提高民營企業(yè)成本核算效果的探討

董子梅

摘要：我國的經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，越來越多的民營企業(yè)興起，民營經(jīng)濟(jì)成了我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)核心部分 ，是我國的特色之一。不過很多民營企業(yè)都有成本核算方面的短處而限制了企業(yè)的發(fā)展壯大，不僅有虧損的現(xiàn)象更甚至面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。而專業(yè)性和成本計(jì)算是成本管控的基本。本文主要針對民營企業(yè)的成本核算專業(yè)效果進(jìn)行研究，分析了企業(yè)成本核算中存在的專業(yè)問題，進(jìn)而提出了相應(yīng)的對策和解決措施。

關(guān)鍵詞：成本核算；民營企業(yè)；專業(yè)素質(zhì)

民營企業(yè)是中國特色的一種形式，是特殊環(huán)境下，改革中的產(chǎn)物。民營企業(yè)不是公有制的企業(yè)，除去“國有獨(dú)資”“國有控股”，凡是不包含國有資本的，就是民營企業(yè)。中小民營企業(yè)具有規(guī)模小、資金少、技術(shù)落后、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的特點(diǎn)。

一、背景分析

由于我國的民營企業(yè)由于本身的特點(diǎn)，成本核算專業(yè)性問題難以解決，可能成本管理的意識相對薄弱，缺乏專業(yè)的成本核算的手段和方法。我國的民營企業(yè)由于歷史的原因起步較晚，有些民營企業(yè)的老板原來的專業(yè)是市場營銷或者是專業(yè)技術(shù)方面，雖然他們都有一技之長，或?qū)κ袌鲩_拓比較了解，或?qū)Ξa(chǎn)品研發(fā)比較在行，但是精通財(cái)務(wù)與現(xiàn)代化管理方法的不多，沒有系統(tǒng)的企業(yè)管理知識，更對財(cái)務(wù)管理以及成本管控知之甚少，缺乏成本核算管理的意識，過度的重視營業(yè)收入的增長，不重視成本減少也可以提高利潤。還有，國內(nèi)的民營企業(yè)基本上是勞動(dòng)密集或者粗放發(fā)展的類型，主要是剛剛開始改革發(fā)展時(shí)從小作坊的模式開始成長的，管理模式主要是“家長式”，一般管理權(quán)力高度集中，企業(yè)主不僅僅是資產(chǎn)的主人，也是經(jīng)營管理人，這樣就導(dǎo)致監(jiān)察監(jiān)督的缺失。有些企業(yè)業(yè)主為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，偷逃稅款或者謀取私利，任意調(diào)整或者授意會計(jì)人員任意調(diào)整，編造虛假的成本資料，使企業(yè)成本失真。再者，

上述情況都是民營企業(yè)成本大增的誘因，導(dǎo)致了較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，因此民營企業(yè)的生命周期大豆不算長。根據(jù)資料，我國的民營企業(yè)平均只存活2.9年。成本核算是民營企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)核心工作，對推動(dòng)改善企業(yè)經(jīng)營管理起著引擎的作用，是民營企業(yè)立足于本行業(yè)的王牌。由此可見，加強(qiáng)成本控制，進(jìn)行正確的成本核算已經(jīng)是企業(yè)急需關(guān)注和解決的課題。成本核算是把一段時(shí)間里面生產(chǎn)中的開支，根據(jù)一定的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分割，選用對應(yīng)的計(jì)算模式來算出總開支和單位開支。這可以有效計(jì)算并為企業(yè)提供成本數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)做決定，并反映出企業(yè)效率和管理的狀況，是成本會計(jì)的核心內(nèi)容（田琪，2007）。本文正是圍繞我國民營企業(yè)的特點(diǎn)，在各種學(xué)術(shù)和研究的基礎(chǔ)上，通過分析和案例等研究方法就民營企業(yè)成本核算存在的問題和解決的對策進(jìn)行探討。

在人才機(jī)制方面，民營企業(yè)主要表現(xiàn)為“家族”或“親戚化”的特征，企業(yè)內(nèi)部的人員任聘多數(shù)存在著裙帶關(guān)系，任人唯親，流失了優(yōu)秀的會計(jì)人員。企業(yè)根本不重視成本的核算，因此也不會聘請高素質(zhì)的人才，分工較粗，有很多企業(yè)的成本核算人員都由倉庫人員或其他文員兼任。很多成本核算的人員缺乏專業(yè)的成本核算知識，無法找到適用本企業(yè)的成本核算方法，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策從而導(dǎo)致成本增加或成本不實(shí)。

二、成本核算方法分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法（馮聰，2011）。首先要定下一個(gè)科學(xué)的成本基準(zhǔn)，在經(jīng)營中把實(shí)際產(chǎn)生的成本劃分成標(biāo)準(zhǔn)成本以及成本差異兩種類別，并研究差異的產(chǎn)生因素和理由，把它當(dāng)作參考來采取手段減低這種不正常的差異， 實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本法有助于加強(qiáng)成本管理，在實(shí)際成本法下，產(chǎn)品成本要等月末匯集數(shù)據(jù)后才能確定，提供的成本信息存在著滯后性，標(biāo)準(zhǔn)成本法事前就制定了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本，月末對形成的成本差異進(jìn)行調(diào)整分析，不但有效給予了成本信息，也把成本限制在一定范圍內(nèi)。還有，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以幫助降低成本合算的難度，產(chǎn)品成本有了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來記錄，就可以降低成本計(jì)算的難度。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法也稱作ABC，是一種把作業(yè)消耗和產(chǎn)品消耗當(dāng)作基礎(chǔ)，把作業(yè)當(dāng)作核算的目標(biāo)，根據(jù)資源動(dòng)因把資源成本規(guī)劃到作業(yè)中去，再把作業(yè)中的成本作為根本來追溯到產(chǎn)品的成本，以此計(jì)算產(chǎn)品的總成本以及單位成本（付雪菊，2010）

作業(yè)成本法的內(nèi)容主要是：①成本核算主要針對作業(yè)，產(chǎn)品成本包含生產(chǎn)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的全部成本，基礎(chǔ)就是產(chǎn)量耗用作業(yè)和作業(yè)耗用資源（張穎越，2010）。②分配簡介費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是作業(yè)，這樣就可以解決傳統(tǒng)成本法存在的責(zé)任不明問題，信息可以有效地對產(chǎn)品進(jìn)行跟蹤，提升物流效率，降低成本。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的合作

把作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行合作，也就是把核算對象從產(chǎn)品變成作業(yè)，兩者相結(jié)合，取長補(bǔ)短 ，標(biāo)準(zhǔn)成本法核算簡單，可以進(jìn)行成本差異分析，但是對制造費(fèi)用的分配不清，因此差異分析不細(xì)，作業(yè)成本法核算復(fù)雜，但是能對制造費(fèi)用做出詳細(xì)的分工，按作業(yè)歸集制造費(fèi)用，使差異產(chǎn)生的原因更加明確。

三、案例分析

1996年，T公司創(chuàng)立，主要從事手機(jī)電池的制造，擁有高超的專業(yè)水平和生產(chǎn)技術(shù)，并有效利用了電子計(jì)算機(jī)。企業(yè)管理者素質(zhì)較高，管理科學(xué)，而且重視企業(yè)員工的知識能力培養(yǎng)，鼓勵(lì)科研和學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)方法。

公司把生產(chǎn)活動(dòng)中的成本歸類為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類。生產(chǎn)成本指的是材料、人工和制造成本，企業(yè)選擇了實(shí)際成本法，成本核算選擇分批的方式，根據(jù)客戶訂單編號作為成本核算對象，每月月底總和生產(chǎn)費(fèi)用，完成后再計(jì)算總成本、單位成本。

越來越激烈的市場競爭，要求公司降低成本，提高市場競爭力。同時(shí)較高的制造費(fèi)用使傳統(tǒng)的制造費(fèi)用按人工工時(shí)分配已無法適應(yīng)，使公司難以獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。再次，電池價(jià)格波動(dòng)較大，先生產(chǎn)產(chǎn)品后計(jì)算成本的做法也使企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)。

公司A車間負(fù)責(zé)手機(jī)電池的電芯，5月份生產(chǎn)數(shù)據(jù)為： 鎳氫電1000個(gè)500小時(shí)，每克耗材15克；鋰電5000個(gè)7500小時(shí)，每克耗材25克。直接材料費(fèi)用20400元，工人工資20400元，制造費(fèi)51500元，燃料費(fèi)10200元。

公司在成本核算方法上選擇了標(biāo)準(zhǔn)成本法。

以鋰電為例，獲取了公司鋰電的標(biāo)準(zhǔn)成本，就簡單以材料和人工進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本分析，可能由于小數(shù)的保留數(shù)位，造成計(jì)算成果的一定偏差。

（一）直接材料成本差異分析

① 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=18214-18000=214（元）

其中：

② 直接材料用量差異=（實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量）[×]直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（5000[×]25-5000[×]20）[×]0.18=4500（元）

③ 直接材料價(jià)格差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際用量[×]（直接材料實(shí)際價(jià)格-直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=25[×]5000[×]（0.1457-0.18）=-4287.5（元）

以上計(jì)算可以看出直接材料的成本差異是不利差異，主要是由于用量超值造成的，要求生產(chǎn)部門合理用料，提高技術(shù)熟練程度，采購部門提高購買材料的質(zhì)量等等。

（二）直接人工成本差異分析

① 直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=19125-19000=125

其中：

② 直接人工效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）[×]直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率=（7500-8000）[×]2.375= -1187.5（元）

③ 直接人工工資率差異=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際工時(shí)[×]（直接人工實(shí)際工資率-直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率）=7500[×]（2.55-2.375）=1312.5（元）

從以上計(jì)算可以看出直接人工的成本差異也是不利差異，主要是由于工資率的差異造成的，主要是由于工資水平的變動(dòng)造成的，這個(gè)是大環(huán)境的變化趨勢。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

T企業(yè)的成本核算方法有一定的科學(xué)性，建立了規(guī)范的成本核算體系，認(rèn)真地做了成本核算工作，成本控制效果顯著，不過由于方法傳統(tǒng)，導(dǎo)致制造費(fèi)用并沒有精準(zhǔn)分類，容易產(chǎn)生成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不利于企業(yè)的成本管控。

（二）啟示

1.改善成本核算方法

只使用單一的成本和算法是很難適應(yīng)該企業(yè)復(fù)雜多變的實(shí)際情況的，假如使用綜合標(biāo)準(zhǔn)成本法以及作業(yè)成本法，則有助于成本計(jì)算的優(yōu)化提升。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以有效起到成本控制，但其根本的成本核算辦法還是傳統(tǒng)的品種法，分批法等，對于制造費(fèi)用的分配不夠準(zhǔn)確，可能致使成本核算有誤，將作業(yè)成本法加入進(jìn)來后，制造費(fèi)用的分配就更科學(xué)了。兩者相輔相成，取長補(bǔ)短，準(zhǔn)確地核算了產(chǎn)品的成本，同時(shí)起到控制成本的作用，合理的成本機(jī)制有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.全面提升成本核算人員的綜合素質(zhì)

人才是企業(yè)的基石之一，是公司的隱形競爭力。企業(yè)在這方面要舍得花錢，引進(jìn)高素質(zhì)的人才，并通過組織培訓(xùn)、辦專題系列講座等方式普及先進(jìn)的、最新的知識，積極提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力。為企業(yè)職工提供一個(gè)良好的再教育的平臺。

3.建立并完善內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

結(jié)合內(nèi)部管理約束和獎(jiǎng)勵(lì)方法，監(jiān)管部門核算，按時(shí)監(jiān)督管理然后公開宣布，把成本核算和責(zé)任落實(shí)到人。

4.成本管控有利于民營企業(yè)最大化地提升自己的利潤水平

民營企業(yè)對產(chǎn)品的計(jì)劃、制造、銷售等基礎(chǔ)經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行成本控制，而非單單追求高產(chǎn)量，片面降低單位成本，取得短期收益。企業(yè)可以更好地發(fā)揮自身潛力，幫助管理者制定遠(yuǎn)期目標(biāo)，維持長久的收益，盡可能提高企業(yè)的收益。民營企業(yè)的生存發(fā)展，就是從這部分利潤出發(fā)，逐漸發(fā)展，良好的成本管控可以作為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的一個(gè)最基本的手段。

5.民營企業(yè)在進(jìn)行成本管控的同時(shí)，也會逐步加強(qiáng)企業(yè)自身經(jīng)營管理的能力

成本管控是企業(yè)管理的重點(diǎn)，企業(yè)需要不斷改進(jìn)創(chuàng)新來使成本管理更適合企業(yè)狀況，從而使得自身的全面管理方式能從中汲取營養(yǎng)，提高整個(gè)企業(yè)的管理水準(zhǔn)。

6.合理規(guī)劃企業(yè)成本管控

企業(yè)要有一套標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范原料、人力、工時(shí)，形成合理的成本管控和核算。定額管理當(dāng)中的“定額”并非財(cái)務(wù)部門隨意制定，需要相關(guān)人員深入生產(chǎn)一線，與生產(chǎn)部門進(jìn)行溝通了解實(shí)際的生產(chǎn)情況，必須要把標(biāo)準(zhǔn)控制在一個(gè)合適范圍里，這樣才能使企業(yè)各方面資源得到最合理的利用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)物資檢驗(yàn)計(jì)量的內(nèi)部控制制度。對于企業(yè)的成本核算、成本分析對比與成本控制，財(cái)產(chǎn)物資耗費(fèi)的計(jì)量以及核算口徑、核算標(biāo)準(zhǔn)都是一些重要的影響因素。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對原材料的申領(lǐng)，成品、半成品、在產(chǎn)品等在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本要素變動(dòng)都要進(jìn)行合規(guī)的驗(yàn)收計(jì)量，保證成本核算的真實(shí)完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出明確分類，提升成本計(jì)量的可靠度。不僅會有常規(guī)的生產(chǎn)，企業(yè)還會有其他的支出比如員工補(bǔ)貼、科研經(jīng)費(fèi)等等。企業(yè)需要嚴(yán)格劃分這類支出的邊界，以免各項(xiàng)費(fèi)用的記錄互相混雜，導(dǎo)致出現(xiàn)費(fèi)用竄戶的現(xiàn)象。重點(diǎn)是要將生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本區(qū)分開來，不然可能會造成成本過高過低的偏差。

7.全企業(yè)都要參與的成本管控模式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用全體員工參與成本管控工作的管控模式。應(yīng)該鼓勵(lì)員工都具成本理念，加入到成本管控中來，才能使成本管控的效果更好更全面。企業(yè)需要把全員參與成本管控的觀念融入企業(yè)文化，讓員工意識到成本管控的重要性，讓員工主動(dòng)參與到其中去，并發(fā)揮每個(gè)人的主觀作用。其次，企業(yè)需要營造全員參與成本管控的氛圍，在這樣的氛圍中，員工才會自覺跟進(jìn)成本管控工作。所以要有一個(gè)積極成本管控的氛圍。第三，通過一些講座或者培訓(xùn)來宣傳成本管控的理念，幫助員工強(qiáng)化這個(gè)意識，當(dāng)員工已經(jīng)具有參與成本管控的意識之后，他們需要有必要的能成本控制能力才能發(fā)揮他們本身的作用。加強(qiáng)培訓(xùn)不僅能加強(qiáng)每個(gè)員工相關(guān)成本管控的工作能力，也是企業(yè)提高效率、降低生產(chǎn)成本的重要方法。最后，企業(yè)要培養(yǎng)員工的競爭想法。競爭是進(jìn)步的主要?jiǎng)恿χ唬髽I(yè)可以與同行競爭，也可以鼓勵(lì)員工之間的競爭，讓員工在競爭中學(xué)習(xí)與進(jìn)步，同時(shí)還可以提高企業(yè)自身的成本管控能力甚至整體經(jīng)營管理的水平。

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