建筑企業(yè)稅務籌劃及對策研究

趙重春

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟水平的迅速提升，各行各業(yè)的發(fā)展也出現(xiàn)了新的趨勢，建筑企業(yè)具有周期長，資金周轉(zhuǎn)時間長的特點，因此建筑行業(yè)也很容易出現(xiàn)風險。而且建筑行業(yè)涉及的稅收種類很多、稅務重，沉重的稅務成本是影響建筑企業(yè)成本的重要因素。為了減少建筑企業(yè)的風險，需要降低成本增加資金運轉(zhuǎn)的效率，加強稅務管理，以增加建筑企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，促進自身經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；稅務籌劃；對策

稅務籌劃是建筑企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要內(nèi)容，在不違背我國相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，通過事前計劃、合理安排和設計新的項目等方法來減輕建筑企業(yè)沉重的稅務負擔，提高稅務收益以獲得最大的價值。所以建筑企業(yè)自身必須足夠重視稅務籌劃，不斷提高籌劃人員的專業(yè)知識水平和籌劃能力，根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營需求，通過科學合理的籌劃來提升企業(yè)整體的稅務籌劃收益。

一、建筑企業(yè)的稅收特征

增值稅的落實對建筑企業(yè)造成了一定的影響，能夠避免重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生。增值稅繳納的對象包括對外貿(mào)易活動企業(yè)、銷售企業(yè)、維修活動企業(yè)和產(chǎn)品加工企業(yè)。實施營改增之后，企業(yè)能夠在發(fā)展過程中做出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整策略，特別是第三產(chǎn)業(yè)承擔的稅務壓力很小，有利于實施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展中獲得更大發(fā)展優(yōu)勢；研究“營改增”還可以在企業(yè)財務管理方面提供一定的改進方式，有助于提升企業(yè)的綜合實力和市場競爭力。中央營改增的主要目的是避免重復納稅，降低企業(yè)的稅負，但對于大多數(shù)建筑企業(yè)來說，“營改增”后稅負不但沒降低反而提高了，根據(jù)相關(guān)測算數(shù)據(jù)表明，“營改增”后建筑企業(yè)的稅負在6%左右，翻了一番，因為建筑企業(yè)中的材料、機械、人工成本方面的進項抵扣有一定問題，因為現(xiàn)在的機械大多是私人隊組，因此沒法獲得符合標準的發(fā)票；還有就是現(xiàn)在政府部門要求必須通過民工工資專用賬戶直接支付工資，因而人工方面的發(fā)票也無法獲得。而且我國建筑企業(yè)的數(shù)量很多，規(guī)模也是有大有小，主要是小型建筑企業(yè)居多，也就導致了各個建筑企業(yè)之間會計核算水平的差異，雖然相關(guān)文件規(guī)范了一些建筑企業(yè)的所得稅，但由于財務核算能力缺乏，又沒有合理的評定標準，還是容易出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象。

二、稅務籌劃對建筑企業(yè)的重要作用

稅務籌劃的宗旨是降低企業(yè)稅務負擔，降低稅收成本和規(guī)避涉稅風險，以實現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟價值的最大化，科學合理的稅務籌劃也是一項理財活動，所以在企業(yè)財務管理中肩負著非常重要的作用。建筑企業(yè)具有業(yè)務經(jīng)營方式多樣化的屬性，其業(yè)務包括承包工程、承租房屋、包工包料、包工不包料等，根據(jù)客戶自身需求來定是提供所有施工貨物還是只單純的提供施工業(yè)務，因此施工企業(yè)面對的出賬和入賬金額都很大，同時需要繳納的稅務負擔金額也很大，有效的運用合理合法的稅務籌劃不僅可以減少部分稅費支出，還能提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有益于提高企業(yè)的財務管理水平及會計核算效果。

三、建筑企業(yè)稅務籌劃對策分析

1.合理選擇納稅人身份

以前的營業(yè)稅變更為增值稅，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務的規(guī)模和核算能力來選擇是小規(guī)模納稅人身份或是一般納稅人的身份。所謂一般納稅人身份即建筑企業(yè)的年度應交稅務銷售額超過500萬元的企業(yè)，低于或等于500萬元的都視為小規(guī)模納稅人。不同的納稅人身份有不同的國家相關(guān)稅務優(yōu)惠政策，減少的稅務負擔也不相同。例如一項總造價為4000萬元的工程項目，建筑企業(yè)A接下工程項目后，將工程組織協(xié)調(diào)業(yè)務外包給B建筑企業(yè)，業(yè)務費用為300萬元，最后B建筑企業(yè)招標中施工單位C。在進行稅務籌劃時就有兩種籌劃方案，一種是B建筑企業(yè)先與A建筑企業(yè)簽訂總包合同后，再與C建筑企業(yè)簽訂分包合同，根據(jù)增值稅的相關(guān)稅務政策，B建筑企業(yè)繳納的稅額為9萬元；如果不這樣簽訂合同，B建筑公司就應直接根據(jù)服務業(yè)稅率來進行稅務繳納，繳納的金額為15萬元；同樣一項工程運用不同的納稅人身份則繳納的稅務金額也不一樣。

2.合理籌劃稅收

由于機械屬于企業(yè)的一項主要成本，因此在納稅籌劃時優(yōu)先使用有公司的機械隊組，這樣就可以獲得3%的專用發(fā)票，同時要求項目提供內(nèi)部供油，以獲得16%的油票專用發(fā)票。

3.利用“甲供材料”模糊界定來籌劃稅收

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅。所謂甲供工程也就是全部或部分設備、材料、動力由工程承包方自行采購的建筑工程”。由于對“部分”沒有精確的比例確定，所以很多工程項目都被認定為甲供工程，因此也就可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑企業(yè)應該通過研究相關(guān)稅收政策來計算部分甲供稅負，選擇更好節(jié)稅方式，降低企業(yè)的稅負。

4.企業(yè)生產(chǎn)方式的及時轉(zhuǎn)變

根據(jù)營改增的相關(guān)政策規(guī)定購買新設備可以獲得價款17%的進項稅額抵扣。

因此建筑企業(yè)應當及時轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)方式，根據(jù)自身資金情況及施工需求來加快更新及添置大型設備，通過工業(yè)化生產(chǎn)來降低部分人工成本，不僅能提升企業(yè)的經(jīng)營效率還能獲得進項稅額抵扣。對于資金不充裕的建筑企業(yè)可以通過租賃的方式獲得機械設備的使用權(quán)，將貸款購買大型設備轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鸬男问?，在不影響正常施工的情況下，不但能緩解企業(yè)資金狀況，還能獲得17%的進項稅額抵扣。對于舊設備繼續(xù)投入到新工程中的，可以運用加速折舊的方式或?qū)⒃O備售賣后繼續(xù)租用的方式，都可以一定程度上緩解建筑企業(yè)的稅務問題。

5.科學合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

由于我國目前的營改增政策還屬于逐步推行的階段，也還有部分地區(qū)沒有實施營改增政策來繳納稅務，因此集團公司有必要衡量各地區(qū)的稅務政策及對應的稅務負擔，通過調(diào)配地區(qū)業(yè)務來實現(xiàn)節(jié)稅。同樣對于一些不急需的產(chǎn)品及服務，在營改增政策下進行企業(yè)采購就可以獲得增值稅進項稅額抵扣，因此這類產(chǎn)品的采購應該選擇在試點之后。當然這些優(yōu)惠政策都是建立在企業(yè)具有足夠的抵減基數(shù)的情況下才能適用。

6.籌劃企業(yè)所得稅

在籌劃成本費用攤銷時分為一次攤銷法和五五攤銷法兩種，建筑企業(yè)選擇不同的攤銷法關(guān)系著年度可允許扣稅額，不同的分攤方法直接關(guān)系著每個納稅年度費用攤銷的數(shù)目，因此企業(yè)需要根據(jù)年度的獲利與虧損情況來選擇不同的攤銷方法，盡量降低建筑企業(yè)的稅務負擔，提高稅務籌劃的水平。實際上建筑企業(yè)在虧損期間會選擇五五攤銷法，以降低企業(yè)的成本費用及稅務負擔。在獲利期間則會選擇一次攤銷法，將所有的費用都一次性攤銷。

7.籌劃個人所得稅

根據(jù)我國稅法中的個人所得稅規(guī)定，建筑企業(yè)需要申報繳納所有員工的個人所得稅。由于建筑企業(yè)的施工地點不固定，施工的周期也較長，當出現(xiàn)在外地施工時，工程所在地的稅務局會收取整個工程造價1%的個人所得稅，如果已經(jīng)在異地繳納了個人所得稅，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定在本地就不需要再次繳納了，因此建筑企業(yè)需要加強異地人事管理，避免出現(xiàn)重復繳納個人所得稅的情況。同時也需要對員工的崗位工資和勞務報酬進行分類支付，這是兩種不同的納稅項目，其對應的稅率也不相同，崗位工資實行的是超出固定額度后才會繳納個人所得稅，而勞務報酬則直接按比例繳納稅務，所以在籌劃稅務的時候，需要考慮兩個不同項目繳納的稅務差異來進行稅務籌劃工作，盡量降低稅務額度，實現(xiàn)建筑企業(yè)最大化的稅務效益，推動建筑企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展。

四、建筑企業(yè)的稅務籌劃風險

由于建筑企業(yè)自身的行業(yè)特點，資金需求量很大且周期很長，所以在獲得經(jīng)濟效益的同時也伴隨著很多稅務風險。其主要的風險來源于經(jīng)營變化風險；政策變化風險；稅務籌劃水平所引起的風險三種，隨著社會的不斷進步，建筑企業(yè)也取得了創(chuàng)新發(fā)展，但是市場經(jīng)濟環(huán)境變化無常，市場競爭也越來越激烈，建筑企業(yè)在經(jīng)營過程難免會遇到一些突發(fā)狀況，如若沒能按一定的流程實施或處理，就會引發(fā)經(jīng)營風險。同時在經(jīng)營過程中國家政策也會出現(xiàn)不定時的調(diào)整，在調(diào)整稅法時，也很容易出現(xiàn)風險。最后就是建筑企業(yè)的稅務籌劃人員的專業(yè)知識水平及綜合能力也有一定的風險因素，如果籌劃人員對稅務政策的不正確理解，在籌劃稅務時就容易誘發(fā)各種風險。因此建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷完善其經(jīng)營制度，以降低稅務風險。

參考文獻：

[1]莫倩倩.建筑企業(yè)稅務籌劃對策研究[J].企業(yè)改革與管理， 2017，12：155，176.

[2]吳婷婷.如何在建筑企業(yè)中進行稅務籌劃管理解析[J].中國國際財經(jīng)， 2017（08）：139-140.

[3]傅軼.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務籌劃及風險應對[J].財經(jīng)界， 2016，12：313-314.