面向戰(zhàn)略實(shí)施的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)研究

許德芳 姬宇

【摘 要】 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展和壯大起著至關(guān)重要的作用。文章首先分析了獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理中的預(yù)算不合理、產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂等問題；然后根據(jù)問題產(chǎn)生的原因和改進(jìn)措施，結(jié)合財(cái)務(wù)管理中的問題和獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展情況，并參考西方私立院校的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)了一種面向戰(zhàn)略實(shí)施的獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。新治理結(jié)構(gòu)在原來董事會(huì)的基礎(chǔ)上設(shè)立教育投資公司，完善了現(xiàn)在獨(dú)立學(xué)院管理中的產(chǎn)權(quán)問題；董事會(huì)下設(shè)立各種委員會(huì)，解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題和預(yù)算問題；學(xué)校內(nèi)設(shè)立監(jiān)督委員會(huì)，解決財(cái)務(wù)監(jiān)督問題等。最后舉例闡述了新的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的使用方式，為獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)建設(shè)提出一種思路。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略實(shí)施； 獨(dú)立學(xué)院； 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

【中圖分類號(hào)】 F275.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）16-0127-04

一、引言

獨(dú)立學(xué)院是我國高等教育體制改革中新出現(xiàn)的辦學(xué)模式。2003年，教育部印發(fā)《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》（教發(fā)〔2003〕8號(hào)文），首次提出了“獨(dú)立學(xué)院”的概念。獨(dú)立學(xué)院，是指實(shí)施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校與國家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人合作，利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)舉辦實(shí)施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校。2008年，教育部又發(fā)布了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》，提出獨(dú)立學(xué)院要獨(dú)立辦學(xué)的要求，獨(dú)立學(xué)院從此進(jìn)入獨(dú)立辦學(xué)的新時(shí)期。獨(dú)立辦學(xué)給獨(dú)立學(xué)院帶來新的發(fā)展機(jī)遇，并進(jìn)入快速發(fā)展階段[1]?？焖侔l(fā)展的同時(shí)也對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)和治理方式提出了新的要求。

財(cái)務(wù)治理領(lǐng)域，國內(nèi)財(cái)務(wù)界最早接觸、認(rèn)識(shí)并加以研究的是財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)問題。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要分支，是在“效率與公平的前提下，對(duì)各相關(guān)利益主體的權(quán)力、責(zé)任和利益進(jìn)行相互制衡的制度安排”[2]。公司財(cái)務(wù)治理起因于產(chǎn)權(quán)分離，其核心是試圖通過控制和激勵(lì)等措施，解決公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后所產(chǎn)生的種種問題，合理的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)能夠使得治理結(jié)構(gòu)中權(quán)、責(zé)、利三者相互協(xié)調(diào)、制衡，能在宏觀上對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和控制，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)的根本性制度安排，主要通過分配制度、籌資制度及投資制度等方式實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)[3]。郭復(fù)初首次系統(tǒng)地提出了財(cái)務(wù)機(jī)制的概念、內(nèi)涵等問題[4]。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)機(jī)制包括主體、動(dòng)力和制衡三大機(jī)制，分別與治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)決策機(jī)制、財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制和財(cái)務(wù)約束機(jī)制相互對(duì)應(yīng)，內(nèi)在統(tǒng)一。林鐘高[5]認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的前提是：界定清晰的財(cái)務(wù)主體，建立與激勵(lì)約束相容的機(jī)制。具體涉及到的財(cái)務(wù)治理機(jī)制有：制度激勵(lì)機(jī)制、外部市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制。龔洪文[6]認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)主要研究財(cái)務(wù)利益機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制。從財(cái)務(wù)利益機(jī)制角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)治理要回答的問題是，什么樣的財(cái)務(wù)制度安排最有利于確保投資者在企業(yè)中的資產(chǎn)得到應(yīng)有的保護(hù)和獲得合理的投資回報(bào)；從財(cái)務(wù)管理機(jī)制來看，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要研究的是，應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)體系，以確保企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)人事安排和重大財(cái)務(wù)決策的正確有效[6]。

以上觀點(diǎn)主要從內(nèi)容構(gòu)成角度對(duì)財(cái)務(wù)治理機(jī)制進(jìn)行了總結(jié)，但針對(duì)性、系統(tǒng)性并不強(qiáng)，并沒有突出財(cái)務(wù)治理機(jī)制的內(nèi)在特點(diǎn)，也沒有對(duì)獨(dú)立學(xué)院這種既有私立性質(zhì)，又兼有社會(huì)服務(wù)職能的部門進(jìn)行分析。獨(dú)立學(xué)院作為民間出資組織的高校組織，其財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有很多的相似之處，其財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)?！睹褶k教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例又賦予獨(dú)立學(xué)院非營利性、民間性和公益性的特征，決定了獨(dú)立學(xué)院不同于普通的企業(yè)組織，所以獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)也不能簡(jiǎn)單地根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)建立，而需要根據(jù)自身特點(diǎn)和不同發(fā)展階段的需求，建立一種適合獨(dú)立學(xué)院自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)部門在獨(dú)立學(xué)院的不同發(fā)展階段需要有不同的關(guān)注重點(diǎn)。在學(xué)院初創(chuàng)期，財(cái)務(wù)部門要重點(diǎn)關(guān)注籌資管理，賬務(wù)的規(guī)范性，籌資的額度、成本和期限，以保證在建設(shè)初期能夠有穩(wěn)定的資金流，保證各項(xiàng)硬件設(shè)施能夠順利建設(shè)和引進(jìn)。在學(xué)院規(guī)范期，財(cái)務(wù)部門要重視投資管理，重預(yù)算，對(duì)學(xué)院資金進(jìn)行有效的資源配置。在學(xué)院特色期，要重視運(yùn)營管理；需要基于客戶導(dǎo)向、業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)支持原則，進(jìn)行全面預(yù)算；采用管理會(huì)計(jì)原理，確保學(xué)院戰(zhàn)略實(shí)施，推動(dòng)分院授權(quán)及學(xué)院績效考核。總之，財(cái)務(wù)要面向未來，進(jìn)行資源規(guī)劃，所以建立一種面向?qū)W院戰(zhàn)略實(shí)施的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的順利發(fā)展壯大及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施具有重要的意義。

二、現(xiàn)階段獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理中的問題

（一）產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂

獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)模式和投資主體多元化，注定了獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜。學(xué)院、合作高校和投資集團(tuán)的財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，并且缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，如果不能妥善處理，將引起產(chǎn)權(quán)糾紛，影響?yīng)毩⒃盒５陌l(fā)展。這是現(xiàn)存獨(dú)立學(xué)院治理結(jié)構(gòu)中第一個(gè)重要問題。產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，導(dǎo)致的結(jié)果是決策權(quán)的不明晰，多投資主體都想制定利于自身的政策，導(dǎo)致各方內(nèi)耗嚴(yán)重，即使勉強(qiáng)推出的政策，在執(zhí)行過程中也會(huì)出現(xiàn)多重阻力，導(dǎo)致政策不能嚴(yán)格執(zhí)行，影響執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算不合理不規(guī)范

目前獨(dú)立學(xué)院預(yù)算管理體系不健全，大量存在“重決斷，輕預(yù)算”的現(xiàn)象，對(duì)預(yù)算的管理不夠，執(zhí)行力度不夠[7-8]。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的重視不夠，沒有從全局和戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算重視短期利益，而忽視長期預(yù)算，具體體現(xiàn)在專業(yè)設(shè)置急功近利等方面，缺乏長期的專業(yè)預(yù)算。例如在師資力量和教學(xué)設(shè)施不完善的情況下就急于申請(qǐng)市場(chǎng)熱門的專業(yè)，造成大量的人力、物力資源浪費(fèi)，對(duì)原本就緊張的師資力量造成影響。

（三）財(cái)政資金來源單一，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

獨(dú)立學(xué)院按照民營機(jī)制運(yùn)營，如何鼓勵(lì)社會(huì)資金投入，如何進(jìn)行投資回報(bào)等都缺少可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。在我國捐贈(zèng)制度不完善的情況下，獨(dú)立學(xué)院的資金來源主要來自學(xué)生收費(fèi)和銀行貸款，其中學(xué)生收費(fèi)為主要來源[9-11]。所以招生生源成為制約學(xué)院發(fā)展的瓶頸，一旦招生不足，或者一部分學(xué)生不能按時(shí)繳費(fèi)，則學(xué)院財(cái)務(wù)將受到嚴(yán)重影響。另外學(xué)院為了多招生，就需要大量地?cái)U(kuò)建教學(xué)、住宿設(shè)施，需要從銀行貸款，也給學(xué)院的發(fā)展帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）收益分配無標(biāo)準(zhǔn)

獨(dú)立學(xué)院的收益如何分配關(guān)系到各投資方的切身利益，也關(guān)系到學(xué)院的長久發(fā)展。某省《民辦高校財(cái)務(wù)管理制度》規(guī)定出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理的回報(bào)，計(jì)提比例最高不超過同期銀行一年期貸款利率兩個(gè)百分點(diǎn)。但是現(xiàn)實(shí)情況是高校以合資辦學(xué)的名義直接從學(xué)費(fèi)中列支一部分，而投資企業(yè)則基本無分配，造成企業(yè)后續(xù)投資積極性不高[12]。

（五）財(cái)務(wù)制度不合理不規(guī)范，缺乏必要的監(jiān)督，財(cái)務(wù)決策效率低下

獨(dú)立學(xué)院是一種新的辦學(xué)模式，雖然發(fā)展已經(jīng)有十幾年的時(shí)間，但卻一直未出臺(tái)相關(guān)的財(cái)務(wù)政策。一部分獨(dú)立學(xué)院采用高校會(huì)計(jì)制度，部分采用民間非私營組織會(huì)計(jì)制度，但是這些都與獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)特點(diǎn)不符，并且大多數(shù)都沒有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，或者監(jiān)督機(jī)制流于形式[13]。內(nèi)部審計(jì)制度、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度等都不完善，容易造成腐敗和財(cái)務(wù)決策失誤。

（六）部分遺留家族式管理問題，校長負(fù)責(zé)制形同虛設(shè)

在2004年教育部8號(hào)文件的監(jiān)管下，大部分的獨(dú)立學(xué)院建立了自己的院長負(fù)責(zé)制治理結(jié)構(gòu)。但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中，少數(shù)獨(dú)立學(xué)院的投資者對(duì)學(xué)校的話語權(quán)還是過大，或者投資者以任命學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的方式指定其近親或朋友為代理人。代理人在學(xué)院中與院長關(guān)系緊張，并身居要位，對(duì)學(xué)院的獨(dú)立運(yùn)營形成不良影響；并且對(duì)財(cái)務(wù)審批權(quán)緊握不放，嚴(yán)重干擾學(xué)院正常的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

綜上所述，獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理的問題，可以歸結(jié)為財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完善，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。一是解決多投資者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題，讓獨(dú)立學(xué)院能夠有獨(dú)立的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，減少不必要的外部干擾[14]。二是必須加強(qiáng)預(yù)算管理，在普通預(yù)算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)預(yù)算。在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加面向?qū)W院戰(zhàn)略實(shí)施的預(yù)算，面向未來進(jìn)行資源規(guī)劃。三是資金來源必須從以學(xué)費(fèi)為主轉(zhuǎn)向多渠道獲取，增加融資途徑，提高資金的利用率，增強(qiáng)自給自足的能力[15-16]。四是重視運(yùn)營管理，根據(jù)學(xué)院的戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行整體資源規(guī)劃。五是加強(qiáng)院長財(cái)務(wù)話語權(quán)，使獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)真正走向獨(dú)立。以上的問題歸根結(jié)底是沒有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理制度。只有制度建立好，每個(gè)崗位才能各司其職，發(fā)揮最大的作用。

獨(dú)立學(xué)院以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為導(dǎo)向，雖不以營利為根本目的，但是資金實(shí)力對(duì)一個(gè)學(xué)校的發(fā)展是舉足輕重的，所以要全面規(guī)劃學(xué)院未來的發(fā)展方向，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上做出相應(yīng)對(duì)策，制定良好的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

三、面向戰(zhàn)略實(shí)施的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)建立

獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)可理解為：以融資結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，以投資管理為保障，以預(yù)算為基本紐帶，在股東和董事會(huì)為中心的共同治理理念的指導(dǎo)下，通過財(cái)權(quán)的合理配置，合理地安排公司財(cái)務(wù)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化和學(xué)院決策科學(xué)化的一套制度安排。民營本科院校在我國實(shí)行時(shí)間只有短短的十幾年，但在西方國家已經(jīng)實(shí)行了上百年，美國高校的治理結(jié)構(gòu)最有代表性的是其董事會(huì)制度[17]。所以其民辦高校的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國獨(dú)立院校具有一定的借鑒意義。教育部第26號(hào)令《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》要求“獨(dú)立學(xué)院設(shè)立理事會(huì)或者董事會(huì)，作為獨(dú)立學(xué)院的決策機(jī)構(gòu)……，獨(dú)立學(xué)院院長負(fù)責(zé)獨(dú)立學(xué)院的教育教學(xué)和行政管理工作”。治理結(jié)構(gòu)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制。本文結(jié)合現(xiàn)在獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理中的問題以及西方國家民辦高校治理結(jié)構(gòu)中的優(yōu)點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一種面向?qū)W院戰(zhàn)略實(shí)施的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

（一）成立教育投資公司運(yùn)營獨(dú)立學(xué)院

獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理的前提條件，也是任何財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行的基石。為防止出資者與獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)不明晰的現(xiàn)象，成立教育投資公司，將獨(dú)立學(xué)院作為教育投資公司的項(xiàng)目運(yùn)作，保障獨(dú)立學(xué)院的獨(dú)立法人地位。投資公司除運(yùn)營獨(dú)立學(xué)院，還進(jìn)行與教育相關(guān)的裝修、餐飲、咨詢、培訓(xùn)、文化、信息化等服務(wù)。為獨(dú)立學(xué)院提供源源不斷的后備資金。獨(dú)立學(xué)院、母校和投資公司之間獨(dú)立核算，每年獨(dú)立學(xué)院在盈利中一次性付給母校和投資公司固定比例的費(fèi)用，母校和投資公司其他時(shí)間不能再插手獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)工作。

教育投資公司負(fù)責(zé)為獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行多渠道融資，并且將融到的資本投入獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展中，以解決獨(dú)立學(xué)院資金來源單一的問題。融資決策由董事會(huì)表決通過，由其董事會(huì)下的戰(zhàn)略投資委員會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

（二）董事會(huì)負(fù)責(zé)學(xué)院總體決策

為防止學(xué)院的決策中投資者權(quán)力失衡，形成家族一言堂，教育投資公司委托董事會(huì)負(fù)責(zé)學(xué)院總體決策，董事會(huì)擁有最高決策權(quán)。董事會(huì)的具體成員應(yīng)包括母校代表、師生代表、知名校友、地方經(jīng)濟(jì)權(quán)威人士。鑒于教育事業(yè)的特殊性，董事會(huì)中采用獨(dú)立董事制，獨(dú)立學(xué)院的董事會(huì)獨(dú)立董事比例要高于其他類別的公司，以保障具有足夠的表決權(quán)來制止公司做出有損于公眾利益的舉措。獨(dú)立董事必須是有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家，以便于更好地進(jìn)行決策監(jiān)督和制衡。

（三）科學(xué)專業(yè)的發(fā)展財(cái)務(wù)委員會(huì)輔助董事會(huì)

為使董事會(huì)的決策更加科學(xué)化和專業(yè)化，董事會(huì)下設(shè)立各種委員會(huì)。

預(yù)算管理委員會(huì)，完善以董事會(huì)為核心的學(xué)院財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)主要由董事、院長、人事處處長、分管財(cái)務(wù)的副校長和財(cái)務(wù)總監(jiān)組成。預(yù)算管理委員會(huì)職能包括：（1）審核各部門提交的預(yù)算方案，協(xié)助院長進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，學(xué)院所有部門的預(yù)算，投資相關(guān)的財(cái)務(wù)決策都必須由預(yù)算管理委員會(huì)審核才能通過。（2）根據(jù)學(xué)院的總體發(fā)展規(guī)劃和學(xué)校各部門提供的預(yù)算方案，編制學(xué)校未來3—5年和當(dāng)年的預(yù)算。（3）負(fù)責(zé)學(xué)校財(cái)務(wù)政策的統(tǒng)一，對(duì)全局性的投資、籌資、支出項(xiàng)目的決策。

預(yù)算應(yīng)該按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、保證重點(diǎn)、效益優(yōu)先”的原則進(jìn)行，實(shí)行全面的預(yù)算管理，將整個(gè)學(xué)院的收支都作為預(yù)算管理對(duì)象。預(yù)算按層級(jí)劃分，統(tǒng)一制定預(yù)算管理制度，由預(yù)算管理委員會(huì)組織和監(jiān)督各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。

戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)由董事、院長、辦公室主任、教務(wù)處處長和學(xué)生處處長等組成，負(fù)責(zé)學(xué)院的戰(zhàn)略決策和資源獲取，負(fù)責(zé)實(shí)施由教育投資公司制定的融資計(jì)劃，負(fù)責(zé)制定學(xué)院計(jì)劃，以及目標(biāo)、績效的下達(dá)等決策。讓全校師生明確學(xué)校的發(fā)展方向，有利于提高學(xué)院的凝聚力，也利于預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)規(guī)劃進(jìn)行預(yù)算管理。

薪酬與績效考核委員會(huì)，由院長、分管財(cái)務(wù)的副校長、人事處處長及財(cái)務(wù)處處長組成，負(fù)責(zé)學(xué)院各級(jí)別員工的薪酬和工作量制定，并負(fù)責(zé)各崗位的業(yè)績考核目標(biāo)制定。

通過設(shè)置各委員會(huì)，使董事會(huì)的決策能夠更加專業(yè)化，在決策制定過程中防止各學(xué)院各部門相互推諉和扯皮，提高決策效率和決策的全面性。

（四）院長作為法人代表全面負(fù)責(zé)學(xué)院活動(dòng)

院長作為學(xué)院法人代表，由董事會(huì)委托，全權(quán)負(fù)責(zé)學(xué)院的各項(xiàng)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)活動(dòng)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制。獨(dú)立學(xué)院的院長也要選擇懂財(cái)務(wù)知識(shí)、有管理經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任，不能聘任只有學(xué)術(shù)能力而無管理和財(cái)務(wù)能力的學(xué)者擔(dān)任院長職務(wù)。

（五）實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，完善學(xué)院財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)

設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)，完善董事會(huì)制度下的學(xué)院財(cái)務(wù)治理執(zhí)行結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)總監(jiān)必須熟悉企業(yè)和高校雙方面的財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)，全面負(fù)責(zé)學(xué)院的財(cái)務(wù)管理工作，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的財(cái)務(wù)政策，對(duì)內(nèi)主管全院財(cái)務(wù)相關(guān)部門工作，包含財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理和招標(biāo)采購中心等部門；對(duì)外代表學(xué)院處理同當(dāng)?shù)刎?cái)政、教育、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、銀行等部門的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，確保學(xué)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作健康、有序開展。

（六）財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)全面監(jiān)督學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證利益相關(guān)者權(quán)益獲取

成立財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)，完善董事會(huì)制度下的高校財(cái)務(wù)治理監(jiān)督結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)由教工代表、學(xué)生代表、各職能部門、專業(yè)的教師代表、社會(huì)捐贈(zèng)者代表及銀行代表等構(gòu)成。財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的主要職能包括監(jiān)督財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，定期審核學(xué)院的財(cái)務(wù)支出狀況，并將之與學(xué)院各部門的發(fā)展規(guī)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其中不合理或者不到位的地方，提交財(cái)務(wù)總監(jiān)，要求改進(jìn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)促使學(xué)院建立公開、透明的財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)，保證所有的利益相關(guān)者公平地獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，可以保障學(xué)院教師、學(xué)生、其他教職工的權(quán)利，使學(xué)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作更加獨(dú)立有效。

特別是教工代表和學(xué)生代表作為獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的核心利益相關(guān)者，需要在監(jiān)督委員會(huì)中擔(dān)任主要職務(wù)，切實(shí)保障學(xué)院的預(yù)算，保障自己的核心權(quán)益?，F(xiàn)階段獨(dú)立學(xué)院在硬件投資上的預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于教師發(fā)展方面的投資。學(xué)校注重教學(xué)硬件設(shè)施和軟件的購買，但是不注重教師的個(gè)人素質(zhì)發(fā)展，在教師培訓(xùn)和進(jìn)修上預(yù)算太少，各種科研項(xiàng)目因?yàn)榻?jīng)費(fèi)無法保障而不能順利完成，阻礙了教師的晉升和發(fā)展。長此以往，由教師及其教學(xué)成果提供的無形資產(chǎn)增幅緩慢，學(xué)校的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力將難以得到提高。而學(xué)生更是學(xué)校預(yù)算管理中的弱勢(shì)群體，所有的預(yù)算都無法參與，也無從得知，所以為保證教師和學(xué)生的核心利益，需要在財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)中為教師和學(xué)生代表保留更多的話語權(quán)。

（七）財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)校內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)具體實(shí)施

財(cái)務(wù)處內(nèi)設(shè)立結(jié)算中心、資金中心、管理中心和審計(jì)中心。結(jié)算中心負(fù)責(zé)校內(nèi)出納、會(huì)計(jì)事務(wù)。資金中心負(fù)責(zé)籌資、投資及全面預(yù)算。管理中心負(fù)責(zé)專員制的業(yè)務(wù)單位的預(yù)算分析與績效。審計(jì)中心負(fù)責(zé)定期審計(jì)校內(nèi)各單位的財(cái)務(wù)支出情況，進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)務(wù)處聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，最好是同時(shí)具有公立單位和私營企業(yè)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)人員。為保證財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)能夠滿足獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理要求，需要對(duì)財(cái)務(wù)處的人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備獨(dú)立院校獨(dú)特的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

現(xiàn)階段，獨(dú)立學(xué)院的二級(jí)學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)權(quán)力較小，大部分財(cái)務(wù)活動(dòng)都需要院領(lǐng)導(dǎo)直接審批。財(cái)權(quán)集中好處是利于學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)集中管理學(xué)院資金，但不足之處就是二級(jí)學(xué)院的教學(xué)行為也受到了相當(dāng)?shù)南拗?。所以在以后的發(fā)展中需要逐步擴(kuò)大中層領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)權(quán)，才能讓中層領(lǐng)導(dǎo)更好地領(lǐng)導(dǎo)各二級(jí)學(xué)院的發(fā)展。

四、面向戰(zhàn)略實(shí)施的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)用

（一）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算的對(duì)應(yīng)關(guān)系

面向戰(zhàn)略實(shí)施的獨(dú)立學(xué)院治理結(jié)構(gòu)實(shí)施過程中，重點(diǎn)是如何把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一個(gè)個(gè)目標(biāo)，然后對(duì)小目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算。

如圖2所示，戰(zhàn)略上，首先將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略目標(biāo)，再轉(zhuǎn)化為每個(gè)指標(biāo)在特定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的目標(biāo)；然后將人力資源、財(cái)務(wù)投資計(jì)劃轉(zhuǎn)化為預(yù)算；最后計(jì)劃執(zhí)行后，根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算分析反饋、戰(zhàn)略研討。在預(yù)算上，步驟如圖2灰色所示，第一步財(cái)務(wù)部門根據(jù)學(xué)院戰(zhàn)略，設(shè)置財(cái)務(wù)擴(kuò)張和提升目標(biāo)；第二步根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)分配需要的財(cái)務(wù)資源；第三步將人力資源、財(cái)務(wù)投資計(jì)劃轉(zhuǎn)化為預(yù)算；第四步執(zhí)行預(yù)算；最后一步根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算分析反饋和戰(zhàn)略研討。整個(gè)過程將學(xué)院的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算緊密結(jié)合，每一步的資金都能實(shí)現(xiàn)效用最大化。可以最大限度地用好學(xué)院的資源，并且使學(xué)院的發(fā)展目標(biāo)更加明確。

（二）面向戰(zhàn)略實(shí)施的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)施示例

在獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際運(yùn)營過程中，面對(duì)具體的問題，可用表1所示的方法進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)一。表中采取前文介紹的面向戰(zhàn)略實(shí)施的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，能夠使各項(xiàng)工作取得更好的效果。

五、結(jié)語

獨(dú)立學(xué)院經(jīng)過十幾年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，也取得了一定的成就，但是以后如何發(fā)展，如何用有限的資金實(shí)現(xiàn)更大的目標(biāo)還是擺在獨(dú)立學(xué)院面前的一個(gè)大問題。獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)只有與學(xué)院戰(zhàn)略相結(jié)合，才能最大限度地發(fā)揮學(xué)校財(cái)務(wù)效用，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的各部門從上到下各司其職，通過合理的人力、物力和財(cái)力的有效分配，保障企業(yè)戰(zhàn)略和計(jì)劃的協(xié)同實(shí)施，才能為社會(huì)培養(yǎng)更多的有用的人才。

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