上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因分析

汪瀾

[摘要]本文通過分析上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)如何有效解決差錯(cuò)進(jìn)行了深入的研究，希望可以幫助有關(guān)研究人員認(rèn)識(shí)到相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的缺陷，采取合理手段更正差錯(cuò)，不斷提升工作的效率與質(zhì)量，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，防范違規(guī)違法操作行為，逐步改善市場(chǎng)環(huán)境，為投資者營(yíng)造良好的投資氛圍。

[關(guān)鍵詞]上市公司;會(huì)計(jì)差錯(cuò);會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)計(jì)量及審核中存在的誤差，在上市公司及市場(chǎng)交易環(huán)境中，此種會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果不能及時(shí)更正就會(huì)給投資者帶來虛假認(rèn)識(shí)，對(duì)其投資決策產(chǎn)生一定的影響。在當(dāng)前市場(chǎng)交易環(huán)境中，部分上市公司為謀求私利不會(huì)對(duì)此類差錯(cuò)進(jìn)行有效更正，使得市場(chǎng)環(huán)境存在一定的不可控性，投資者會(huì)遭受巨大損失。

一、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因

上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因可以分為兩個(gè)方面進(jìn)行說明，分別是外部因素和內(nèi)部因素。就外部因素來講，部分上市公司為了“迎合”政府要求，采用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法虛增業(yè)績(jī)、縮減成本，并從中謀取利潤(rùn)。與此同時(shí)，部分地區(qū)政府為完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)對(duì)該類企業(yè)的舞弊行為并未嚴(yán)加監(jiān)管，且懲處力度較小，并不能起到威懾作用，所以使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段舞弊。舉例來說，某上市公司就借助會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正謀取私利。該公司連續(xù)兩年財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)減凈利潤(rùn)共1.51億元，更正前后凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度達(dá)75.75%，管理者違法行為時(shí)間極長(zhǎng)，并且缺少有效的監(jiān)管與懲處，使得披露效果降低，行業(yè)規(guī)范質(zhì)量也很差。就內(nèi)部因素而言，上市公司管理者經(jīng)營(yíng)的最終目的就在于營(yíng)利，虛假的會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息能夠營(yíng)造較大的利潤(rùn)環(huán)境，能夠獲得其他投資者的信賴，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。同時(shí)，部分違法企業(yè)也可以利用此種渠道“洗黑錢”，逃脫監(jiān)管部門的監(jiān)督。而在公司整體的利益之上，還有部分“大股東”可以借助會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正獲取更多的利潤(rùn)。例如，在公司的董事會(huì)中，管理者可以借助會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正為其他成員提供虛假的、更具吸引力的利潤(rùn)前景，進(jìn)而獲得更多的支持，能夠提升自身在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的地位以及增強(qiáng)權(quán)力，獲取更大的“私利”空間。

二、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的外部解決對(duì)策

要有效應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的外部動(dòng)因，可以從以下兩方面人手：一方面，建立懲罰監(jiān)督制度。就懲罰來講，有關(guān)機(jī)構(gòu)可以增設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中舞弊行為的處罰條款，增加“違規(guī)成本”。而在加強(qiáng)監(jiān)督方面，有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自身監(jiān)督職責(zé)及舞弊行為帶來的不良影響，加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)違規(guī)企業(yè)絕不姑息。與此同時(shí)，還應(yīng)積極探索工作辦法，創(chuàng)新監(jiān)管，借助社會(huì)輿論加強(qiáng)對(duì)上市公司的制約。舉例來說，“公眾索賠”機(jī)制就是一種具有實(shí)踐意義的外部解決方法，調(diào)動(dòng)社會(huì)的監(jiān)督力量，對(duì)有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題進(jìn)行密切的監(jiān)督，進(jìn)而形成一種社會(huì)輿論壓力，不斷提升上市公司的自我監(jiān)督意識(shí)和質(zhì)量。另一方面，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。要在確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管，使其既能在會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題監(jiān)督中發(fā)揮出職業(yè)作用，也能在工作中確保各項(xiàng)工作的質(zhì)量，具體可以通過激勵(lì)與懲罰措施落實(shí)，不斷提升行業(yè)自律性。與此同時(shí)，為保證其利益制約效果，可以使其承擔(dān)舞弊事件中產(chǎn)生的部分損失，督促其加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，不斷提升自身對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，促進(jìn)交易市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的內(nèi)部解決對(duì)策

據(jù)筆者調(diào)查，80%產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的上市公司召開董事會(huì)會(huì)議的頻次要多于未發(fā)生差錯(cuò)的公司，且產(chǎn)生差錯(cuò)公司的董事會(huì)人數(shù)更多、規(guī)模更大。結(jié)合此調(diào)查結(jié)果，大部分上市公司的董事會(huì)都存在一定的被動(dòng)性，不能進(jìn)行差錯(cuò)預(yù)警，而只能“事后處理”，工作效率不高且存在一定的浪費(fèi)問題。并且絕大多數(shù)管理機(jī)構(gòu)存在結(jié)構(gòu)冗余的問題，相關(guān)會(huì)計(jì)工作者專業(yè)素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)信息流暢性差，使得會(huì)計(jì)披露及內(nèi)部監(jiān)管效果差。對(duì)此，有關(guān)公司應(yīng)當(dāng)科學(xué)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、流暢化會(huì)計(jì)信息流通等手段確保內(nèi)部監(jiān)管效果的提升，切實(shí)降低舞弊行為的發(fā)生。一方面，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。有關(guān)公司應(yīng)定期開展誠(chéng)信思想教育及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)管理者及董事會(huì)成員進(jìn)行誠(chéng)信宣導(dǎo)，幫助其加強(qiáng)對(duì)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的認(rèn)識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行董事會(huì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，強(qiáng)化成員選拔及會(huì)議機(jī)制;對(duì)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)著重培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，并用實(shí)際政府懲處案例加深其認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)其加強(qiáng)對(duì)自我的職業(yè)要求。與此同時(shí)，要保證管理效果及會(huì)計(jì)工作的有序開展，有關(guān)企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)的考評(píng)體系，對(duì)營(yíng)私舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，如違規(guī)操作的會(huì)計(jì)工作者開除終生不復(fù)錄用、相關(guān)管理者革職查看、收回權(quán)限等，還應(yīng)對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如在年度會(huì)計(jì)工作總結(jié)中并未出現(xiàn)差錯(cuò)的員工應(yīng)予以立即晉升的獎(jiǎng)勵(lì)，也可以給予其獎(jiǎng)金等鼓勵(lì)。另一方面，流暢化信息流通。不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息的影響是非常大的，如某上市企業(yè)在2017年2月的利潤(rùn)報(bào)表中凈利潤(rùn)為70990800元，但是存在差錯(cuò)，直至4月底才進(jìn)行更正，調(diào)整后的凈利潤(rùn)為3024500元，下降幅度較大，由于信息的時(shí)效性較差，大部分投資者又只能依靠外部信息進(jìn)行投資決策，遭受極大損失。所以除了要加強(qiáng)對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)工作者的關(guān)注外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的流通進(jìn)行監(jiān)督，確保信息披露的及時(shí)性，從而保證投資者的效益，降低其風(fēng)險(xiǎn)，提升自身社會(huì)形象。

四、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是由多種因素造成的，有關(guān)單位可以加強(qiáng)研究，通過外部及內(nèi)部手段開展整治活動(dòng)，進(jìn)而不斷提升上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的更正效率，逐步提高對(duì)投資者利益的保護(hù)，構(gòu)建更加和諧、健康的交易環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

（本文指導(dǎo)老師：張國(guó)柱）