對會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任的思考

肖凱麗 薄建奎

【摘要】在大智慧虛假陳述案件判決中，立信會計師事務(wù)所與大智慧承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這一判例將會對今后會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審計定價、客戶選擇以及審計保險等策略產(chǎn)生重要影響，并對我國審計行業(yè)和資本市場的發(fā)展具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 連帶責(zé)任 審計

2017年8月18日，上海大智慧股份有限公司（“大智慧”）披露其因虛增收入被證監(jiān)會處以行政處罰，在投資者虛假陳述索賠案件中敗訴。法院判決認為系統(tǒng)風(fēng)險為30%，即以全部投資差額損失的70%作為大智慧公司應(yīng)當(dāng)賠償?shù)耐顿Y者差額損失。立信會計師事務(wù)所因為在審計過程中存在未對銷售與收款業(yè)務(wù)中已關(guān)注到的異常事項執(zhí)行必要的審計程序等五項違法行為作為共同被告承擔(dān)連帶清償責(zé)任。這一做法主要是為了防范大智慧后續(xù)沒有償付能力，最大限度保護投資者的合法權(quán)益。

在上市公司財務(wù)造假、虛假陳述案例中，投資者向會計師事務(wù)所索賠的情況較少。這是繼“藍田造假案”之后，又一例判決會計師事務(wù)所為上市公司虛假陳述承擔(dān)連帶清償責(zé)任的案例，本文將針對這一判例對會計師事務(wù)所造成的影響，以及對我國經(jīng)濟以及審計環(huán)境的重要意義作出闡述。

一、案例背景

現(xiàn)今社會，投資者風(fēng)險和法制意識越來越強，審計報告的質(zhì)量越來越被重視，但被投資者的造假情況卻不斷。會計師事務(wù)所作為一個中立社會監(jiān)督機構(gòu)，提供審計服務(wù)的同時還要承擔(dān)社會責(zé)任，在我國社會中扮演著重要角色的會計師事務(wù)所已經(jīng)成為了一類重要的市場主體。它為市場提供獨立的第三方的鑒證服務(wù)，同其他市場主體一樣，盈利是它生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，但是它出具的鑒定意見具有權(quán)威性，對我國的經(jīng)濟運行有著重要的影響，因此其業(yè)務(wù)收費問題得到了很多關(guān)注。近年來，在我國審計市場上，國際四大會計師事務(wù)所受到我國上市公司的普遍認可，隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所為了求得生存，采取了業(yè)務(wù)項目收費低于收費標準，接受數(shù)量超過勝任范圍以及出具虛假報告等低價競爭策略，這使得審計行業(yè)混亂，其獨立性受到質(zhì)疑。

二、對會計師事務(wù)所的影響

大智慧判例的出現(xiàn)必將對會計師事務(wù)所的今后的行為和策略產(chǎn)生重大影響。

（一）審計質(zhì)量

在大智慧虛假陳述案件中，立信會計師事務(wù)所被判決承擔(dān)連帶責(zé)任主要是因為作為大智慧2013年財務(wù)報表的審計機構(gòu)，在審計過程中存在違法行為，對其虛增利潤120，666，086.37元的行為仍出具了標準無保留意見審計報告。被責(zé)令改正違法行為，業(yè)務(wù)收入70萬元被沒收，罰款210萬元。

這個判例將直接會直接對今后會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量造成影響，如同本案例，如果在審計過程中不按照法定程序進行，過失對企業(yè)造假的財務(wù)信息出具肯定意見，損害投資者的合法權(quán)益。不但會被投資者作為被告告上法庭，損害其公司聲譽，企業(yè)收取的審計收入將會被沒收，面臨巨額罰款。同時還會受到證監(jiān)會的行政處罰。會計師事務(wù)所在過去審計失敗的案例中主要承擔(dān)行政責(zé)任，很少涉及民事責(zé)任，自這個判例出現(xiàn)以后，以后還有可能面臨與違法企業(yè)承擔(dān)連帶民事侵權(quán)責(zé)任。違規(guī)的成本升高，必然會使會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時避免出現(xiàn)違法違規(guī)行為，從而提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所被稱之“證券市場的守護神”，其“獨立、公正、權(quán)威”的職業(yè)形象深入人心，而其審計質(zhì)量是維持其獨立性、權(quán)威性的基礎(chǔ)，也是其存在的主要意義所在。近年來，會計師事務(wù)所頻頻被卷入上市公司欺騙投資者的事件，其獨立性受到質(zhì)疑。提高審計質(zhì)量，保持其獨立性，對會計師事務(wù)所來說，意義重大。

（二）審計定價

截至2016年3月31日，全國共有會計師事務(wù)所8381家，其中總所7369家，分所1012家。國際四大會計師事務(wù)所在我國審計領(lǐng)域占有較高的市場份額。我國本土的會計師事務(wù)所近些年數(shù)量增加較快，但客戶資源卻十分有限，為了繼續(xù)生存，事務(wù)所不得以采取低價策略來爭取客戶，而審計客戶在同等條件下也往往更青睞于服務(wù)收費低的會計師事務(wù)所。然而，會計師事務(wù)所畢竟依靠盈利而生存和發(fā)展，要想在低預(yù)算下實現(xiàn)收益，很大程度上會通過降低審計質(zhì)量，縮小審計成本的方法。政府監(jiān)管部門通常用批評通告的方式來處理此類事情，處罰力度相對于損失的客戶而言，會計師事務(wù)所通常會繼續(xù)實行低價策略，導(dǎo)致低價競爭現(xiàn)象廣泛存在在我國審計行業(yè)里。而民事的連帶侵權(quán)責(zé)任迫使會計師事務(wù)所避免通過降低審計質(zhì)量來盈利，審計質(zhì)量又需要合理的價格來保障，在一定程度上也就避免了會計事務(wù)所之間低價競爭問題。審計服務(wù)作為一種特殊的服務(wù)形式，它的定價除了受供需的影響之外，更應(yīng)該受到審計服務(wù)的復(fù)雜程度、會計師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險等因素的影響，減少了低價競爭將有利于審計服務(wù)定價科學(xué)化。

（三）審計保險制度

隨著資本市場的發(fā)展，公司對外提供的財務(wù)信息，尤其是上市公司發(fā)布的年度報告，越來越受到投資者以及利益相關(guān)者的重視，這使得對會計事務(wù)所出具審計報告的依賴度越來越高。審計意見的結(jié)果，除了會影響到公司的形象，更重要的是會影響公司的股價，間接的影響了股東的收益，這同時也意味著作為社會審計的會計師事務(wù)所肩上承擔(dān)的責(zé)任越來越大，面臨投資者索賠的風(fēng)險也越來越大。對事務(wù)所來說，風(fēng)險是審計固有的屬性，無論審計人員怎么努力都無法完全消除審計風(fēng)險。本身就是帶有風(fēng)險的審計服務(wù)，而又要承擔(dān)重大的社會責(zé)任，以后還有可能承擔(dān)民事責(zé)任。因而，會計師事務(wù)所風(fēng)險的增大會使會計師事務(wù)所更加注重風(fēng)險的防控，尤其是民事責(zé)任的增加，會增強對審計保險制度的需求，更加迫切地需求一種制度保障自己出現(xiàn)過失時，風(fēng)險能夠被分擔(dān)或者轉(zhuǎn)移。而這種需求也會在一定程度上促進保險業(yè)的發(fā)展。

（四）客戶選擇策略

在法制制度逐漸完善的中國社會，投資者維權(quán)意識越來越強，上市公司的披露制度也在逐漸完善，審計失敗帶來的被投資者索賠的風(fēng)險越來越大，會計師事務(wù)所將面臨的投資者索賠訴訟的也越來越多，預(yù)防和降低審計風(fēng)險的方法除了執(zhí)業(yè)謹慎，提高審計報告的質(zhì)量，客戶的風(fēng)險水平也是一個重要的因素。如今，會計師事務(wù)所需要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的判例已經(jīng)形成，如果事務(wù)所一旦審計失敗將會產(chǎn)生很高的賠償額，這會大大地加大審計的成本，因此會計師事務(wù)所就會選擇風(fēng)險小的客戶，風(fēng)險大的客戶被接受的可能性就會變得小。這種狀態(tài)也會使會計師事務(wù)所陷入擴大收入廣接客戶與謹慎選擇客戶拒絕風(fēng)險大的客戶之間的矛盾，迫使會計師事務(wù)所在兩者之間尋找一個平衡點，使事務(wù)所更好地生存和發(fā)展下去。事務(wù)所也勢必會增強客戶管理，完善與客戶之間的關(guān)系管理制度，增強客戶信息管理，增強對企業(yè)風(fēng)險的評估能力。

三、重要意義

（一）對審計環(huán)境的重要意義

會計師事務(wù)所審計失敗除了要承擔(dān)行政責(zé)任外，還需要承擔(dān)民事責(zé)任，這種做法顯然增加了會計師事務(wù)所的社會責(zé)任和被投資者索賠的風(fēng)險，增大事務(wù)所的壓力，迫使事務(wù)所提高審計報告的質(zhì)量，增加審計報告的可靠度，同時增強其獨立性、權(quán)威性，更好地發(fā)揮其社會監(jiān)督的作用。與此同時，審計質(zhì)量的保證也提高了審計成本，一定程度上解決了會計師事務(wù)所之間低價競爭導(dǎo)致的審計報告質(zhì)量低，虛假報告等問題。會計師事務(wù)將拒絕財務(wù)風(fēng)險過大的客戶，保持其審計質(zhì)量。此外，公司是否造假一般取決于兩個因素：是否融資被發(fā)覺以及發(fā)覺以后的將面臨的懲罰。而會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)謹慎、提高審計報告的質(zhì)量，將直接增大公司造假被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而減少造假的情況，由此企業(yè)虛增收入、虛增利潤等來欺騙投資者或者其他利益相關(guān)者的行為會隨著審計報告質(zhì)量的提高難以進行，在一定程度上促使企業(yè)主動積極地根據(jù)真實的經(jīng)營活動制作財務(wù)報告供利益相關(guān)者使用。財務(wù)風(fēng)險過大的企業(yè)將難以找到會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)。對于注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管來說，民事責(zé)任又是一個很有用的標準，對會計師事務(wù)所會去衡量審計失敗要承擔(dān)的民事責(zé)任與審計收入的配比，更有利于做出執(zhí)業(yè)謹慎，保證審計報告質(zhì)量的決策。

（二）對資本市場的重要意義

我國加入WTO已有十幾年的時間，資本市場對于我國的資源配置、經(jīng)濟結(jié)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而資本市場上財務(wù)信息的真實性、可靠性需要會計師事務(wù)所的審計來保證，審計對于改善資本市場的財務(wù)信息質(zhì)量，促進上市公司真實披露公司經(jīng)營財務(wù)狀況，依法規(guī)范運行起著重要的作用。投資者根據(jù)注冊會計師審計過的財務(wù)報告作為決策依據(jù)，而投資者的決策會影響資本的流動方向，進而影響資本市場的資源配置。會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任將會改善我國的審計環(huán)境，進而使投資者了解真實信息，做出正確決策，進一步影響著資本市場發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用，對于維護市場秩序，發(fā)揮資本市場的有效性起著重要作用。

綜上，會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶民事責(zé)任，將會對事務(wù)所審計質(zhì)量、審計定價、客戶選擇策略方面產(chǎn)生積極的影響，還會影響保險業(yè)的發(fā)展，對于我國審計環(huán)境和資本市場的發(fā)展都具有重要的意義。

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