探究新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)

金紅偉

摘 要：財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是國(guó)有企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、保證國(guó)有資產(chǎn)增值及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及可持續(xù)發(fā)展。目前，我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，在企業(yè)內(nèi)部建立并執(zhí)行內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)核算型模式向管理型模式的轉(zhuǎn)變。但由于個(gè)別國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)重視不足、人才匱乏及管理制度缺失等原因，造成國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度體系面臨諸多待解決的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決國(guó)企內(nèi)控體系建設(shè)問(wèn)題的若干措施。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 國(guó)企 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控制度 問(wèn)題 措施

隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，國(guó)有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度及實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)管理模式中取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。多數(shù)國(guó)有企業(yè)通過(guò)不斷提高財(cái)務(wù)管理水平、建立健全內(nèi)部控制體系，以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高資產(chǎn)使用效率及降低經(jīng)營(yíng)成本及貪污舞弊行為發(fā)生的概率。新時(shí)期國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)控體系是確保企業(yè)健康、有序發(fā)展的重要方式與手段。

一、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

個(gè)別國(guó)有企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立了一套內(nèi)控制度，但在建立制度前未能對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行仔細(xì)調(diào)研，造成制定的制度缺少可執(zhí)行性及合理性，例如，內(nèi)控制度中規(guī)定應(yīng)由三個(gè)工作人員進(jìn)行資金核算，但企業(yè)實(shí)際只有一個(gè)出納人員進(jìn)行資金核算，未能考慮企業(yè)實(shí)際人力資源管理情況，造成內(nèi)控執(zhí)行力下降。同時(shí)，由于個(gè)別國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度重視不夠，未能帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，造成企業(yè)內(nèi)部在執(zhí)行內(nèi)控制度中存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)督作用。

（二）財(cái)務(wù)管理觀念陳舊

一是忽視成本效益。個(gè)別國(guó)有企業(yè)仍沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下先生產(chǎn)后銷售的管理模式，未能充分考慮未銷售的產(chǎn)品所占用資金的機(jī)會(huì)成本，造成國(guó)有企業(yè)資金回籠速度下降；二是將企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控工作完全歸集為財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)，未能調(diào)動(dòng)企業(yè)其他部門(mén)及全體員工參與財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控執(zhí)行中的積極性，無(wú)法保證內(nèi)控執(zhí)行落實(shí)到位及收集準(zhǔn)確、及時(shí)的經(jīng)營(yíng)決策數(shù)據(jù)。

二、解決國(guó)企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題的措施

（一）建立國(guó)企資金對(duì)賬機(jī)制

建議國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、銀行存款對(duì)賬制度，每日下班前由出納人員與會(huì)計(jì)共同對(duì)當(dāng)日現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與對(duì)賬，及時(shí)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，保證現(xiàn)金賬實(shí)相符；定期將取得的銀行存款對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)在途資金等未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保企業(yè)銀行存款收支情況及時(shí)、準(zhǔn)確在賬簿中進(jìn)行反映，避免個(gè)別財(cái)務(wù)人員貪污公款行為的發(fā)生。

（二）提高國(guó)企財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

一是定期對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建議國(guó)有企業(yè)就新財(cái)經(jīng)法規(guī)、電算化操作及稅務(wù)繳納等知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是針對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行講解，使財(cái)務(wù)人員具備實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范的能力。二是健全企業(yè)內(nèi)控體系。嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立不相容崗位分離、審批、內(nèi)審制度，通過(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制制度，以對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，以降低國(guó)企職工財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生的概率。三是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育。通過(guò)讓會(huì)計(jì)人員觀看違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律典型案例的方式，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的警示教育。同時(shí)，國(guó)企工會(huì)組織應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)人員工作、學(xué)習(xí)、生活中遇到的困難，積極采取措施幫助會(huì)計(jì)人員解決后顧之憂，避免會(huì)計(jì)人員因追求經(jīng)濟(jì)利益而違背職業(yè)道德編制虛假會(huì)計(jì)憑證、貪污公款。四是建立科學(xué)、透明的晉升機(jī)制。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加會(huì)計(jì)職稱、在職研究生等資格、學(xué)歷考試，對(duì)于取得資格證書(shū)的工作人員在晉升、工資待遇方面給予提升，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)，滿足新時(shí)期財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控制度對(duì)于財(cái)務(wù)人員在專業(yè)技能、財(cái)經(jīng)知識(shí)掌握方面所提出的要求。

（三）引入電子信息化技術(shù)提高財(cái)務(wù)管理效率

首先，建議國(guó)有企業(yè)引用電算化及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，安裝使用用友等ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一來(lái)提高財(cái)務(wù)核算效率、降低會(huì)計(jì)人員差錯(cuò)率，二來(lái)便于國(guó)有企業(yè)對(duì)下屬分公司、部門(mén)資金流動(dòng)、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售、倉(cāng)儲(chǔ)等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息共享，提高國(guó)有企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理效率。其次，大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部成立獨(dú)立的資金核算中心或財(cái)務(wù)公司，當(dāng)下屬各分公司、部門(mén)需要支付大額資金時(shí)，必須取得集團(tuán)總部的審批方可執(zhí)行，并憑借經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合同、發(fā)票等有效證據(jù)進(jìn)行審核支付，以此控制下屬各分公司、部門(mén)成本、費(fèi)用支出，保證企業(yè)制定的預(yù)算指標(biāo)得到有效執(zhí)行。同時(shí)，當(dāng)下屬分公司、部門(mén)缺少流動(dòng)資金時(shí)，集團(tuán)總部可根據(jù)掌握的各公司資金余額，使資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)劑使用，避免各分公司向銀行等金融機(jī)構(gòu)舉債而承擔(dān)較高的融資成本。

（四）提高國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度

一是樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念。國(guó)有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行事后監(jiān)管，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位監(jiān)管，不斷規(guī)范國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，在企業(yè)各部門(mén)與員工之間廣泛宣傳內(nèi)控作用，鼓勵(lì)企業(yè)各部門(mén)及員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。二是制定內(nèi)部控制制度。將企業(yè)制定的內(nèi)控制度編制成《內(nèi)控手冊(cè)》，并通過(guò)微信、網(wǎng)站向企業(yè)員工進(jìn)行宣傳，方便企業(yè)員工在日常工作中遵守內(nèi)控制度。三是強(qiáng)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)。為確保企業(yè)內(nèi)控制度順利執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)控運(yùn)行儲(chǔ)備專業(yè)技術(shù)人才，定期針對(duì)內(nèi)控崗位設(shè)置、操作指南等注意事項(xiàng)對(duì)企業(yè)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，在調(diào)動(dòng)工作人員參與內(nèi)控工作積極性的同時(shí)，提高其專業(yè)技術(shù)水平。

（五）明確資金核算崗位責(zé)任

為了有效避免國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員貪污公款行為的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的資金核算不相容崗位分離制度，明確出納人員不得兼任收入、支出、債權(quán)與債務(wù)等總賬、明細(xì)賬核算，不得由出納一人掌管辦理資金支付的所有銀行印鑒，以此形成對(duì)資金管理人員有效的監(jiān)督、牽制，降低資金核算人員利用職務(wù)便利貪污公款行為發(fā)生的概率。

（六）建立內(nèi)控制度激勵(lì)機(jī)制

建議國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系激勵(lì)制度，以促使企業(yè)各部門(mén)、全體員工認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。一是對(duì)國(guó)有企業(yè)工薪制度進(jìn)行改革，按照財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控工作復(fù)雜程度給予參與工作人員相應(yīng)的績(jī)效獎(jiǎng)金，并提高財(cái)務(wù)、內(nèi)控工作人員工資待遇，以避免專業(yè)人才流失。二是建議國(guó)有企業(yè)打破“鐵飯碗”用人機(jī)制，引用競(jìng)爭(zhēng)與末位淘汰機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作的熱情，并使其產(chǎn)生危機(jī)感，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平。三是將企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果作為員工晉升、績(jī)效發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員積極為企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控執(zhí)行提出科學(xué)、有效的建議，不斷完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作。

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