高校收入管理的內(nèi)部控制探討

劉俊枝　靳海燕　張鶴　郝志琳

[摘 要] 高校收入管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，高校收入內(nèi)部控制對高校收入管理具有重要的意義，能夠有效防范收入管理中的財務(wù)風(fēng)險。本文結(jié)合高校收入管理的內(nèi)部環(huán)境，針對高校收入管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點，就如何加強高校收入管理的內(nèi)部控制制度的建立與施行進行探討。

[關(guān)鍵詞] 高校；收入管理；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 008

[中圖分類號] F239.45；G647.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0022- 02

0 引 言

2012年11月29日，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），要求自2014年1月1日起，全國行政事業(yè)單位開始正式施行。2015年12月21日，財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），進一步為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。高校收入作為高校持續(xù)發(fā)展的原動力，如何確保它的安全與完整，充分發(fā)揮其“蓄水池”的作用，顯得尤為重要。要切實做好高校收入管理工作就必須要依賴和遵循良好的內(nèi)部控制制度的建立與施行。

1 高校收入管理內(nèi)部控制的環(huán)境

隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校的自身潛能和優(yōu)勢得到了充分的挖掘和展現(xiàn)。高校收入也逐漸地表現(xiàn)為來源多樣化、數(shù)額增量化的態(tài)勢。高校收入來源主要有以下六個方面：一是全日制教育的財政撥款；二是學(xué)生繳納的學(xué)費、住宿費、考試費等行政事業(yè)性收費，即教育事業(yè)收入；三是合作辦學(xué)收入及培訓(xùn)收入，四是學(xué)校資源對外出租產(chǎn)生的租金收入，五是本著成本補償原則收取的各種服務(wù)性收費等其他收入，六是科研等各種專項收入。

我國高校收入管理現(xiàn)狀普遍是教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院負責(zé)全日制學(xué)生的招生計劃、學(xué)籍等管理，各二級學(xué)院負責(zé)全日制學(xué)生的教學(xué)培養(yǎng)以及合作辦學(xué)和培訓(xùn)辦學(xué)的具體事宜，資產(chǎn)管理處統(tǒng)一管理學(xué)校的資產(chǎn)及對外出租事宜，科研處等職能部門負責(zé)科研等專項經(jīng)費的管理，財務(wù)處負責(zé)所有收入的收繳、預(yù)算、下?lián)芎推睋?jù)管理。

2 高校收入管理內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由學(xué)校管理層和全體員工共同實施的，為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。它的目標主要包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。

當(dāng)前我國高等教育體制改革在不斷深化，高校不僅在公益事業(yè)方面，而且在國家經(jīng)濟發(fā)展中都占據(jù)著重要地位。其社會影響力越來越廣泛。收入作為高校開展教育、科研工作和謀求長期發(fā)展的重要財力保證，它的有效管理在高校財務(wù)管理中有著至關(guān)重要的地位，是高校管理者不能忽視的。因此，高校收入管理的內(nèi)部控制意義重大。

高校收入管理內(nèi)部控制制度的原則：①全面涵蓋高校所有收入及業(yè)務(wù)流程；②內(nèi)部流程控制具有可操作性；③責(zé)權(quán)利明確具體，不相容職務(wù)內(nèi)部牽制；④建立內(nèi)部報告制度和有效的監(jiān)控機制。

3 高校收入管理內(nèi)部控制制度的建立

3.1 制定高校收入管理的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程

高校應(yīng)制定財務(wù)管理辦法、收入管理辦法和票據(jù)管理辦法，內(nèi)容涵蓋高校所有收入業(yè)務(wù)，實現(xiàn)收入歸口管理。根據(jù)高校實際收入業(yè)務(wù)制定業(yè)務(wù)流程，涉及收取、開票、記賬、蓋印、稽核等每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將所有收入業(yè)務(wù)裝入制度的籠子里，避免出現(xiàn)亂收費、小金庫等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。制定票據(jù)管理業(yè)務(wù)流程，完善各類票據(jù)的購買、申領(lǐng)、啟用、歸檔、核銷等工作。

此外，為加強高校收入管理，高校收入賬務(wù)處理應(yīng)實行部門和項目管理，記賬憑證的摘要、收入內(nèi)容應(yīng)進行標準化設(shè)置，以便于高校收入管理的具體業(yè)務(wù)操作，結(jié)合收入管理制度和業(yè)務(wù)流程，強化內(nèi)部控制和監(jiān)督，從而實現(xiàn)高校收入業(yè)務(wù)程序化、標準化、流程化管理。

3.2 全面分析高校收入業(yè)務(wù)，抓好收入管理的關(guān)鍵點

財政補助收入和教育事業(yè)收入是高校的最主要收入來源，占比很大，因此，把財政補助收入和教育事業(yè)收入是否合法、合規(guī)完整入賬列為關(guān)鍵點。財政補助收入的影響因素主要是在校學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)、離退休人數(shù)、高校專項資金的申報等因素，因此，準確把握收入構(gòu)成的因素，并參照當(dāng)年就業(yè)率、科研成果轉(zhuǎn)化等因素，就能準確做出財政補助收入的預(yù)算。教育事業(yè)收入是根據(jù)當(dāng)年計劃招生學(xué)生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)、住宿學(xué)生人數(shù)和收費標準計算得出的，因此，要根據(jù)教務(wù)管理部門提供的學(xué)生數(shù)據(jù)和學(xué)生管理部門提供的住宿人數(shù)為依據(jù)，考慮退學(xué)、走讀等因素，才能準確計算確定當(dāng)年教育事業(yè)收入預(yù)算。

3.3 貫徹制衡原則，合理設(shè)置崗位，設(shè)置稽核崗位，不相容崗位相互分離

高校收入業(yè)務(wù)崗位設(shè)置要體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，嚴格貫徹制衡原則，確保內(nèi)部部門、崗位之間相互制約、相互監(jiān)督。票據(jù)管理崗位與開票崗位相分離，開票崗位與收款崗位相分離，收款崗位與會計記賬崗位相分離。對關(guān)鍵重要崗位要選擇具有良好職業(yè)操守和過硬的專業(yè)水平的人員勝任。高校收費項目和標準的申請、審批與執(zhí)行相分離，避免亂收費；高校收費系統(tǒng)的應(yīng)收標準初始、復(fù)核與執(zhí)行相分離，避免漏收費；項目立項管理與收入確認相分離，避免下錯賬；從崗位設(shè)置上，實現(xiàn)高校收入管理的內(nèi)部牽制。

高校還應(yīng)設(shè)置收入稽核崗位，全面核查收入預(yù)算、執(zhí)行、收取、開票、記賬等各個環(huán)節(jié)，檢查收入確認是否正確，票據(jù)的使用、購買、領(lǐng)用、開票、保管、回收、銷毀是否符合相關(guān)的規(guī)定。

3.4 加強收費系統(tǒng)的管理

高校學(xué)費、住宿費的收費管理主要依賴于收費系統(tǒng)，收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性至關(guān)重要，收費系統(tǒng)權(quán)限分配能夠有效制衡舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，收費系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置應(yīng)將初始、錄入、調(diào)整、復(fù)核權(quán)限相分離。

高校設(shè)立專門的收費系統(tǒng)管理員和會計人員進行收費管理和收入核算，不相容崗位相互分離。開票、收款、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)相分離，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。

3.5 強化內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是確保收入安全、完整的重要環(huán)節(jié)。高校審計部門、財務(wù)部門應(yīng)定期或不定期對各類收入執(zhí)收及相關(guān)業(yè)務(wù)流程等工作進行檢查，督促相關(guān)業(yè)務(wù)人員做好本職工作，發(fā)現(xiàn)高校收入管理中的漏洞和隱患，及時進行修正和改進，促使高校收入業(yè)務(wù)相關(guān)部門和人員不斷提高業(yè)務(wù)管理水平，確保高校收入活動的有序健康運行。

4 高校收入管理內(nèi)部控制的施行

4.1 增強高校收入管理的內(nèi)部控制意識

任何制度的有效執(zhí)行必須要有一個好的環(huán)境和基礎(chǔ)。高校領(lǐng)導(dǎo)作為高校運行發(fā)展的帶頭人，要樹立內(nèi)部控制制度重要性的意識，并把這種意識積極傳達給高校全體人員。同時要加強在崗人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強責(zé)任意識，提升人員的綜合素質(zhì)，只有大家從思想認識上重視，才能在實際的工作中積極主動、協(xié)調(diào)配合，才能更好地推進內(nèi)控制制度實施。

4.2 實行收入的歸口管理

由于目前我國高校規(guī)模大，財務(wù)環(huán)境復(fù)雜，根據(jù)內(nèi)控原則應(yīng)實行學(xué)校所有收入由財務(wù)部門歸口管理的統(tǒng)一核算模式，其他部門和人員未經(jīng)批準不得擅自辦理收入業(yè)務(wù)，嚴禁設(shè)立“賬外賬”。學(xué)校財務(wù)部門要根據(jù)各項收入類別，按照相應(yīng)的法規(guī)和標準及時確認每筆收入并正確開具應(yīng)稅發(fā)票或財政票據(jù)。防止收費不規(guī)范、亂收費及亂開票據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生。

對于學(xué)費、住宿費、考試費等涉及非稅收入的管理，財務(wù)部門、教務(wù)部門、學(xué)生管理部門及各學(xué)院要積極配合，協(xié)調(diào)工作。財務(wù)部門要開通多渠道繳費形式，如網(wǎng)上銀行繳費、POS劃款繳費、學(xué)校委托銀行統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)學(xué)費等多種途徑收取學(xué)費，并及時統(tǒng)計應(yīng)繳未繳學(xué)費數(shù)據(jù)，提交教務(wù)部門及學(xué)生管理部門，采取相應(yīng)的措施進行催繳，減少學(xué)費拖欠的情況發(fā)生，確保學(xué)費收入的足額實現(xiàn)。對于學(xué)生發(fā)生休學(xué)、復(fù)學(xué)、退學(xué)、轉(zhuǎn)專業(yè)等引起的學(xué)費變動情況，教務(wù)部門及學(xué)生管理部門要及時將相關(guān)信息傳遞到財務(wù)部門，由財務(wù)部門根據(jù)學(xué)校制定的政策和制度調(diào)整學(xué)生收費系統(tǒng)的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，以保證學(xué)費收費信息準確、完整。財務(wù)部門、教務(wù)部門及學(xué)生管理部門應(yīng)實行學(xué)生信息數(shù)據(jù)庫共享，這樣即可減少信息傳遞時間和誤差，也可以使各部門能夠方便獲取學(xué)生繳費、欠費等情況。

4.3 嚴格執(zhí)行收費文件，正確使用收費票據(jù)

高校應(yīng)嚴格按照國家收費文件規(guī)定的項目和標準收取學(xué)費、住宿費、考試費等行政事業(yè)性費用，開具相應(yīng)的財政票據(jù)；服務(wù)性收費、房屋出租、資產(chǎn)出租收入等應(yīng)按照合同收取，開具發(fā)票，照章納稅。

4.4 加強收費票據(jù)的管理，建立票據(jù)登記臺賬

收費票據(jù)管理作為高校財務(wù)管理工作中的一項重要組成部分，高校應(yīng)加強收費票據(jù)的管理，按照票據(jù)管理制度和業(yè)務(wù)流程操作，建立票據(jù)管理登記臺賬并存檔備查。通過有效的收費票據(jù)管理內(nèi)部控制制度能夠使得高校收費過程中的風(fēng)險得到一定程度的降低，并能夠保障高校各項收入的全面實現(xiàn)，這也是高校提升自身管理水平以及規(guī)范收費行為的一個重要保障。

4.5 加強合同管理，建立收入合同登記臺賬

高校面向社會舉辦的各類培訓(xùn)班、對外合作辦學(xué)、對外提供服務(wù)、房屋出租、資產(chǎn)出租等收入，由相應(yīng)職能部門負責(zé)簽訂相應(yīng)的合同，財務(wù)部門按照職能部門簽訂的合同收取款項，所收款項納入學(xué)校當(dāng)年的收入預(yù)算統(tǒng)一管理。

科研事業(yè)收入和其他收入是各相關(guān)部門取得的同級財政撥款以外的各類專項收入，財務(wù)部門按照各相關(guān)部門提交的合同等材料，對收入進行統(tǒng)一歸口管理，并建立收入合同登記臺賬，加強合同管理，做到收取的每一筆款項都有據(jù)可依。在業(yè)務(wù)辦理過程中，對于手續(xù)不完備的到賬資金，要通知相關(guān)部門提交合同等手續(xù)后方可確認收入，且合同的簽訂應(yīng)由高校相應(yīng)職能部門統(tǒng)一管理。

綜上所述，高校收入管理內(nèi)部控制至關(guān)重要，通過有效的內(nèi)部控制手段，促使高校收入活動健康有序進行。

主要參考文獻

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財會（2012）21號）[Z].2012.

[2]財政部.關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見（財會[2015]24號）[Z].2015.