關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究

汪祎

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，防范和控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯得越來越重要。本文闡述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題及形成的原因，提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能進(jìn)一步規(guī)避或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防控

近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被牽涉到審計(jì)訴訟的案件不斷增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)不到位而被證監(jiān)會(huì)予以重罰的案例也呈上升趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此，研究和防控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有助于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題概述

1.審計(jì)獨(dú)立性缺失

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)均為受托審計(jì)，其中大部分審計(jì)業(yè)務(wù)為接受被審計(jì)單位的委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這就在一定程度上使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，由于這種經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系，造成其獨(dú)立性的缺失。獨(dú)立性的缺失降低了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、客觀性和公允性。

2.外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)面對(duì)新的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)外審計(jì)過程中主要面臨政策風(fēng)險(xiǎn)和客戶風(fēng)險(xiǎn)，如我國(guó)法制體系的不完善，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、內(nèi)部控制的有效性和管理層的誠(chéng)信度等都增加了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的發(fā)展，各項(xiàng)政策法規(guī)的不斷新增、修訂和完善，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算也不斷地進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這些都對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作提出了更高的要求。

3.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制，審計(jì)工作人員的過失風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，其中審計(jì)人員的過失風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)等主觀風(fēng)險(xiǎn)是可防可控的，而系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍的拓展等客觀風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.宏觀環(huán)境方面

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的增加，同時(shí)由于政府部分行政事務(wù)的流程簡(jiǎn)化，減少了對(duì)企業(yè)審計(jì)、驗(yàn)資方面的要求，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，其收費(fèi)的降低必然會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量的下降、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。目前，關(guān)于會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善，部分法規(guī)、規(guī)章概念模糊，缺乏可操作性，造成審計(jì)工作實(shí)操時(shí)的理解和執(zhí)行困難；審計(jì)監(jiān)督的形式化、審計(jì)懲罰的嚴(yán)厲度、審計(jì)監(jiān)管的重復(fù)性等都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)利益分配兩極化的加劇和道德誠(chéng)信的滑坡也使事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增長(zhǎng)。

2.被審計(jì)對(duì)象方面

被審計(jì)單位的審計(jì)目的、內(nèi)部控制的有效性和管理層的誠(chéng)信度都是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。被審計(jì)單位大部分都是被動(dòng)審計(jì)，由于政府、銀行、股東等的要求而進(jìn)行審計(jì)，因此，出具的審計(jì)報(bào)告需達(dá)到他們的審計(jì)目的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很大程度上取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性和有效性，必然影響到財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。由于內(nèi)部控制需要成本費(fèi)用的投入，很多公司并不愿承擔(dān)過多的費(fèi)用，致使其內(nèi)部控制不完善或完善的內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信度也對(duì)其財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠性造成很大影響，審計(jì)人員的抽樣審計(jì)并不一定能發(fā)現(xiàn)由于管理層故意舞弊行為而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)活動(dòng)的配合程度，也會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)影響。另外，由于審計(jì)活動(dòng)更多的是運(yùn)用審核、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)推斷等鑒證程序，客觀上無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，這也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度、審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等均影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，審計(jì)費(fèi)用的降低，客戶對(duì)審計(jì)時(shí)間的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)這些都使部分審計(jì)方法和審計(jì)程序被省略或未能完全實(shí)施，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)軟件的應(yīng)用，規(guī)范了部分審計(jì)業(yè)務(wù)，減少了審計(jì)人員的工作量，但由于審計(jì)軟件的局限性、盜版財(cái)務(wù)軟件的使用以及被審計(jì)單位的配合度等，大部分審計(jì)業(yè)務(wù)還是依賴于手工審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制也主要體現(xiàn)在對(duì)工作底稿的接觸和復(fù)核上，而審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的編制基本上都是由助理人員完成，審計(jì)助理人員大部分為剛出校門的高校畢業(yè)生，其工作經(jīng)驗(yàn)的缺乏和專業(yè)能力的限制，使其并不能完全發(fā)現(xiàn)或判斷審計(jì)過程中的問題。而大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然掛靠于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并未實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)，這部分專業(yè)人員的缺乏使助理人員的業(yè)務(wù)工作不能得到有效的指導(dǎo)和監(jiān)督，降低了審計(jì)工作質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益機(jī)制也使審計(jì)人員缺乏充分的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，難以應(yīng)付日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)助理人員的不穩(wěn)定性，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的波動(dòng)性；審計(jì)人員職業(yè)道德的參差不齊，也給事務(wù)所和個(gè)人帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

1.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機(jī)制

有關(guān)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管力度，并根據(jù)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反饋對(duì)其監(jiān)管制度進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和完善，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境；對(duì)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行規(guī)定和控制，以避免行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。如可以定期或不定期的組織行業(yè)間的溝通交流和交叉檢查，使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所能相互學(xué)習(xí)，互相監(jiān)督，共同營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。有關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)向社會(huì)宣傳強(qiáng)調(diào)各社會(huì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視；增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督信息及結(jié)果的公開性和透明度，提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平；增設(shè)咨詢部門，對(duì)行業(yè)疑問進(jìn)行解答，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程予以指異，及時(shí)下發(fā)最新的行政法律法規(guī)，匯編行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能及時(shí)應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。

2.健全內(nèi)部控制制度和質(zhì)量控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的發(fā)展，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定健全事務(wù)所的內(nèi)控制度和質(zhì)量控制制度，可健立一些相應(yīng)的細(xì)則對(duì)審計(jì)實(shí)操過程中需關(guān)注的問題和可采用的審計(jì)程序、方法進(jìn)行規(guī)范，提高審計(jì)方法的合理利用。如對(duì)異常費(fèi)用的關(guān)注問題；對(duì)營(yíng)收、利潤(rùn)、現(xiàn)流等報(bào)表數(shù)據(jù)變化的深入分析問題；對(duì)函證回函差異及執(zhí)行函證替代程序的相關(guān)問題；對(duì)大額購(gòu)銷合同等重要合同的關(guān)注問題；對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行充分核查并執(zhí)行必要的審計(jì)程序問題。在審計(jì)過程中，要規(guī)范審計(jì)工作底稿，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)人員的過失風(fēng)險(xiǎn)?？梢远ㄆ趨R總各審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到的審計(jì)問題，給審計(jì)人員特別是助理人員進(jìn)行講解和規(guī)范，以使業(yè)務(wù)質(zhì)量控制能落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)中。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，樹立審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在選擇客戶時(shí)應(yīng)保持審慎的態(tài)度，先對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后再確定是否承接其委托。在對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)關(guān)注其業(yè)務(wù)環(huán)境、管理層的誠(chéng)信度、財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性、歷年的審計(jì)情況、有無特殊的審計(jì)要求等。在審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多方面的控制，如在制定審計(jì)計(jì)劃、選派審計(jì)人員、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告等方面。審計(jì)完成后要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)工作的有效性進(jìn)行檢查、分析、修正和評(píng)估，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要樹立審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓各審計(jì)人員從思想上、觀念上充分了解并認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，著重要強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員個(gè)人的影響，使審計(jì)人員重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能在日常審計(jì)工作中對(duì)其予以關(guān)注，尋求積極有效的方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)助理人員的工作指導(dǎo)、監(jiān)督復(fù)核工作，要認(rèn)真評(píng)價(jià)所獲得的審計(jì)證據(jù)，謹(jǐn)慎發(fā)展審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況，對(duì)事務(wù)所的員工薪酬福利和獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行調(diào)整，盡可能的穩(wěn)定審計(jì)從業(yè)人員，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作效率能夠穩(wěn)定提升，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。

四、總結(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生了一定影響。我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)并重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注行業(yè)內(nèi)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例，汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控和應(yīng)對(duì)，并建立一套符合自身的有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在審計(jì)實(shí)務(wù)中全面貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

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