兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

應(yīng)瑛

【摘要】作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，財務(wù)管理工作對企業(yè)十分重要，稅收籌劃與盈余管理作為財務(wù)管理的組成部分，在兩稅合并下應(yīng)該充分考慮兩者的選擇方式，來保證經(jīng)營過程中，管理的有效進行，本文對兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理進行詳述，對企業(yè)兩稅合并下盈余管理稅收籌劃動機進行分析，了解兩稅合并下企業(yè)稅收籌劃與盈余管理選擇，使企業(yè)可以充分借助兩稅合并政策優(yōu)勢，帶來更多經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】兩稅合并 稅收籌劃 盈利管理

一、前言

兩稅合并將內(nèi)資與外資企業(yè)的所得稅進行了統(tǒng)一，新所得稅制下企業(yè)實現(xiàn)更好的效益，應(yīng)該充分考慮稅收籌劃與盈余管理工作的選擇方式，來保證企業(yè)財務(wù)管理的有效進行，使企業(yè)經(jīng)營中財務(wù)工作重要性得以滿足，對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用，對企業(yè)稅收籌劃及盈余管理進行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)實際情況，選擇科學(xué)的管理方式，減少企業(yè)運營成本，對各種避稅成本綜合考慮，選擇最優(yōu)的避稅方式，才可以保證企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

二、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理概述

（一）兩稅合并、稅收籌劃、盈余管理定義

兩稅合并將所得稅暫行條例與外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一在一起成為一部新所得稅稅法，并且將內(nèi)、外資企業(yè)稅率統(tǒng)一，兩稅合并后，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所稅稅率統(tǒng)一、適用的所得稅法一致、統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法、并且享受統(tǒng)一的優(yōu)惠政策。兩稅合并的目的在于使內(nèi)、外資企業(yè)競爭的公平性，遏制假外資及地方崇洋勢頭。

稅收籌劃又稱合理避稅，它是企業(yè)在稅法規(guī)定的條件下，在稅法允許的條件下，或者是稅法沒有規(guī)范的區(qū)域，以籌劃的方式，對企業(yè)自身的納稅負擔(dān)予以降低的行為，而這種行為會對國家稅收公平性產(chǎn)生影響，稅收籌劃前提必須與國家法律相符合，其方向與稅收政策導(dǎo)向一致，稅收籌劃應(yīng)該在經(jīng)營及投資活動前進行，它的目標(biāo)是使納稅人利益最大化，無論對于企業(yè)還是對于國家來說，適應(yīng)的稅收籌劃十分重要。

盈余管理是企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，管理者通過特定手段進行財務(wù)報告盈余水平修飾行為，它可以分為應(yīng)計利潤調(diào)節(jié)，即應(yīng)計盈余管理，還包括真實經(jīng)營活動的利潤超縱，被稱為真實盈余管理。兩稅合并后上市公司是否可以綜合權(quán)衡應(yīng)計盈余管理，與真實盈余管理的成本收益，選擇與上市公司相適應(yīng)的、合適的盈余管理手段，以達到稅收籌劃的目的。盈余管理可能與會計制度相符，也可能是違反會計制度的，因此，盈余管理是一種中性的行為。

（二）兩稅合并下的稅收籌劃與盈余管理

兩稅合并后內(nèi)、外資企業(yè)征繳所得稅時統(tǒng)一了標(biāo)準，實行了法人所得稅制，并且統(tǒng)一了所得稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)了稅率簡化合并，對外資企業(yè)在我國的納稅義務(wù)進行了明確的規(guī)定，自新所得稅法通過后，表示我國兩稅合并正式實施，兩稅合并后對于高稅率企業(yè)來說，政策實行給其帶來了較大幅度的稅率的降低，而對于部分企業(yè)來說，由于兩稅合并政策的實行，會使其稅率不斷提升，因此，兩稅合并以后企業(yè)應(yīng)該針對稅收政策，與自身實際情況相結(jié)合，對未來的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，而稅收籌劃會在實際運用過程中，為企業(yè)帶來籌劃成本，為了降低成本企業(yè)會通過盈余管理，進行全理避稅，目前企業(yè)盈余管理主要以應(yīng)計盈余，即通過應(yīng)計項目進行調(diào)整，真實盈余管理，即通過真實經(jīng)營活動管理，達到利潤調(diào)整、財務(wù)報表修飾的目的。兩稅合并下企業(yè)應(yīng)該基于稅收籌劃，對其的盈余管理方式進行合理選擇，以保證避稅有效性，從而使管理水平得以提升，保證企業(yè)的競爭能力提升。

三、兩稅合并盈余管理稅收籌劃動機

盈余管理稅收籌劃從成本來看，企業(yè)管理者會考慮環(huán)境改變對于成本的影響，對企業(yè)盈余分布進行適當(dāng)調(diào)整，避免由于盈余的高低，對企業(yè)的經(jīng)營成本產(chǎn)生影響，從而增強成本行為動力。避稅成為企業(yè)進行盈余管理稅收籌劃的最直接動機，所得稅又成為企業(yè)進行稅收籌劃中，最為典型的稅種。有節(jié)制的進行所得稅盈余管理，是由于征收所得稅需要成本，它是企業(yè)經(jīng)營管理過程中，實際應(yīng)該繳納的稅額，當(dāng)企業(yè)以自身的盈余管理，對其經(jīng)營中的收入、利潤指標(biāo)進行改善時，所得稅應(yīng)納稅額也會同步增加，因此，管理應(yīng)該慎重考慮盈余管理幅度，避免得不償失的情況發(fā)生，另外，企業(yè)應(yīng)該遵從稅法要求，在實際納稅過程中，會發(fā)生除稅款外的費用，這種成本的得到較難，容易被管理者忽視，因此，也影響企業(yè)盈余管理決策。所得稅成本并不能完全杜絕盈余管理，盈余管理是否進行，還需要管理者在收益與成本間進行博弈權(quán)衡，盈余管理選擇目的，首先是為了對企業(yè)利潤的粉飾，其次是收益增加對所得稅成本不產(chǎn)生影響，最后所得稅成本減少也不對收益產(chǎn)生影響。而這一過程存在不確定性，會計核算具有主觀性，并且與稅法存在不完善性，新的盈余管理手段不斷涌現(xiàn)，會計準則不能對所有盈余管理都做到完全規(guī)范，避稅機會存在，管理者有可能利用這種特性，考慮上述情況努力實現(xiàn)利益最大化。

四、兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇

（一）兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇理論基礎(chǔ)

盈余管理是國外應(yīng)用較為廣泛的方式，大多盈余管理方式，選擇利用減稅法案作為理論基礎(chǔ)。由于減稅政策固定，企業(yè)管理多采用收益遞延等方式，降低納稅成本。在國內(nèi)，我國在稅收籌劃過程盈余管理研究，很少企業(yè)以真實盈余管理，對其自身的收益進行降低?；趦啥惡喜⒈尘埃瑢τ喙芾硇袨檫M行分析，這種情況下，稅收籌劃收益不多，成本較高，企業(yè)不加考慮，只是對短期應(yīng)計項目操縱達到效果。但是，如果節(jié)稅利益不大，甚至低于應(yīng)計盈余管理利益，企業(yè)就不會采取盈余管理進行節(jié)稅。兩稅合并背景下，國內(nèi)企業(yè)是否通過盈余管理方式選擇，達到避稅目的，需要與自身實際情況相結(jié)合進行。

（二）兩稅合并后稅率降低企業(yè)稅收籌劃與盈余管理方式選擇

稅收合并背景下，企業(yè)稅率下降低時盈余管理選擇時，對于應(yīng)該選擇降低成本的應(yīng)計盈余管理的方式，主要通過會計政策、估計，以及運用資產(chǎn)減值進行的操縱，如：折舊政策變更、合并報表范圍變更等。兩稅合并后稅率降低，企業(yè)應(yīng)稅利潤向后遞延，更少繳納所得稅，從而得到了時間價值。因而，企業(yè)基于稅收籌劃目進行盈余管理，面對的稅收政策固定，避稅收益固定、調(diào)整利潤，以真實盈余管理，會影響正常運營，以應(yīng)計盈余管理，會確保企業(yè)正常運營、降低管理成本，所以，兩稅合并收益給定下，稅收籌劃盈余管理方式選擇，傾向于應(yīng)計盈余管理。

（三）兩稅合并后稅率上升企業(yè)稅收籌劃與盈余管理方式選擇

兩稅合并后企業(yè)盈余管理，在應(yīng)計盈余與真實盈余管理間選擇時，稅率上升企業(yè)稅收籌劃過程，不會選擇盈余管理方式，對其進行稅收籌劃，另外，兩稅合并對于稅率上升的企業(yè)，為可以更好的適應(yīng)變化，設(shè)定了稅收過渡優(yōu)惠政策，而在這一過程期內(nèi)，企業(yè)稅率的變化十分小，盈余管理方式選擇應(yīng)該進行成本效益權(quán)衡，兩稅合并稅率提高，企業(yè)稅率上升，企業(yè)稅率變化不大，速度較慢，利用盈余操控得不到明顯收益。所以，由于存在過渡期，企業(yè)盈余管理不能帶來更多收益，并用會提高有關(guān)成本，因此，不會采用盈余管理進行稅收籌劃。

五、總結(jié)

新稅法的實施，對企業(yè)的利潤及所得稅產(chǎn)生了影響，兩稅合并為基礎(chǔ)，稅率的變化是不是會使企業(yè)對應(yīng)計項目操控，而進行盈余管理，從而使企業(yè)得到更多的利益。從實施過程來看，降低稅率的企業(yè)通過管理行為產(chǎn)生更多利潤，上升稅率的企業(yè)并沒有明顯的籌劃行為，而如何在兩稅合并、稅收籌劃與盈利管理方式進行選擇，兩稅合并下企業(yè)應(yīng)該充分對自身的情況進行考慮，以科學(xué)的稅收籌劃策略，選擇適當(dāng)?shù)倪\用盈余管理方式，從而發(fā)揮稅收政策作用，從而使市場經(jīng)濟與企業(yè)經(jīng)濟共同發(fā)展。

參考文獻

[1]楊振兵.兩稅合并促進行業(yè)競爭嗎？[J].上海經(jīng)濟研究.2014（11）.

[2]王福勝，吉姍姍，程富.盈余管理對上市公司未來經(jīng)營業(yè)績的影響研究——基于應(yīng)計盈余管理與真實盈余管理比較視角[J].南開管理評論.2014（02）.

[3]張崗，陳旭東.市場化進程、股權(quán)激勵與真實、應(yīng)計盈余管理[J].財會通訊.2014（12）.