企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和對(duì)策

李強(qiáng)

摘要：本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 難點(diǎn) 對(duì)策

內(nèi)部控制是指由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的必要手段，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、持續(xù)健康發(fā)展、提高能力的有力保證。加快內(nèi)控制度的建設(shè)，既是外部監(jiān)管的要求，也是現(xiàn)代企業(yè)制度形成激勵(lì)約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制的重要內(nèi)容，更是企業(yè)自身提高管理水平、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需求。目前，我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制還不完善，存在管理混亂、資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)等現(xiàn)象。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的理論研究，建立和完善內(nèi)部控制制度已成為迫切需要解決的問(wèn)題。

一、實(shí)施內(nèi)部控制的必要性和作用

2006年6月6日，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理的保證。財(cái)政部等五部委2008年5月22日聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年4月15日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，明確要求企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)控制度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的作用包括但不限于：

（一）保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略作為決定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和行動(dòng)指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況，來(lái)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，而內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，可以保證企業(yè)的各項(xiàng)決策和行動(dòng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，為發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施提供合理的保證。

（二）財(cái)務(wù)及其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和可靠。管理的核心是決策，決策的依據(jù)是信息，只有信息真實(shí)可靠，做出的決策才是科學(xué)的，完善的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行核算，提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，并通過(guò)業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等系統(tǒng)的運(yùn)行提供各種相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，從而保證管理者做出正確的決策。

（三）有效預(yù)防和控制企業(yè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部控制制度通過(guò)職務(wù)分離、授權(quán)管理以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估等手段，可以有效預(yù)防企業(yè)的可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將企業(yè)的損失降低。

（四）保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法。企業(yè)內(nèi)部控制制度是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策建立起來(lái)的，因此內(nèi)部控制的有效實(shí)施，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)相關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)不完善，崗位職責(zé)虛化。在實(shí)際工作中，內(nèi)控崗位職能弱化，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，而且無(wú)常設(shè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)和專職內(nèi)控管理人員，沒(méi)有從根本上形成真正的有效管理結(jié)構(gòu)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但是，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，認(rèn)為內(nèi)控制度是麻煩事，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度在防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮的重要作用，致使部分單位內(nèi)部控制環(huán)境較差，內(nèi)控執(zhí)行力低下，內(nèi)控工作流于形式，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）職責(zé)不清，責(zé)任不明。企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管理與內(nèi)控管理脫節(jié)，仍然存在兩張皮的現(xiàn)象，各專業(yè)部門未能把內(nèi)部控制作為日常工作的一部分，專業(yè)管理制度與內(nèi)控制度未能很好的銜接，未充分發(fā)揮內(nèi)控制度的管理、監(jiān)督作用；內(nèi)控管理責(zé)任不落實(shí)，考核不到位，內(nèi)控責(zé)任考核體系有待于進(jìn)一步健全。

（四）企業(yè)的信息與溝通存在問(wèn)題。企業(yè)的信息并沒(méi)有得到及時(shí)傳遞，溝通也不及時(shí)，使得組織中每個(gè)人并不清楚其在內(nèi)部控制中所扮演的角色、所承擔(dān)的職責(zé)以及如何與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)。同時(shí)內(nèi)部控制效果如何、存在什么問(wèn)題、還有哪個(gè)環(huán)節(jié)需要改進(jìn)等信息也不能流暢地傳達(dá)到相關(guān)部門和最高管理者，使得各級(jí)管理者不能及時(shí)根據(jù)反饋的信息做出決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

從目前內(nèi)部控制制度實(shí)踐操作來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)難點(diǎn)：

（一）如何保證授權(quán)合理有度。內(nèi)部控制制度的授權(quán)是實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，必須要進(jìn)行合理的授權(quán)。企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊案件，很多都是由于授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)過(guò)多且監(jiān)管不力的惡果，授權(quán)無(wú)“度”，將直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。準(zhǔn)確授權(quán)才能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，權(quán)力制衡得到落實(shí)。

（二）如何提高內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。不少企業(yè)內(nèi)部控制制度非常完備，但是舞弊行為時(shí)有發(fā)生，內(nèi)控制度成了一紙空文，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題。遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理；無(wú)視法律法規(guī)的存在，經(jīng)辦人員往往存在“賣人情、以后好辦事”的思想，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。因此如何提高內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，顯然成了內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。

（三）如何提高內(nèi)部控制人員的管理水平?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是計(jì)劃、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律、信息、審計(jì)等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，所以企業(yè)需要提高企業(yè)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)這樣的“全才”，保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確崗位職責(zé)。為更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部要建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理任組長(zhǎng)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)建立專職的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并安排精通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人員作為內(nèi)部控制專職人員，使內(nèi)控制度落到實(shí)處；按照內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)分離的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部崗位和職責(zé)進(jìn)行梳理，明確各流程的責(zé)任部門和個(gè)人，并對(duì)其職責(zé)進(jìn)行合理的授權(quán)，提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果。

（二）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化的支持，企業(yè)文化對(duì)于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。企業(yè)文化建設(shè)首先要注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高，領(lǐng)導(dǎo)者的行為對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。其次，要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神是一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的力量源泉，因此在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控工作的重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)按照職責(zé)分工和部門性質(zhì)查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，形成具體的風(fēng)險(xiǎn)清單，采取定量和定性方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，然后以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)定期出具評(píng)估報(bào)告，逐步構(gòu)建長(zhǎng)期有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和防范體系，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制。

（四）建立有效的內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，并使之不斷完善，修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)，必須建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，嚴(yán)格考核，充分調(diào)動(dòng)每位員工的積極性，提高工作執(zhí)行力。在管理層面，要對(duì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)流程的責(zé)任部門及責(zé)任人的完成情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促使其完全肩負(fù)其本流程解釋、指導(dǎo)、培訓(xùn)、檢查、考評(píng)、修訂完善的責(zé)任，充分發(fā)揮部門日常監(jiān)控作用。同時(shí)將各單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的年度考核評(píng)價(jià)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，將其與工資獎(jiǎng)金總額掛鉤。具體到操作層面，內(nèi)部控制執(zhí)行要與部門、崗位人員績(jī)效考評(píng)掛鉤，將內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到具體部門、具體崗位。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人，應(yīng)給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反內(nèi)控制度的，應(yīng)給予相應(yīng)處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤，確保內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量和效果。

（五）建立高效、可靠的信息系統(tǒng)。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、可靠的信息系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，有效的內(nèi)部控制，必須要有充分而全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐，而且這些信息必須建立在真實(shí)、可靠、高效的基礎(chǔ)上。因此，公司的信息系統(tǒng)建設(shè)就成為搞好內(nèi)控的重中之重，將公司的業(yè)務(wù)流程、授權(quán)管理、崗位分工等通過(guò)系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)，將全面預(yù)算、銀企直聯(lián)、收支兩條線等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)通過(guò)系統(tǒng)線上控制，減少人為的控制和干預(yù)；要重視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括信息管理內(nèi)部崗位流程之間的相互牽連與控制、系統(tǒng)保密、安全等工作，強(qiáng)化整個(gè)信息系統(tǒng)的安全性能。

總之，針對(duì)企業(yè)自身存在的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)控制度的所有人員，保證企業(yè)內(nèi)部崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。