淺談企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

劉東輝

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)要想加快自身發(fā)展速度，提升自身競爭力，就必須對(duì)其內(nèi)部資金進(jìn)行有效控制與管理。在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中，固定資產(chǎn)占有重要地位，對(duì)于企業(yè)快速發(fā)展、資源的優(yōu)化配置具有重要意義。本文分析企業(yè)固定資產(chǎn)及其特點(diǎn)出發(fā)，就企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，并提出有效的控制對(duì)策，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 企業(yè)發(fā)展 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展與運(yùn)作的重要資產(chǎn)，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行的必要生產(chǎn)資料。固定資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)全部資產(chǎn)中占有相當(dāng)比例，因此企業(yè)固定資產(chǎn)是企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)管理的有效性與否將直接關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。管理好固定資產(chǎn)，有助于企業(yè)正確進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，提高企業(yè)資產(chǎn)使用效益與效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力與行業(yè)競爭實(shí)力。企業(yè)全面實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，有助于加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境不完善

固定資產(chǎn)控制環(huán)境是指企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理而形成的一種氣氛，這種氣氛已經(jīng)融入企業(yè)文化中。具體包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視度、固定資產(chǎn)管理的制度、企業(yè)員工對(duì)固定資產(chǎn)管理的職責(zé)履行狀況、對(duì)固定資產(chǎn)管理的績效考核、固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督體系等一系列制度文化。當(dāng)前，企業(yè)都制定了固定資產(chǎn)管理制度、管理措施、固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)及考核制度。但制度執(zhí)行并沒有完全到位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重銷售輕固定資產(chǎn)管理，固定資產(chǎn)管理沒有專門的崗位，對(duì)員工的考核大多數(shù)涉及的是生產(chǎn)銷售方面，而對(duì)固定資產(chǎn)管理崗位職責(zé)考核涉及很少，在資產(chǎn)移交領(lǐng)用方面也存在如領(lǐng)用不登記固定資產(chǎn)卡片、沒有按重要性實(shí)施管理等問題?？傊?，固定資產(chǎn)的內(nèi)控環(huán)境急需改善。

（二）固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不到位

雖然大部分企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)制定了管理制度，詳細(xì)地規(guī)定并規(guī)范了在固定資產(chǎn)管理中購置、使用、維修保養(yǎng)、報(bào)廢處置的流程。這一規(guī)定只是企業(yè)對(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)可措施，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)很多，企業(yè)不能完全對(duì)它作出全面精準(zhǔn)的評(píng)估，如正在正常工作中的機(jī)器報(bào)廢風(fēng)險(xiǎn)、投資估計(jì)不準(zhǔn)造成的損失風(fēng)險(xiǎn)、在報(bào)廢處置過程中的資產(chǎn)丟失風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)中，有的企業(yè)只發(fā)現(xiàn)了其中的一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，甚至有企業(yè)在使用管理中竟然沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制方法沒有落實(shí)或者缺乏針對(duì)性

內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)貫通于整個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的過程，具體包括購置、報(bào)損等批準(zhǔn)授權(quán)、盤點(diǎn)清查、使用職責(zé)分工等。每一個(gè)步驟都要嚴(yán)格規(guī)定：要怎么做，不能那樣做。可實(shí)際工作中，企業(yè)的固定資產(chǎn)種類很多，管理繁雜，這些措施并沒有落實(shí)；或者有的企業(yè)規(guī)定得不詳細(xì)，只有籠統(tǒng)的一筆帶過。如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，企業(yè)沒有規(guī)定要怎么盤，什么時(shí)候盤，多少時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)，而只是每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)。

（四）管理信息傳遞不及時(shí)

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理可以說是由一個(gè)信息組成的管理系統(tǒng)。在固定資產(chǎn)管理上，企業(yè)各部門要把自己所屬處室資產(chǎn)設(shè)備動(dòng)態(tài)信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)通過報(bào)表形式傳達(dá)給企業(yè)各個(gè)部門，各部門相互配合、相互監(jiān)督，促使固定資產(chǎn)賬實(shí)一致，給企業(yè)管理層有一個(gè)正確的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，從而不影響管理層作出正確的投資決策。但有部分企業(yè)固定資產(chǎn)變動(dòng)信息不能及時(shí)告訴財(cái)務(wù)，造成賬實(shí)不付，如設(shè)備大修理不告訴具體設(shè)備；又如有的企業(yè)對(duì)資產(chǎn)隨意計(jì)提減值，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值脫離賬面價(jià)值，使管理層很難掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，這樣勢(shì)必影響管理層的決策。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督不到位是企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善的重要原因?？v觀如下：第一，設(shè)備購置隨意，沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審批。第二，不按設(shè)備操作手冊(cè)進(jìn)行操作。第三，不按要求作維修保養(yǎng)。第四，資產(chǎn)盤點(diǎn)制度沒有得到真正的落實(shí)。第五，不及時(shí)處理停用、不用、報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)設(shè)備。據(jù)筆者看來，以上并不是個(gè)別現(xiàn)象，而是大多數(shù)企業(yè)的通病，因此加強(qiáng)資產(chǎn)的管理監(jiān)督刻不容緩。

二、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)控，企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)制定、完善并明確采購、驗(yàn)收、使用、維護(hù)和財(cái)會(huì)部門的固定資產(chǎn)管理職責(zé)，部門之間在固定資產(chǎn)管理上要相互合作、相互監(jiān)督。企業(yè)管理者要樹立榜樣，帶頭執(zhí)行管理制度，營造良好的內(nèi)控氛圍，從而創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)管理層要樹立固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重日常管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估，防止企業(yè)因固定資產(chǎn)管理不善而造成損失。如在日常管理中機(jī)器操作如何規(guī)范，防止操作失誤而造成各類損失；又如技改，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要及時(shí)擴(kuò)大機(jī)器設(shè)備的規(guī)模、性能以符合生產(chǎn)的發(fā)展，這時(shí)就需要企業(yè)評(píng)估技改、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)，防止因固定資產(chǎn)投資失誤而使企業(yè)蒙受損失。所以，企業(yè)管理者一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因子應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)管控措施，把風(fēng)險(xiǎn)防范在萌芽狀態(tài)，最大限度防止企業(yè)因固定資產(chǎn)管理原因而造成損失。

（三）完善管理制度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

固定資產(chǎn)不論在采購、處置或更新上，都需要各種管理制度。這有利于固定資產(chǎn)的管理，也有利于固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，從而使各部門相互牽制、協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)賬物一致，正常發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)的功能與作用。第一，制定固定資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、維護(hù)、處置制度。很多時(shí)候，并不是企業(yè)相關(guān)人員不遵守管理制度，而是因?yàn)槠髽I(yè)不能提供可操作性的固定資產(chǎn)管理制度供資產(chǎn)使用、管理人員處理相關(guān)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、報(bào)廢等固定資產(chǎn)管理制度。明確相應(yīng)部門崗位的工作職責(zé)，同時(shí)企業(yè)要協(xié)調(diào)好資產(chǎn)管理人員與采購、驗(yàn)收和使用部門的互相合作、互相監(jiān)督的關(guān)系，共同執(zhí)行企業(yè)固定資產(chǎn)管理職責(zé)，使采購部門明白如何按要求采購，使驗(yàn)收部門明白如何按要求驗(yàn)收，使使用部門知道如何操作使用，如何維護(hù)保養(yǎng)，從而使大家共同關(guān)注固定資產(chǎn)的使用情況，為企業(yè)的固定資產(chǎn)管理出謀劃策，最終提升企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效益與效率。第二，固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修。筆者認(rèn)為，企業(yè)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修不能因維護(hù)而維護(hù)、修理而修理。保養(yǎng)要與性能檢測(cè)相結(jié)合，修理要與功能提升相結(jié)合。專業(yè)人員在日常維護(hù)保養(yǎng)設(shè)備的同時(shí)，要測(cè)試其是否存在功能問題，發(fā)現(xiàn)問題可以提前維修，防患于未然。在修理時(shí)要考慮平時(shí)設(shè)備工作時(shí)的欠缺，維修時(shí)要考慮是否作相應(yīng)的改善，從而使其切合產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的需要。第三，嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。清查盤點(diǎn)是包括企業(yè)在內(nèi)的所有行政企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要方法之一。雖然多數(shù)固定資產(chǎn)因?yàn)轶w積大，安裝在固定的地方，不容易丟失，但是部分固定資產(chǎn)如數(shù)碼相機(jī)、筆記本電腦這種移動(dòng)設(shè)備也存在丟失或被盜的可能性，需要制定相應(yīng)的管理制度，同時(shí)通過盤點(diǎn)等方法確保其安全完整。另外，部分固定資產(chǎn)價(jià)值減值較快，往往與賬面記錄不一致，企業(yè)需要通過固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)方法保證資產(chǎn)賬冊(cè)記錄與實(shí)際一致。

（四）加強(qiáng)信息溝通

第一，做好信息記錄。設(shè)備采購驗(yàn)收領(lǐng)用后，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好固定資產(chǎn)卡片，記錄信息。同時(shí)，在使用和管理固定資產(chǎn)的過程中，各職能部門要及時(shí)做好固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、保養(yǎng)、維修以及報(bào)廢處置的詳細(xì)記錄，并及時(shí)把相關(guān)信息傳遞給財(cái)務(wù)部，根據(jù)其記錄表將固定資產(chǎn)的使用狀況記載于固定資產(chǎn)卡片中，從而做到固定資產(chǎn)全生命周期的管理。第二，做好信息分析。財(cái)務(wù)及相關(guān)資產(chǎn)管理部門要根據(jù)相關(guān)信息記錄，進(jìn)行必要的統(tǒng)計(jì)分析，可分析設(shè)備維修費(fèi)用及其構(gòu)成、維修方案完成率、維修頻率等，根據(jù)相關(guān)信息設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資、維修方案及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，通過信息溝通，提升固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)審部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，內(nèi)審部門要嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各部門的內(nèi)控實(shí)施情況加以審計(jì)，特別是對(duì)固定資產(chǎn)管理等薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)加以審計(jì)，在審計(jì)過程中如發(fā)現(xiàn)問題要提出完善意見，并督促責(zé)任科室加以落實(shí)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理上的有效性。

綜上所述，保證固定資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率與效益是企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)之一。企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制管理制度是否完善直接對(duì)其固定資產(chǎn)的管理狀況產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制時(shí)，要立足于企業(yè)固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)考核反映出來的問題等制定相應(yīng)的措施。企業(yè)只有完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)管理才能管出成績，才會(huì)確保企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為東北制藥集團(tuán)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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