取的賬款，其風險度極高。所以，對應(yīng)收款項要加強管理，合理利用賒銷，使企業(yè)獲得更高的收益；而不完善的應(yīng)收款項管理，會使企業(yè)陷入資金危機，制約企業(yè)的發(fā)展，因此建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是非常必要的。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的定義?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略?？梢钥闯?，實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的根本目標，就是為了降低企業(yè)使用賒銷而產(chǎn)生的信用風險、壞賬風險等，使得企業(yè)有所防范。同時，能夠讓企業(yè)的相關(guān)人員對應(yīng)收賬款管理得到一定程度的提升，還能夠提高企業(yè)在市場上的競爭力，從而獲得更高的市場地位。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風險點。賒銷在企業(yè)日常經(jīng)營中占了很高的比例，而有效利用和合理控制應(yīng)收賬款是企業(yè)必不可少的，它能給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟利益。如果日常管理不完善，就容易出現(xiàn)各種風險，影響了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，導致企業(yè)陷入經(jīng)營危機。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風險點主要在于以下幾點：

1、客戶選擇的不謹慎與賒銷政策的不科學?？蛻舻倪x擇是整個銷售環(huán)節(jié)的起點，在買方市場下，有些企業(yè)為了搶占份額，提高市場占有率，不去了解客戶的基本情況，甚至在對客戶的經(jīng)營能力、資金狀況不清楚的情況下，就提供較寬松的賒銷政策，導致應(yīng)收賬款在形成之初就存在可能收不回來的風險。

2、企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的虛高。賒銷的商品被確認為企業(yè)的收入，增加了企業(yè)的賬面收入，但是貨幣資金并沒有及時流入企業(yè)，導致企業(yè)現(xiàn)金流的短缺。大量的應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，導致企業(yè)的經(jīng)營風險系數(shù)增加。同時，應(yīng)收賬款一旦形成，不僅企業(yè)經(jīng)營資金被占用，而且要按照規(guī)定繳納相關(guān)稅費，長此以往，將可能導致企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)的問題。

3、壞賬的可能。企業(yè)賬面收入的增加并不能說明企業(yè)的資金也增加了。如果應(yīng)收賬款不能及時收回，甚至有些不誠信的客戶故意拖欠貨款，導致賬齡老化形成壞賬。雖然企業(yè)每年都會按照一定比例計提壞賬準備，但壞賬嚴重的話會出現(xiàn)資金鏈斷裂，企業(yè)的償債能力將會出現(xiàn)很大的問題，最終可能導致企業(yè)陷入無法持續(xù)經(jīng)營的危機。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及成因

（一）企業(yè)管理者風險意識薄弱，風險評估水平不高。在激烈的市場競爭中，為不斷地擴大市場占有份額，只顧著增加企業(yè)的銷售收入，卻沒有對客戶的信用情況進行了解，盲目地采用賒銷手段來爭奪市場優(yōu)勢。管理者注意力僅集中于賬面上的高利潤，卻把應(yīng)收賬款的一系列問題忽視，對于是否會發(fā)生壞賬以及如何降低風險的措施都沒有科學的規(guī)劃，致使公司資源沒有合理的配置，只顧追求企業(yè)賬面上的收入，卻忽略了大量的應(yīng)收賬款是否能被收回和時間的長短，這說明了企業(yè)管理者嚴重缺乏風險意識。

（二）對銷售人員考核制度不完善。企業(yè)通常對于銷售人員的考核指標就是以銷售的收入為主要的參考標準，這種機制會使大部分銷售人員為了高額的提成，而使用賒銷來達到自己的目的，對于應(yīng)收賬款是否能夠成功地收回卻不作考慮。

（三）部門間缺乏信息溝通，分工不明確

1、各個部門信息傳遞不及時。各個部門之間的良好溝通，是一個企業(yè)管理的核心。在當今信息化的時代下，不合理的內(nèi)部監(jiān)督和控制的崗位設(shè)置，導致各個部門之間缺乏良好的信息溝通，最后的結(jié)果是，各部門各成一體，沒有及時有效的傳遞信息，導致企業(yè)內(nèi)部的各種問題不能及時地發(fā)現(xiàn)并解決。

2、市場信息不能及時收集并分析。企業(yè)的發(fā)展離不開市場環(huán)境，如果沒有及時收集并分析市場上信息，就不能及時地提供并滿足顧客的需求，使得企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)問題。而企業(yè)管理者也沒有要求銷售人員學會搜集市場上的有效信息。銷售部門的人員只注重銷售數(shù)量和金額，而缺少對產(chǎn)品銷售量和市場信息的反饋報告和分析，導致所生產(chǎn)的產(chǎn)品與市場需求之間不匹配。

（四）對客戶信用控制不完善。企業(yè)盲目地選擇賒銷，但沒有建立信用管理機制，對現(xiàn)有客戶的信用評估方法也不夠完善，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對客戶的基本信息沒有進行詳細的了解與分析；（2）對現(xiàn)有的部分客戶的信息資料也沒有填寫完整；（3）對客戶信用的調(diào)查研究方法過于簡單，不懂得靈活運用其他方式；（4）對客戶的信用評估不夠到位，只浮于表面現(xiàn)象。

（五）應(yīng)收賬款信息跟蹤、收賬環(huán)節(jié)控制薄弱

1、沒有合理設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬。設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬是企業(yè)管理者為了保證經(jīng)濟活動能夠正常地按照原計劃進行的重要手段。因為賒銷的存在，會給企業(yè)的銷售和收款在時間上帶來一定的差異，因此在日常經(jīng)營過程中債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)該對業(yè)務(wù)往來中未完成的事項進行定期的對賬，讓雙方時刻明白自己的權(quán)利和義務(wù)。而沒有建立臺賬所帶來的后果是，不能及時地對應(yīng)收賬款進行輔助管理。

2、沒有專門人員負責對應(yīng)收賬款的清欠進行管理。許多客戶由于各種因素無法按時付款，降低了資金的回收率，即使企業(yè)發(fā)出對賬單但回信率較低，甚至出現(xiàn)退信的情況。公司管理者雖然加強了對應(yīng)收賬款的考核，但是沒有進行有效的監(jiān)督與控制。比如說，要想在信用上控制，沒有專門的負責人去對每個月應(yīng)收賬款的發(fā)生額進行跟蹤，也不能做到每個月對客戶的信用情況進行調(diào)查分析，導致很多應(yīng)收賬款變成了壞賬，給企業(yè)帶來了巨大的損失。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制建議

（一）對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析和控制。根據(jù)經(jīng)驗分析，客戶把應(yīng)收賬款的金額拖欠的時間越長，收回的難度越高。所以，建立合理的賬齡分析能夠有效地對欠款進行監(jiān)督。有多少未收回的欠款在信用期間內(nèi)的，還有多少逾期卻未被收回并極有可能成為壞賬，并把其中已計提壞賬的部分單獨歸類，這樣就可以清晰明了地觀察企業(yè)的賒銷狀況，同時也能夠及時地判斷其風險。

（二）明確銷售人員職責，建立信息控制系統(tǒng)和監(jiān)督部門

1、明確銷售部門人員職責。企業(yè)應(yīng)該明確銷售人員的職責，將銷售人員的個人業(yè)績與應(yīng)收賬款收回時間與收回率相結(jié)合，讓他們產(chǎn)生責任心，認真對待每筆賒銷的業(yè)務(wù)，建立銷售和收回賬款一條龍的責任制。

2、建立信息控制系統(tǒng)。建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是必不可缺的，它能夠保障企業(yè)的信息及時并有效地在各個部門之間傳遞。有了這個信息系統(tǒng)，相關(guān)人員能夠及時地溝通，清楚地明確自己的責任，各個部門間能有效地相互監(jiān)督，出現(xiàn)問題也可以及時采用相應(yīng)的措施。

3、建立監(jiān)督部門。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款相關(guān)各項職責嚴格分工好，并按照人員的責任、權(quán)力、利益等擬定相關(guān)的規(guī)定。應(yīng)成立一個監(jiān)督部門，專門對銷售部門和財務(wù)部門進行監(jiān)督，對企業(yè)相關(guān)部門已經(jīng)確定了的信息資料進行監(jiān)督，嚴格審核其信息是否真實有效。

（三）加強企業(yè)各部門之間信息溝通，明確分工。企業(yè)應(yīng)該讓管理部門、會計部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等各個部門分工明確，才能及時并有效地傳遞信息。因此，建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)不可缺少的。有效的信息給相關(guān)部門和工作人員，使各部門和員工能夠清楚地明白自己的職責，以便及時想出解決方案。

（四）建立合理的信用控制，對客戶進行信用分析并分類管理。應(yīng)收賬款賒銷是否能夠成功地被收回主要衡量于客戶的信用標準、信用條件和收賬政策。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)，通過分析專員搜集來的信息，合理地評估客戶并進行分類：新客戶和信用評估不高的客戶賒銷時就采用多收取定金的方式，對信用評估極差的就直接全款付清，不允許提供賒銷。

（五）設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，完善應(yīng)收賬款后期跟蹤及核對

1、設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬。先完善客戶的信息資料，并時刻跟進，然后進行分類并建立應(yīng)收賬款的臺賬，便于時刻觀察每個客戶的信用狀況，但是也不能忘記跟客戶核對應(yīng)收賬款的金額、歸還的日期和方法等，要確保雙方記錄一致，這會給催款工作的正常進行帶來很大便利。

2、應(yīng)收賬款的后期跟蹤與核對的完善。應(yīng)收賬款的金額必須是真實且及時的，在信用期內(nèi)收回的賬款，應(yīng)該及時檢查是否已與對應(yīng)賬戶清賬，而無法收回的賬款，應(yīng)該收集充分的理由，通過審批后再注銷。企業(yè)應(yīng)該做到定期抽查和銷售相關(guān)的各項記錄，例如銷售記錄、收款記錄、商品出庫記錄等，方便及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。

應(yīng)收賬款管理存在的問題，雖然有很多外部的原因，但更主要是企業(yè)內(nèi)部的原因。所以，建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是對一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保障，應(yīng)收賬款的管理要從事前到事中，再到事后，實時跟蹤調(diào)查研究，這樣才能降低企業(yè)營運資金的風險性，為企業(yè)的發(fā)展鋪好了道路。

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