基于β模型的高校二級管理內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估

摘 要：二級管理是高校管理體制改革的一個(gè)趨勢。在二級管理體制下，內(nèi)審部門的審計(jì)范圍和審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了變化。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的指導(dǎo)下，高校內(nèi)部審計(jì)借鑒投資組合的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，構(gòu)建出適用于高校內(nèi)部二級單位管理的β系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，確定審計(jì)重點(diǎn)，為審計(jì)立項(xiàng)提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：β系數(shù)；二級管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評估

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）08-0085-02

隨著高校的逐年擴(kuò)招，傳統(tǒng)的集權(quán)式管理體制難以應(yīng)付日漸繁雜的財(cái)、權(quán)、人、事等的挑戰(zhàn)，內(nèi)部二級單位管理成為高校管理體制改革的熱點(diǎn)。國內(nèi)部分知名高校率先推行二級管理體制，為我國高校管理體制改革積累了初步經(jīng)驗(yàn)。二級管理需要加強(qiáng)對二級部門的監(jiān)督和控制，這給內(nèi)部審計(jì)部門帶來極大的挑戰(zhàn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，內(nèi)審部門要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，將主要審計(jì)資源與審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，才能取得比較好的審計(jì)效果與比較高的審計(jì)效率。要科學(xué)評估高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前來說高校相關(guān)數(shù)據(jù)的采集和量化還存在一定的困難，致使高校的風(fēng)險(xiǎn)管理存在一定的理論局限性，與二級管理的現(xiàn)實(shí)情況接軌還存在一定距離。因此，研究一種風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型用于高校的內(nèi)部審計(jì)工作，對于完善高校的二級管理體制具有積極意義。相對于高校來說，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面更加成熟完善，能夠?yàn)楦咝５娘L(fēng)險(xiǎn)管理提供有益的借鑒。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，從信息化平臺提煉風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)更加便利。通過借鑒投資組合的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，構(gòu)建一個(gè)β系數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，為高校二級管理的內(nèi)部審計(jì)工作提供參考依據(jù)。

一、 關(guān)于β系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型

β系數(shù)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)，β系數(shù)的大小表示風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。這個(gè)系數(shù)最早源自資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）：ri=rf+β×（rm-rf），這是用來計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)收益率的一種方法。這一公式的經(jīng)濟(jì)含義是，資產(chǎn)的必要報(bào)酬率等于無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率加上風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的計(jì)算是用風(fēng)險(xiǎn)量乘以風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格，其中風(fēng)險(xiǎn)量用β系數(shù)表示，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格是市場平均報(bào)酬率與無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率之間的差額。β系數(shù)反映投資過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)水平，這種風(fēng)險(xiǎn)是不可分散的。1990年齊默爾曼和瓦茨在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）的基礎(chǔ)上提出了β系數(shù)的計(jì)算公式：

這一公式表明β系數(shù)衡量的風(fēng)險(xiǎn)大小，是用單項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率與整個(gè)市場的平均風(fēng)險(xiǎn)收益率進(jìn)行比較計(jì)算得出的，從公式上看，就是單項(xiàng)資產(chǎn)與市場收益的協(xié)方差相對于市場收益的方差之間的比率。

這兩個(gè)公式都演示了風(fēng)險(xiǎn)與收益之間呈正相關(guān)的關(guān)系，也可以看成特定資產(chǎn)組合收益率與市場收益率之間聯(lián)動性的強(qiáng)弱。當(dāng)β系數(shù)大于1時(shí)，說明特定資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)高于市場平均風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)β系數(shù)等于1時(shí)，說明特定資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)等于市場平均風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)β系數(shù)小于1時(shí)，說明特定資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)低于市場平均風(fēng)險(xiǎn)。β系數(shù)具備很好的線性特征，因此非常適用于風(fēng)險(xiǎn)測評工作，用β系數(shù)作為內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)也具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

二、 β模型對高校二級管理內(nèi)部審計(jì)的意義

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會詮釋內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是以改善組織運(yùn)營機(jī)制，增加組織價(jià)值為目的的一種具有獨(dú)立性以及客觀性的咨詢活動。”現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要有一套規(guī)范系統(tǒng)的方法評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到監(jiān)督管理的目的。評估風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，方便審計(jì)立項(xiàng)，使內(nèi)審部門更好地發(fā)揮降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的職能。

二級管理是一種新的管理體制，當(dāng)管理主體由職能部門轉(zhuǎn)變?yōu)槎墝W(xué)院時(shí)，二級學(xué)院的目標(biāo)與高校的總體目標(biāo)保持一致，同時(shí)作為相對獨(dú)立的辦學(xué)實(shí)體，能激發(fā)活力，促進(jìn)學(xué)科發(fā)展，提高辦學(xué)效果與教學(xué)質(zhì)量。顯然二級管理更能適應(yīng)高校改革與發(fā)展的要求，但是這種管理模式在國內(nèi)外高?？晒┙梃b的成功經(jīng)驗(yàn)比較少，而傳統(tǒng)集權(quán)的管理體制在我國根深蒂固，率先推行二級管理的高校也持謹(jǐn)慎態(tài)度，不敢人、財(cái)、物全方位地放權(quán)，處于“事權(quán)下移，財(cái)權(quán)、人權(quán)和重大事權(quán)仍然集中”的狀態(tài)。究其原因，是學(xué)校尚未做好二級管理的準(zhǔn)備，害怕面對不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行二級管理后，二級學(xué)院擁有極大的自主權(quán)與獨(dú)立性，如何約束與監(jiān)督二級學(xué)院，是學(xué)校面臨的一個(gè)重大挑戰(zhàn)。如果二級學(xué)院與學(xué)校目標(biāo)立場一致，將能激發(fā)內(nèi)部辦學(xué)活力，提高工作效率；如果二級學(xué)院只注重小集團(tuán)利益，偏離學(xué)校的總體目標(biāo)，將會成為滋生腐敗的溫床。這種在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中存在的不確定性，就是風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在高校二級管理的監(jiān)管工作方面，發(fā)揮著不可替代的作用。風(fēng)險(xiǎn)與收益總是相伴的，β系數(shù)反映風(fēng)險(xiǎn)與收益變動的敏感性，我們能利用這種特性構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式，利用收益率去評估風(fēng)險(xiǎn)，分析各種影響因素，計(jì)算出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即β系數(shù)。

在高校管理制度逐步完善的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作得以快速發(fā)展，但風(fēng)險(xiǎn)評估存在理論局限性，與實(shí)際內(nèi)審工作接軌還存在困難。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，從校園辦公平臺提取風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)越來越便利，因此，探索具有實(shí)用性的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型，對我國高校二級管理的內(nèi)審工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、 β系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

（一）劃分高校二級單位的業(yè)務(wù)單元

高校將人、財(cái)、物全方位下放給二級單位，對二級單位的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行劃分，這是進(jìn)行β系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的第一步。劃分業(yè)務(wù)單元時(shí)遵循獨(dú)立性與靈活性相結(jié)合的原則。為了確保審計(jì)工作的針對性與靈活性，劃分業(yè)務(wù)單元時(shí)盡量細(xì)致，必須控制在適度的范圍內(nèi)，不宜過大，業(yè)務(wù)單元之間相互獨(dú)立，能區(qū)分計(jì)算業(yè)務(wù)量與收益率，切忌重復(fù)或遺漏。表1為某高校二級單位的12個(gè)業(yè)務(wù)單元：

假設(shè)該校有10個(gè)教學(xué)部門，按照這種劃分辦法，可以將該校業(yè)務(wù)劃分為120個(gè)業(yè)務(wù)單元。內(nèi)審部門可將其視為120個(gè)審計(jì)單元，也可以根據(jù)需要跨越二級部門進(jìn)行歸類合并。

（二）同一量化各業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)量

業(yè)務(wù)單元有收入也有費(fèi)用，計(jì)算β系數(shù)的口徑存在差異，影響β系數(shù)的對比分析。同一量化各業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)量，計(jì)算業(yè)務(wù)當(dāng)量，是解決各業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)量差異問題的關(guān)鍵。高校是事業(yè)單位，對于每年的收入和支出進(jìn)行預(yù)算管理。普通高校以教學(xué)為主業(yè)，招生收入是無風(fēng)險(xiǎn)收入。以招生數(shù)量為導(dǎo)向?qū)Y金預(yù)算進(jìn)行分配，將高校的資金投向招生人數(shù)最多的二級單位。

（六）分析評價(jià)審計(jì)單元風(fēng)險(xiǎn)

完成所有審計(jì)單元β系數(shù)的計(jì)算，β系數(shù)越大，則風(fēng)險(xiǎn)越高。將審計(jì)單元按照風(fēng)險(xiǎn)大小排序，內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果作為重要的參考依據(jù)。當(dāng)然β系數(shù)存在一定局限性，不能成為風(fēng)險(xiǎn)評估的唯一標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算出β系數(shù)后，內(nèi)審人員需結(jié)合考慮高校的實(shí)際情況，綜合多方面的影響因素，為高校的內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)提供更為精準(zhǔn)的參考依據(jù)。

四、 模型使用中應(yīng)該注意的問題

（一）計(jì)算β系數(shù)需要獲取同層次同規(guī)模高校的無風(fēng)險(xiǎn)收益率，納入這一范圍內(nèi)高校的判斷具有一定的主觀性，而且當(dāng)前沒有公開透明的官方渠道數(shù)據(jù)來源，這就導(dǎo)致計(jì)算所得β系數(shù)也帶有一定主觀性。

（二）用β系數(shù)量化二級部門風(fēng)險(xiǎn)，將各二級部門按照綜合β系數(shù)的大小進(jìn)行排序，這是高校內(nèi)審部門在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)的一個(gè)參考，還必須考慮到二級部門內(nèi)部β系數(shù)異常高的業(yè)務(wù)單元，以便確定審計(jì)重點(diǎn)。

（三）無論是二級部門還是業(yè)務(wù)單元，β系數(shù)的大小只能綜合反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不能細(xì)致反映風(fēng)險(xiǎn)是來自于收入，還是來自某項(xiàng)成本費(fèi)用，范圍太大，缺少針對性，導(dǎo)致內(nèi)審部門在立項(xiàng)以后還要采取多種技術(shù)手段進(jìn)行測試，審計(jì)成本較高，影響審計(jì)效率。

（四）一種科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法必須在公開市場上接受多方驗(yàn)證與完善，才能充分發(fā)揮效力。但是高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是保密的，只能供內(nèi)審部門在內(nèi)部使用，得不到外部的驗(yàn)證，所以用β系數(shù)衡量高校二級管理的風(fēng)險(xiǎn)是否科學(xué)有效，尚需實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來證明。

（五）β系數(shù)是采用收益法計(jì)算的，代表的是未來的風(fēng)險(xiǎn)，但計(jì)算β系數(shù)利用的是歷史數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)不能完全反映未來的情況，高校運(yùn)營中的任何變化都會影響到風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算的穩(wěn)定性，例如招生市場的變化，財(cái)務(wù)預(yù)算的變動，同行競爭實(shí)力的變遷，以及宏觀環(huán)境的變化等都有可能影響β系數(shù)的計(jì)算結(jié)果。

β系數(shù)雖然源自投資中非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的估量，將其應(yīng)用價(jià)值擴(kuò)展到高校二級部門內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，用β系數(shù)評估高校二級部門的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分證明了β系數(shù)廣泛的適用性。在劃分業(yè)務(wù)單元與審計(jì)單元時(shí)，將預(yù)算資金分配給各業(yè)務(wù)單元，用β系數(shù)評估其風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)立項(xiàng)提供依據(jù)。當(dāng)然作為一種新的嘗試，用β系數(shù)評估高校二級管理的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在兩個(gè)方面的局限性：一是β系數(shù)的綜合性較強(qiáng)，具有多項(xiàng)影響因素，β系數(shù)的大小只能綜合反映各業(yè)務(wù)單元風(fēng)險(xiǎn)的高低，并不能細(xì)致反映是哪個(gè)因素導(dǎo)致的，使審計(jì)的針對性打了折扣；二是高校是事業(yè)單位，不同于上市企業(yè)，高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性較強(qiáng)，不具有公開性與透明性，這種方法只能內(nèi)部使用，無法進(jìn)行同業(yè)對比，有效性尚待驗(yàn)證。

五、 結(jié)束語

隨著高校擴(kuò)招，高校的辦學(xué)自主權(quán)越來越大，社會責(zé)任也越來越多，但面臨的社會環(huán)境也越來越復(fù)雜。高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括各種在運(yùn)營與規(guī)劃管理過程中可能遇到的災(zāi)難、危機(jī)或狀態(tài)，這些不確定的不利因素可能會給高校造成損失。例如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。為保證教學(xué)、科研、公共服務(wù)等職責(zé)的存續(xù)與發(fā)展，預(yù)防不良事件給高校造成的損失，高校要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。高校具有多重社會角色，這決定了高校擁有十分廣泛的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)的技術(shù)工作，要通過識別、評估、決策、防范等辦法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與妥善的處理。

我國高校的風(fēng)險(xiǎn)評估目前仍處于初級階段。首先要進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估，才能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。在實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)評估受限于評估方法與數(shù)據(jù)采集條件，這使高校的風(fēng)險(xiǎn)管理工作十分被動，抓不住重點(diǎn)。因此現(xiàn)在當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。二級管理是高校管理體制改革的一個(gè)方向，可以預(yù)見，在實(shí)行二級管理后，內(nèi)部審計(jì)部門將發(fā)揮著不可缺少的監(jiān)督、管理、服務(wù)作用。高校在內(nèi)部審計(jì)過程中有必要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，將審計(jì)資源投放于二級部門的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，這樣才能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下完善高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

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作者簡介：

陸宏如，男，江蘇南通人，江蘇航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處副處長，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。