新《政府會計制度》規(guī)范財務(wù)核算體系的研究

摘?要：新《政府會計制度》推行后，針對財務(wù)管理工作提出了新的要求，要求在相同會計核算系統(tǒng)中確保財務(wù)會計與預(yù)算會計雙功能的同步彰顯。為此，企事業(yè)單位需要構(gòu)建更具規(guī)范性的醫(yī)院財務(wù)核算體系。文章以醫(yī)院為例，分析了新《政府會計制度》會計核算模式對醫(yī)院財務(wù)核算體系規(guī)范的新要求，并在此基礎(chǔ)上從制度完善、系統(tǒng)銜接、信息化建設(shè)、財務(wù)管理、財務(wù)公開與監(jiān)管幾個層面展開了新《政府會計制度》背景下醫(yī)院財務(wù)核算體系規(guī)范構(gòu)建路徑的探討。

關(guān)鍵詞：新會計制度；財務(wù)核算；體系規(guī)范；核算體系

中圖分類號：F715.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）12-0000-00

自2018年12月31日新《政府會計制度》實施以來，醫(yī)院逐步開始了會計核算及管理改革。作為政府財政預(yù)算管理對象之一，醫(yī)院承擔(dān)著為廣大民眾提供醫(yī)療服務(wù)的社會責(zé)任，為促進(jìn)醫(yī)院的良性運轉(zhuǎn)與平穩(wěn)發(fā)展，需要實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理成效的有效優(yōu)化。新《政府會計制度》已實施了幾年時間，逐步構(gòu)建了完善的政府會計核算體系，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格遵循政府會計制度要求實施財務(wù)核算，并構(gòu)建出與之相匹配的財務(wù)核算體系，通過醫(yī)院預(yù)算管理與成本管理成效提升，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，確保醫(yī)院財政補償有效落實。

1?新《政府會計制度》會計核算模式對醫(yī)院財務(wù)核算體系規(guī)范的新要求

1.1優(yōu)化醫(yī)院會計組織

新《政府會計制度》推行后，要求醫(yī)院以這一制度為依據(jù)合理構(gòu)建與優(yōu)化醫(yī)院目前的會計組織，以便于實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)行為的精準(zhǔn)化、全面化反映，實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)會計核算及財務(wù)會計核算的深入融合，采取統(tǒng)一管理的方式進(jìn)行財務(wù)及業(yè)務(wù)管理，扭轉(zhuǎn)以往財務(wù)及業(yè)務(wù)獨立管理的現(xiàn)象。

1.2提升會計信息及時性與精準(zhǔn)性

1.2.1要求醫(yī)院按照統(tǒng)一政府會計制度實施核算

自新《政府會計制度》實施后，會計制度不再劃分為行政、事業(yè)單位兩種類型，要求醫(yī)院按照新《政府會計制度》展開財務(wù)核算，不可再以行業(yè)財務(wù)會計制度作為核算依據(jù)，以此增強(qiáng)部門及單位之間會計信息的可比性，實現(xiàn)更加精準(zhǔn)與高效的部門決算編制。

1.2.2要求醫(yī)院提高對成本、預(yù)算、績效管理的關(guān)注度

按照新《政府會計制度》規(guī)定，會計核算需要做到運營成本的精準(zhǔn)反映，確保預(yù)算管理能有效發(fā)揮，實現(xiàn)績效管理的全面開展，進(jìn)而打造服務(wù)型政府，構(gòu)建更加現(xiàn)代化的治理體系并提升治理能力。作為政府公益性事業(yè)單位，醫(yī)院的成本核算是政府核算的重要內(nèi)容，要求醫(yī)院應(yīng)保證預(yù)算管理與部門預(yù)算的一致性，基于績效管理的強(qiáng)化實現(xiàn)醫(yī)院服務(wù)效率提升。

1.2.3要求醫(yī)院改革政府會計報告體系

醫(yī)院原先采用的是財務(wù)會計報告，新《政府會計制度》推行后，要求醫(yī)院在此基礎(chǔ)上增設(shè)決算報告體系。在利用財務(wù)報告體系反映醫(yī)院活動及事項的同時，運用決算報告體系實現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算計劃與實際執(zhí)行差額的如實體現(xiàn)，從而全面揭示醫(yī)院的預(yù)算管理成效。此外，醫(yī)院還要科學(xué)編制成本報表。醫(yī)院需以成本核算結(jié)果為依據(jù)測算、制定醫(yī)院收費標(biāo)準(zhǔn)，但政府報告體系為三套會計報告，數(shù)據(jù)獲取范圍大、核算維度多，涉及多個科目體系，因而必須實施會計報告體系改革。

1.2.4要求醫(yī)院按高要求披露會計信息

新《政府會計制度》提升了針對醫(yī)院的會計信息披露要求，除了要求醫(yī)院披露收入來源、債權(quán)債務(wù)人身份以外，醫(yī)院還要披露被投資單位、在建工程、經(jīng)費來源性質(zhì)等內(nèi)容，且需在醫(yī)院會計核算系統(tǒng)中以不同核算維度進(jìn)行這些事項的核算與體現(xiàn)，因此需要展開精準(zhǔn)與全面的核算，以增強(qiáng)財務(wù)信息的可靠性。

1.2.5要求醫(yī)院構(gòu)建適度分享與相互銜接的會計核算體系

會計制度改革之后，變革了醫(yī)院的會計規(guī)則，要求醫(yī)院實現(xiàn)政府預(yù)算會計與財務(wù)會計功能的適度分離，且要分別編制決算報告與財務(wù)報告，同時也要求醫(yī)院要在相同的會計核算系統(tǒng)之中實現(xiàn)預(yù)算、財務(wù)兩個會計要素的有效對接。

1.3改造與升級醫(yī)院內(nèi)部會計核算系統(tǒng)

新《政府會計制度》具有雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告特征，對醫(yī)院會計行為起到了約束與規(guī)范作用，同時也使醫(yī)院原有會計制度發(fā)生了巨大變革。為此，公立醫(yī)院需要以此制度為依據(jù)優(yōu)化與改造會計核算系統(tǒng)，要建立新賬套，增設(shè)新會計科目，完成科目余額對照表編制，且需對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷做出調(diào)整，基于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的完成，構(gòu)建與新會計制度要求相符的會計核算系統(tǒng)。

2?新《政府會計制度》背景下醫(yī)院財務(wù)核算體系規(guī)范構(gòu)建的路徑

2.1全面推行總會計師制度

在醫(yī)院當(dāng)中，總會計師屬于財務(wù)會計專業(yè)能力較強(qiáng)的院級領(lǐng)導(dǎo)，新《政府會計制度》實施背景下，應(yīng)在總會計師的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下確保醫(yī)院財務(wù)活動的集中化管理。需要以總會計師為引領(lǐng)，在醫(yī)院內(nèi)部重新構(gòu)建與優(yōu)化完善會計組織，進(jìn)而為財務(wù)會計與醫(yī)院業(yè)務(wù)的有機(jī)融合提供支持，確保醫(yī)院財務(wù)會計可如實反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動情況，進(jìn)而為醫(yī)院業(yè)務(wù)活動發(fā)展提供正確的導(dǎo)向。

2.2做到會計核算與醫(yī)院業(yè)務(wù)的無縫銜接

2.2.1建立標(biāo)準(zhǔn)化與統(tǒng)一化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)字典

醫(yī)院衛(wèi)生的信息化建設(shè)要以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，進(jìn)而為信息共享與互換提供支持。由于不同醫(yī)院所應(yīng)用信息化系統(tǒng)軟件的生產(chǎn)廠家不一致，因而軟件系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)庫均有所不同，從而導(dǎo)致各個醫(yī)院建立了獨立性且復(fù)雜性的網(wǎng)狀信息系統(tǒng)，難以共享數(shù)據(jù)信息。為解決這一問題，實現(xiàn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效共享，需要構(gòu)建規(guī)范性且標(biāo)準(zhǔn)性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)字典，從而實現(xiàn)各個醫(yī)院財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的有效互換，進(jìn)而為醫(yī)院信息化建設(shè)及發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.2.2構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的物價管理機(jī)制

會計核算與醫(yī)院業(yè)務(wù)的有效對接，需要基于統(tǒng)一的物價收費標(biāo)準(zhǔn)而實現(xiàn)。物價管理及醫(yī)院保障部門應(yīng)聯(lián)合規(guī)范處理物價收費標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院方面應(yīng)在項目中支出保障費用，由管理人員對科室收費標(biāo)準(zhǔn)給予正確指導(dǎo)。同時，醫(yī)院應(yīng)在收費之前面向患者公示收費標(biāo)準(zhǔn)及收費制度。在物價部門審批批準(zhǔn)后，才可在計算機(jī)管理系統(tǒng)中納入各個收費項目及收費標(biāo)準(zhǔn)，并需按標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行費用的收取。醫(yī)院需要在服務(wù)區(qū)域內(nèi)醒目位置處豎立價格公示牌或張貼價目表，并提供本院及上級部門的價格舉報電話，且需將患者所接受醫(yī)療服務(wù)、所用藥物及耗材的清單費用提供給患者。

2.3加大會計核算體系信息化建設(shè)力度

相較于傳統(tǒng)會計制度而言，新《政府會計制度》的核算細(xì)致性更高，具備更為精細(xì)的輔助核算，數(shù)據(jù)核算量大幅增加，且需要將各個部門的多種數(shù)據(jù)提取出來進(jìn)行匯總分析，因而利用手工方式難以高效、精準(zhǔn)完成會計核算。為確保醫(yī)院新《政府會計制度》有效實施，需要加快醫(yī)院會計核算的信息化建設(shè)進(jìn)程。

2.3.1統(tǒng)籌規(guī)劃、做好保障

醫(yī)院方面需要立足信息化架構(gòu)全局，以長效發(fā)展為目的實現(xiàn)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)的科學(xué)規(guī)劃，在醫(yī)院信息化系統(tǒng)之中設(shè)立會計核算模塊，并為會計核算信息化建設(shè)提供充足的資金與專業(yè)化的信息技術(shù)人才。

2.3.2實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略與信息建設(shè)規(guī)劃有機(jī)融合

新《政府會計制度》推行使所有單位處于同一制度框架之下，因而各單位之間需要共享互換會計信息。為此，醫(yī)院需以理性建設(shè)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略及信息建設(shè)規(guī)劃的有機(jī)結(jié)合，逐步強(qiáng)化醫(yī)院的信息技術(shù)應(yīng)用能力，做好基層架構(gòu)建設(shè)，并實現(xiàn)基礎(chǔ)資料的全面收集。

2.3.3統(tǒng)一信息交換標(biāo)準(zhǔn)、疏通數(shù)據(jù)共享通道

醫(yī)院會計核算體系信息化建設(shè)中，需要以國內(nèi)及國外主流行標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)完成數(shù)據(jù)存儲及信息交換，進(jìn)而實現(xiàn)信息交換標(biāo)準(zhǔn)的有效統(tǒng)一。同時，應(yīng)對各個醫(yī)療衛(wèi)生組織間的數(shù)據(jù)共享通道進(jìn)行疏通，依托互聯(lián)網(wǎng)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)支持保障醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的協(xié)同性、持續(xù)性與綜合性開展。

2.4持續(xù)提升會計信息質(zhì)量

由于新《政府會計制度》應(yīng)用的是雙報告模式，因而醫(yī)院需要將財務(wù)報告及決算報告在會計信息質(zhì)量方面的要求納入到會計核算體系構(gòu)建考量之中。需要從以下四方面著手實現(xiàn)醫(yī)院會計信息質(zhì)量的強(qiáng)化：

2.4.1保證報表內(nèi)容完整、及時準(zhǔn)確披露有價值信息

會計信息報表及附注內(nèi)容編寫填報時要做到內(nèi)容全面與精準(zhǔn)，不可隨意刪減隱藏應(yīng)披露的信息，也要確保信息不存在遺漏現(xiàn)象，確保財務(wù)報告信息契合報告利用者決策需求，做到會計數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)、全面與及時披露，增強(qiáng)財務(wù)報告與政府會計制度體系的契合性，使之與《政府會計制度醫(yī)院補充規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）的要求相符。

2.4.2增強(qiáng)報告相關(guān)性、滿足報告利用者經(jīng)濟(jì)決策需求

醫(yī)院會計信息報告要以報告使用者經(jīng)濟(jì)決策需求為依據(jù)進(jìn)行編制，通過二者相關(guān)性的提升制定出合理決策，并強(qiáng)化醫(yī)院的決策制定能力。應(yīng)以會計信息個性化需求作為相關(guān)性提升的重點，以會計信息的真實性、可靠性作為前提條件，通過會計報告可靠性與相關(guān)性的有效結(jié)合實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的全面提升。

2.4.3確保報告可理解性、提升報告利用率

醫(yī)院所提供的會計報告內(nèi)容要清晰、明確，增強(qiáng)報告使用者對報告內(nèi)容的理解深度，進(jìn)而實現(xiàn)報告的有效利用。如為增強(qiáng)醫(yī)院臨床主任對專業(yè)會計信息的理解度，需以更易于理解的方式表達(dá)成本控制內(nèi)容，既要確保醫(yī)療救治工作的安全開展，也要對臨床科室的成本管理行為提供指導(dǎo)與規(guī)范。

2.4.4統(tǒng)一核算口徑、提供會計信息可比性

為保障不同時期內(nèi)同一醫(yī)院不同會計主體會計信息的可比性，要做到會計體系構(gòu)建后不隨意修改。而不同醫(yī)院需要以《規(guī)定》為依據(jù)展開會計核算，從而增強(qiáng)不同醫(yī)院相同會計主體之間會計信息的可比性。如按《規(guī)定》要求，醫(yī)院需要分別從固定資產(chǎn)經(jīng)費性質(zhì)及來源兩個方面展開固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計折舊兩個科目的費用核算，這便要求不同醫(yī)院會計主體均要以同一會計政策為依據(jù)展開核算，從而通過核算口徑統(tǒng)一增強(qiáng)會計信息的可比性。

2.5強(qiáng)化預(yù)算管理與成本管理

2.5.1加強(qiáng)預(yù)算管理力度

醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的開展要以預(yù)算管理作為基礎(chǔ)，為提高醫(yī)院預(yù)算管理成效，需要立足全院層面面向全體職工展開預(yù)算管理理論知識的宣傳與培訓(xùn)，以增強(qiáng)醫(yī)院職工對預(yù)算管理工作的重視程度。同時，醫(yī)院要構(gòu)建與優(yōu)化預(yù)算管理組織，詳細(xì)劃分各個崗位職責(zé)，基于預(yù)算編制、執(zhí)行、考核各個環(huán)節(jié)工作的梳理與串聯(lián)，確保預(yù)算管理工作有效落實，使之有效融合于醫(yī)院管理工作實踐之中。此外，還要推行全面預(yù)算管理，實現(xiàn)預(yù)算編制流程的精細(xì)化、預(yù)算編制方法的科學(xué)化，并明確預(yù)算執(zhí)行問題解決對策，確定預(yù)算考核的具體方法，基于預(yù)算管理工作的全面、有效開展，構(gòu)建全員參與、全過程監(jiān)督與全面受益的高效預(yù)算管理模式，增強(qiáng)預(yù)算管理的公平性、透明性，使醫(yī)院管理質(zhì)量成效進(jìn)一步提升。

2.5.2嚴(yán)格開展成本管理

作為財務(wù)管理重要內(nèi)容之一的成本管理，醫(yī)院方面需要深入探討與分析。應(yīng)在新《政府會計制度》落實的同時，逐步強(qiáng)化醫(yī)院的成本管理成效。一方面，應(yīng)在全面預(yù)算的指導(dǎo)下展開全面化的成本控制，確保全部支出均涵蓋在預(yù)算管理范圍之內(nèi)，做到預(yù)算的全面與嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，要做到成本管理工作的細(xì)化分解，在利用成本管理提升醫(yī)院內(nèi)部管理成效的同時，也要為醫(yī)院改革數(shù)據(jù)的計算分析提供數(shù)據(jù)支持。如醫(yī)院結(jié)算改革、衛(wèi)生體制改革補償時均要以準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果作為依據(jù)。為此，醫(yī)院需要推行多維度的成本管理，同步開展項目成本管理、病種成本管理等多項成本管理工作。

2.6提高醫(yī)院財務(wù)公開與監(jiān)督管理力度

新《政府會計制度》落實中，對醫(yī)院信息的精準(zhǔn)性、及時性與可利用性的關(guān)注度更高，因而需要增強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)報告與決算報告反映信息的準(zhǔn)確率，提升報告利用價值，并要接受廣大社會民眾的監(jiān)督。醫(yī)院屬于具有公益屬性的事業(yè)單位，公開財務(wù)信息是其義務(wù)，這可為社會供給效率的提升提供支持。醫(yī)院需要合理限定各項經(jīng)費的應(yīng)用費圍，并在業(yè)務(wù)中詳細(xì)列出各項支出的用途，并應(yīng)強(qiáng)化針對成本核算工作的監(jiān)督力度。醫(yī)院主管單位及醫(yī)院自身，需要密切關(guān)注醫(yī)院成本利用過程，在嚴(yán)格監(jiān)督與管理的同時嚴(yán)肅懲治虛報費用記錄的行為，基于嚴(yán)格的獎勵制度實施，對違法行為人給予嚴(yán)厲的懲處。

3?結(jié)論

新《政府會計制度》的實施加快了醫(yī)院財務(wù)管理的改革，同時也為醫(yī)院財務(wù)管理工作帶來了一定挑戰(zhàn)，這是由于新《政府會計制度》構(gòu)建了雙基礎(chǔ)、要求實現(xiàn)雙功能、實施了雙報告，因而對醫(yī)院財務(wù)核算體系的規(guī)范帶來了一定影響。要求醫(yī)院要優(yōu)化醫(yī)院會計組織、提升會計信息及時性與精準(zhǔn)性、改造與升級醫(yī)院內(nèi)部會計核算系統(tǒng)。對此，醫(yī)院方面需要以新《政府會計制度》為基礎(chǔ)，全面推行總會計師制度、做到會計核算與醫(yī)院業(yè)務(wù)的無縫銜接、加大會計核算體系信息化建設(shè)力度、持續(xù)提升會計信息質(zhì)量、強(qiáng)化預(yù)算管理與成本管理、提高醫(yī)院財務(wù)公開與監(jiān)督管理力度，進(jìn)而確保醫(yī)院財務(wù)核算體系的規(guī)范構(gòu)建。

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[作者簡介]張巖（1989--），女，漢族，遼寧錦州人，本科，會計師，研究方向：會計學(xué)。