財(cái)務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考的探討

詹史斌

【摘 要】本文基于現(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)分析的功能偏弱，從財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和分析的方法出發(fā)，通過簡要論述財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用，以及財(cái)務(wù)人員如何將分析做得“有用”實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)“參謀”的作用。接著論述當(dāng)今中小企業(yè)普遍存在的情況，并簡要論述了中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的缺陷、不足。根據(jù)中小企業(yè)現(xiàn)狀，逐一提出財(cái)務(wù)分析如何有效為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考，為中小企業(yè)提出經(jīng)營戰(zhàn)略提供借鑒與指導(dǎo)。最后，本文總結(jié)了財(cái)務(wù)分析的重要性。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析；經(jīng)營決策；不足；參考價值

一、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用

企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析是非常重要的。是企業(yè)生命線上最重要的參謀。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中必具備以下作用：

1.財(cái)務(wù)分析可以確定企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)地位

財(cái)務(wù)分析能夠體現(xiàn)在企業(yè)所處的行業(yè)和地位，從一份合格的財(cái)務(wù)分析中，能使得報(bào)表使用者明白，他所關(guān)心的這個企業(yè)在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的地位，了解給企業(yè)的發(fā)展前途造成障礙的是哪些，了解潛在的競爭企業(yè)的情況，該企業(yè)的產(chǎn)品替代率如何等等，從而能很好的做出企業(yè)的經(jīng)營決策。沒有財(cái)務(wù)分析點(diǎn)明這個大方向，那就意味著企業(yè)的決策層和報(bào)表使用者“兩眼一抹黑，找不著北”。更不知道財(cái)務(wù)比率值是好是壞，該跟哪個相近的企業(yè)對標(biāo)。也不知道企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展前景、影響、競爭地位。所以，通過財(cái)務(wù)分析了解了企業(yè)所處行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征，讓財(cái)務(wù)分析人的“成果”真正成為營養(yǎng)豐富的“果實(shí)”。

2.財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理層的“左膀右臂”

財(cái)務(wù)分析的另一大作用就是充當(dāng)企業(yè)管理層的“左膀右臂”即確定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營戰(zhàn)略決策和財(cái)務(wù)分析是共生的。為了制定這個好的戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)分析人員不僅要跳出財(cái)務(wù)看企業(yè)大局，還要了解企業(yè)內(nèi)部的小局，不僅要升華經(jīng)營戰(zhàn)略眼光，還要將國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式合并分析。指導(dǎo)管理層制定經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃、戰(zhàn)略方法。

3.幫助經(jīng)營戰(zhàn)略決策者正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表和分析是用于經(jīng)營戰(zhàn)略決策的，但是企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)管理決策層的指示，進(jìn)行的調(diào)整賬務(wù)處理。使得報(bào)表顯現(xiàn)的結(jié)果更加符合管理層的意愿。財(cái)務(wù)分析必須根據(jù)公允，或者調(diào)整前的真實(shí)數(shù)據(jù)來做出，凈化財(cái)務(wù)賬務(wù)和報(bào)表。讓管理層真正理解真實(shí)數(shù)據(jù)，真實(shí)的盈利水平，真實(shí)的競爭力。首先要在分析中理清非經(jīng)常性項(xiàng)目的賬務(wù)處理。這些賬務(wù)處理對盈利的影響是暫時性的，例如：罰款、賠款、泥石流、地震、暴雨洪災(zāi)等等，這些事件導(dǎo)致的損失不會每個月都發(fā)生，那么在分析前應(yīng)考慮剔除這些影響，或者在分析中單獨(dú)列明，使報(bào)表使用者對真實(shí)情況了然于胸。其次要闡明“造利”行為，將刻意調(diào)整費(fèi)用、研發(fā)等的會計(jì)科目直接闡明，我們知道各種刻意調(diào)整會直接影響到企業(yè)在不同會計(jì)期間的盈虧，本應(yīng)進(jìn)到成本的費(fèi)用刻意作為費(fèi)用，人為調(diào)整利潤，還有一些過去造成的會計(jì)差錯，同樣應(yīng)該在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)增利潤，所以在財(cái)務(wù)分析時，對這些刻意的安排要清晰準(zhǔn)確地反映出來，使得報(bào)表使用者不會掉到某個人為的“坑”里，做出錯誤的決策。當(dāng)前很大一部分企業(yè)，因?yàn)樽陨淼亩喾N原因，比如資金鏈斷裂，連年虧損，投資失誤等等，必須將企業(yè)做成盈利狀態(tài)，以穩(wěn)定軍心，套取融資，這種情況下，企業(yè)就會“造利”。例如，前期計(jì)提壞賬，適當(dāng)時候轉(zhuǎn)回，提前或推后確認(rèn)收入費(fèi)用，以及對固定資產(chǎn)折舊的加速折舊，對完工進(jìn)度等會計(jì)方法的應(yīng)用和會計(jì)估的計(jì)刻意變動、減少生產(chǎn)成本進(jìn)預(yù)提、待攤等等手段，這些“造利”式的賬務(wù)處理方法都可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的失真。財(cái)務(wù)分析時列示這些刻意調(diào)整，是一種凈化，是一種返璞歸真，這樣的財(cái)務(wù)分析會幫助決策層理解并做出準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策。

二、財(cái)務(wù)分析存在的不足

現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)是比較低迷的，國家宏觀經(jīng)濟(jì)是下降的，物價和房產(chǎn)的價格是趨高的，并且資源整合愈演愈烈，國家“三去一降一補(bǔ)”，去產(chǎn)能，去庫存，去杠桿，降成本，補(bǔ)短板，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，很多的企業(yè)自顧不暇，利潤大幅度下滑，中小企業(yè)為了生存，想方設(shè)法做假賬，用來進(jìn)行銀行融資，應(yīng)對資金鏈的緊張。所以，企業(yè)的分析很多是流于形式，根本是可有可無的，因?yàn)樗姆治龈紱]有。另外，分析人員的水平其實(shí)是參差不齊的，很多分析都是空洞、膚淺的。具體包括以下幾點(diǎn)不足：

1.形式古板、千篇一律

每月的財(cái)務(wù)分析無論是形式和內(nèi)容都沒有自己的特點(diǎn)和形式多樣的重點(diǎn)、做不到“精準(zhǔn)打擊”。財(cái)務(wù)分析的形式古板，無聊，千篇一律，更有甚者財(cái)務(wù)分析人為了圖省事，直接抽換上一期指標(biāo)，做“填空題”，搞得跟八股文似的，就數(shù)字論數(shù)字，就數(shù)字比數(shù)字，挖不出一點(diǎn)營養(yǎng)，敷衍了事。另外一種奇怪的現(xiàn)象就是，分析時無論大小事情，一概解釋，沒有重點(diǎn)，導(dǎo)致報(bào)表使用者一眼望過去，只看到一片平靜的湖面，根本不知道哪個情況是企業(yè)最致命的，哪個是可以忽略不計(jì)的“雞毛蒜皮”小事。

2.相關(guān)分析先入為主

雖然數(shù)據(jù)的異常已經(jīng)被找到，但是很遺憾，部分財(cái)務(wù)分析人總是以自己慣性思維先入為主地進(jìn)行分析，不能抓住數(shù)據(jù)所顯現(xiàn)的真正原因。當(dāng)一個人形成自己的慣性思維后，再加上本身知識水平有限，眼光封閉，跟不上時代的變化，坐井觀天式的分析就會自然而然地一蹴而就，這樣的分析比比皆是。例如，人們認(rèn)為速動比以“1”為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為速動資產(chǎn)與流動負(fù)債1：1的比例是企業(yè)最優(yōu)結(jié)構(gòu)，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的一個比例，但是有部分企業(yè)在發(fā)展中，沒有注意用“5C”法則對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，導(dǎo)致很多壞賬的產(chǎn)生，因?yàn)樗賱淤Y產(chǎn)包含應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)分析人不知道很多一開始發(fā)生就已經(jīng)成為壞賬的隱藏款項(xiàng)，仍然按慣性思維，認(rèn)為速動比接近“1”，企業(yè)就很安全，短期負(fù)債的利息支付沒有問題，殊不知，速動資產(chǎn)已經(jīng)“壞死”，變現(xiàn)困難。

3.標(biāo)準(zhǔn)參考指標(biāo)的欠缺

財(cái)務(wù)分析人，對于如何科學(xué)地運(yùn)用計(jì)算出來的比率、指標(biāo)，來評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，其實(shí)做得還很不夠。因?yàn)槭澜缟线€沒有一套適合所有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)是好是壞？誰也說不清，因?yàn)椤凹壹叶加幸槐倦y念的經(jīng)”。普遍認(rèn)為，流動比率等于2時，就是企業(yè)最好的標(biāo)準(zhǔn)比率，但是，美國60 年代的一項(xiàng)研究表明：企業(yè)的平均流動比率超過 3時最好，而破產(chǎn)企業(yè)的流動比率則平均會在2—2.5之間。另外，存貨的倉儲條件差，霉?fàn)€變質(zhì)，鼠蟻破壞，或者替代產(chǎn)品已經(jīng)上市等等，使得流動資產(chǎn)“名存實(shí)亡”，計(jì)算出來的流動比當(dāng)然就不準(zhǔn)了，用這樣的比率分析出來的“成果”根本無法準(zhǔn)確界定好壞。

4.財(cái)務(wù)分析缺乏主動性

企業(yè)財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)管理的重要形式就是財(cái)務(wù)前置，財(cái)務(wù)前置體現(xiàn)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范排頭兵的作用，在這么重要的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上，財(cái)務(wù)分析人要先于業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是“禁錮”在辦公室里的，是“機(jī)器人”式的作業(yè)體，非常的被動，總是在事后才能發(fā)現(xiàn)問題，這是當(dāng)下企業(yè)面臨的巨大問題，業(yè)界提出的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型為管理會計(jì)，也是基于此提出的有效解決這種狀況的良好建議。

5.“看不懂”的財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析主要是服務(wù)于非財(cái)務(wù)專業(yè)的報(bào)表使用者，一個合格的財(cái)務(wù)分析人應(yīng)當(dāng)把分析的“成果”拿出來，讓所有人看懂，這才是財(cái)務(wù)分析價值的體現(xiàn)。但是很多財(cái)務(wù)分析人總以為，沒有高深莫測的理論，光怪陸離的專業(yè)詞匯，就不能體現(xiàn)出自己的價值，認(rèn)為財(cái)務(wù)是一個莊嚴(yán)神圣的職業(yè)，就需要把財(cái)務(wù)分析像“化學(xué)公式”般的表達(dá)出來，才不管人家看不看得懂。

三、財(cái)務(wù)分析如何有效為經(jīng)營決策提供參考

1.財(cái)務(wù)分析結(jié)論的簡潔化

要摒棄“看不懂”的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析要簡明扼要，甚至是粗暴的把計(jì)算結(jié)果用大白話說明白。例如，杜邦分析法，我們不能把整個杜邦分析方法呈現(xiàn)給觀眾，而要把根據(jù)該法計(jì)算分析得出的“成果”赤裸裸地呈現(xiàn)給“觀眾”，所以，財(cái)務(wù)分析要減少專業(yè)味，做到一目了然、簡明扼要、通俗易懂。

2.指標(biāo)上下功夫。

要有效的為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考，必須在指標(biāo)分析上下功夫，眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括五大類，償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、綜合指標(biāo)。我們要找準(zhǔn)與企業(yè)息息相關(guān)的指標(biāo)或者比率，并保持指標(biāo)的一貫性，將所有的指標(biāo)都在真實(shí)的數(shù)據(jù)下面計(jì)算出來，并將它們與“過去、現(xiàn)在、未來”三個市場行情結(jié)合起來分析，給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來最與時俱進(jìn)的參考，另外，指標(biāo)比率分析中的對標(biāo)，我們要找到與本企業(yè)大小規(guī)模差不多，“門當(dāng)戶對”的企業(yè)，否則的話，對標(biāo)不在一個平面上，那樣對標(biāo)的意義為“零”。不如不要“勞民傷財(cái)”。 除了指標(biāo)比率的分析之外，還有就是要根據(jù)兩三年內(nèi)相同時期的數(shù)字進(jìn)行多重比較，剔除政策和市場的特殊情況后，據(jù)實(shí)分析，并配合指標(biāo)來進(jìn)行橫向分析與縱向深挖，全方位的“精準(zhǔn)打擊”將影響戰(zhàn)略發(fā)展、影響盈利水平的“幕后黑手”揪出來。

3.重點(diǎn)分析的深入

財(cái)務(wù)分析最主要是揭露問題，查找原因，提出建議，同時肯定前期的戰(zhàn)略成績。分析內(nèi)容應(yīng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后反映的問題為主，抓住問題的實(shí)質(zhì)，分析影響當(dāng)期指標(biāo)變動的主要原因，這樣才能根據(jù)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)未來的走勢，并針對性的提出解決方案，杜絕給企業(yè)安放一顆“糖衣炮彈”。也千萬注意不要面面俱到，蜻蜓點(diǎn)水式的分析，“一鍋燉”的分析沒有實(shí)際用處，對管理層的戰(zhàn)略決策沒有一點(diǎn)價值。

4.財(cái)務(wù)分析的主動性

加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員水平的培養(yǎng)。讓財(cái)務(wù)分析能夠真正的為企業(yè)所用。摒棄上述的不足，減少專業(yè)術(shù)語，讓財(cái)務(wù)專業(yè)以外的報(bào)表使用者都能輕松看懂，能明白財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)是對業(yè)務(wù)的分析，扭轉(zhuǎn)普遍存在的“財(cái)務(wù)后置”的情況。因此，財(cái)務(wù)分析人一定要培養(yǎng)對業(yè)務(wù)的敏感度和直覺，將分析前置到業(yè)務(wù)上，甚至要先于業(yè)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)苗頭分析出來，呈現(xiàn)給報(bào)表使用者，不能總是在企業(yè)出了問題的時候來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析搞“亡羊補(bǔ)牢”式的分析。

綜上所述，財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是財(cái)務(wù)管理的核心，是企業(yè)戰(zhàn)略決策的一把利劍，建議管理者重視財(cái)務(wù)分析的作用。只有注重財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容準(zhǔn)確和市場的瞬息萬變，并努力運(yùn)用會計(jì)電算化的分析功能，完善企業(yè)制度的規(guī)范，為財(cái)務(wù)創(chuàng)造分析的空間，才能真正的發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。

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