新醫(yī)改下大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的思考

阮愛萍

【摘 要】新醫(yī)改下大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型將成為必然，轉(zhuǎn)型后財務(wù)團(tuán)隊結(jié)構(gòu)、財務(wù)職能和地位將發(fā)生變化。管理會計對大型公立醫(yī)院的運營和管理具有重要作用。內(nèi)部控制和構(gòu)建HRP系統(tǒng)是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的客觀前提。建立管理會計工作組織體系、提高專業(yè)勝任能力，運用管理會計工具，實現(xiàn)業(yè)財融合，進(jìn)行完整閉環(huán)管理是實現(xiàn)從財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型的必由之路。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院； 精細(xì)化管理 ；管理會計

2017年城市公立醫(yī)院綜合改革實現(xiàn)全覆蓋，隨著國家新醫(yī)改政策的深入、上級主管部門管理要求的提高、醫(yī)院精細(xì)化管理的加強(qiáng)、行業(yè)競爭的加劇以及人工智能的發(fā)展，醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型將成為必然。財政部出臺《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（ 征求意見稿） 》（ 財辦會〔2014〕5號）和《管理會計基本指引》指導(dǎo)企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理會計工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

一、 財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

管理會計從根本上突破了財務(wù)會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理本質(zhì)，重視挖掘經(jīng)營活動的管理內(nèi)涵，提高了會計信息的管理質(zhì)量。管理會計更加關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部的管理者需求，面向未來，注重財務(wù)預(yù)測。管理會計更加關(guān)注細(xì)節(jié)，提供的信息更及時和相關(guān)。管理會計還可以為不同的管理層提供不同的駕駛倉和儀表板，并按周或按日甚至實時更新數(shù)據(jù)。

二、大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型后的重要變化

大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型后，財務(wù)團(tuán)隊結(jié)構(gòu)從三角形演變成五邊形，基礎(chǔ)會計核算工作被信息化所帶來的共享中心所分擔(dān)，大量的處于三角形底部的基礎(chǔ)財務(wù)轉(zhuǎn)為管理會計，五邊形的頂端將是極少數(shù)的戰(zhàn)略管理層。財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型后，不僅發(fā)揮核算和監(jiān)督的作用，還進(jìn)行業(yè)績評價、參與經(jīng)營決策。轉(zhuǎn)型后，信息化的重要性進(jìn)一步凸顯。

三、 財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

管理會計是內(nèi)部管理提升的重要手段。管理會計能強(qiáng)化戰(zhàn)略思維，提高醫(yī)院行業(yè)競爭力；管理會計有利于財務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合，實現(xiàn)醫(yī)院中短期經(jīng)營目標(biāo)；管理會計實行醫(yī)院全成本管控，進(jìn)行精細(xì)化管理；管理會計注重績效考評，激勵員工。

四、大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的客觀前提

1. 從醫(yī)院層面完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是實行管理會計的基礎(chǔ)和前提，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)也需要管理會計的支撐。醫(yī)院內(nèi)部控制越完善，提供的數(shù)據(jù)越真實、有效，實施管理會計的基礎(chǔ)越好。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)控，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和管理會計的關(guān)系，創(chuàng)造良好環(huán)境和氛圍，有利于財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。

2.不斷推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建HRP系統(tǒng)

醫(yī)院信息化是現(xiàn)代醫(yī)院管理的基礎(chǔ)，是醫(yī)院管理會計信息質(zhì)量的保障。隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等廣泛應(yīng)用，醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大以及建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求，醫(yī)院必須不斷推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建適合醫(yī)院自身發(fā)展的HRP系統(tǒng)。

醫(yī)院構(gòu)建HRP系統(tǒng)的關(guān)鍵在于打破部門壁壘，流程再造，重新梳理人、財、物的運行流程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高度可控、可看。為提高管理會計的效率和質(zhì)量，還要深入研究和建設(shè)智能化、信息化、便捷化的信息挖掘、處理、分析、交流一體的互動式平臺，提高系統(tǒng)的自動化程度。

五、 大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的策略

1.建立管理會計工作組織

醫(yī)院管理層要重視管理會計。管理會計與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會計很多工作都是跨部門的，需要設(shè)立專門的管理會計部門，建立管理會計工作組織體系。也可以根據(jù)需要引進(jìn)專家，跨部門成立臨時管理小組。管理會計部門成員需要有管理者思維，從管理者的角度考慮問題，共情管理層的決策場景，明白管理層所思所想。

2.提高管理會計勝任能力

管理會計要注入大數(shù)據(jù)思維，加強(qiáng)財務(wù)共享中心模式、云采購、云共享、費用管理云服務(wù)等現(xiàn)代管理工具的應(yīng)用與推廣，與“互聯(lián)網(wǎng)+”時代思維接軌，順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下行業(yè)發(fā)展的大方向。對于初級和中級的管理會計人員而言，重點要提高基礎(chǔ)勝任能力，做好定期分析和專題分析，系統(tǒng)性地發(fā)現(xiàn)例外事項，追蹤調(diào)查，探究原因，及時監(jiān)控。高層管理會計重點需要提高高級技能類能力，熟悉醫(yī)院的運營狀況，全局把控醫(yī)院運營活動。對于初級和中級的管理會計人員通過自我摸索、內(nèi)部輪崗，考證或者學(xué)歷再深造等方式提高勝任能力。而高級管理會計主要是通過上司指導(dǎo)、自我摸索、跨部門討論，對外考察，參與培訓(xùn)等方式，開闊眼界、放大格局、高瞻遠(yuǎn)矚和把控全局。

3.運用管理會計先進(jìn)工具

管理會計已形成了一定的方法體系，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型需要高效運用管理會計工具。工作過程中，運用管理會計思維思考和解決問題。在戰(zhàn)略目標(biāo)方面，利用SWOT 分析法、波特五力分析模型等；在戰(zhàn)略執(zhí)行方面使用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）和價值鏈分析法等；在經(jīng)營計劃方面，全面預(yù)算管理和本量利分析法運用較多；在成本核算方面，需要關(guān)注變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等；業(yè)績評價方面，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）運用較多等。新醫(yī)改下，隨著醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，管理會計要需要結(jié)合實際，不斷利用和創(chuàng)新發(fā)展新的工具方法。

4.實行業(yè)務(wù)和財務(wù)融合

實行業(yè)財融合至少要做到三點：第一，財務(wù)團(tuán)隊要了解業(yè)務(wù)活動。管理會計要多與科室溝通，從學(xué)科特點、收入水平、衛(wèi)生材料消耗、藥品費、人員配備情況等方面調(diào)研，重點挖掘經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，創(chuàng)造價值。第二，管理會計要及時看見業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)同步，數(shù)據(jù)能及時、準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)。第三，管理會計要研究醫(yī)院管理層所關(guān)注的矛盾突出環(huán)節(jié)和重點問題，注重管理本質(zhì)，提供管理分析報告，參與決策。

5.實行PDCA循環(huán)，實現(xiàn)完整閉環(huán)管理

管理會計要發(fā)現(xiàn)和識別管理方面的問題，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，找到臨床科室迫切需要解決的問題，明確管理目標(biāo)，通過管理會計各種方法，運用預(yù)算和績效兩個抓手，找到解決辦法并運用實踐，將效果與預(yù)期目標(biāo)做對比分析，提出優(yōu)化方案，持續(xù)改進(jìn)，實行PDCA循環(huán)，實現(xiàn)完整的閉環(huán)管理。

六、近年來醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的應(yīng)用探索

近年來，武漢大學(xué)中南醫(yī)院積極探索財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。首先，醫(yī)院管理層越來越重視管理會計，引進(jìn)一批高學(xué)歷、高素質(zhì)人才隊伍，成立運營管理部。運營管理部加大調(diào)研力度，優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)績效考核。其次，財務(wù)處不斷轉(zhuǎn)變財務(wù)管理職能，在實施精細(xì)化管理工作中逐步引入了管理會計工作的理念，注重財務(wù)分析。采用周分析、月度分析、半年分析、全年分析PPT形式，將醫(yī)院在運營過程中的新變化、新問題及時向院長匯報。還進(jìn)行各種專項財務(wù)分析。從死亡率、并發(fā)癥、感染情況等角度分析醫(yī)療質(zhì)量，從平均住院日、合理用藥、醫(yī)療糾紛等角度分析內(nèi)控合規(guī)性。隨著全民醫(yī)保體系的覆蓋，專題分析應(yīng)收醫(yī)療款的結(jié)構(gòu)和回款情況，提出管理建議，并持續(xù)關(guān)注。另外，該院不斷推進(jìn)信息化建設(shè)，梳理業(yè)務(wù)流程，努力構(gòu)建適合醫(yī)院自身發(fā)展的HRP系統(tǒng)。

七、結(jié)語

大型公立醫(yī)院財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型將成為必要趨勢。大型公立醫(yī)院的財務(wù)會計要順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代要求，轉(zhuǎn)變思維，提高勝任能力，積極尋求轉(zhuǎn)型。

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