袁偉 周盟
[摘要]地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源的合適化配置是提高審計(jì)效率,完善國家治理的必要途徑。采用實(shí)證分析方法,基于2003-2012年江蘇省13個(gè)市的面板數(shù)據(jù),檢驗(yàn)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置狀況的因素。檢驗(yàn)結(jié)果表明:地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與地方政府財(cái)政支出呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,與地方國有控股單位個(gè)數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。
[關(guān)鍵詞]地方審計(jì)機(jī)關(guān);人力資源;財(cái)政支出;國有控股單位
一、前言
自黨的十八屆四中全會(huì)提出要對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”和國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》首次將審計(jì)全覆蓋寫入政府文件后,我國政府審計(jì)步入了“全覆蓋”時(shí)代??墒潜娝苤氖?,審計(jì)人員數(shù)量的不足和審計(jì)需求日益增長的矛盾日益突顯。一些審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大,機(jī)構(gòu)分布十分廣泛,其工作量巨大、任務(wù)難度較高,遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。基于審計(jì)全覆蓋的要求,審計(jì)需求日益增長,根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論,必須增加供給來平衡需求的增長。而供給的增加可以通過兩種方式:一種是通過直接追加審計(jì)資源的投入來增加供給;另一種是通過提高現(xiàn)有審計(jì)資源的配置效率來問接滿足需求。由于國家審計(jì)的特殊性,短期大量追加審計(jì)資源的投入是不可實(shí)現(xiàn)的,那么通過優(yōu)化審計(jì)資源的配置就成為目前的最佳選擇。而審計(jì)資源中最重要同時(shí)最具活力的資源就是人力資源。因此在審計(jì)全覆蓋的背景下,研究國家審計(jì)人力資源的配置問題就顯得至關(guān)重要。
二、文獻(xiàn)回顧
通過對(duì)國家審計(jì)人力資源配置相關(guān)文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)。國外目前對(duì)這個(gè)方面沒有直接的研究成果。而國內(nèi)關(guān)于人力資源配置的研究多以實(shí)現(xiàn)人崗匹配為目標(biāo),研究范圍多框定在微觀范圍內(nèi),分析都要具體到某個(gè)崗位、某個(gè)人,相應(yīng)的缺乏從宏觀層面的實(shí)證研究;再者就是目前研究的框架體系需要完善,目前的研究很大一部分是針對(duì)資源配置需求、投入、產(chǎn)出的個(gè)別要素,但是審計(jì)人力資源配置應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程,影響審計(jì)資源配置的影響因素是其中至關(guān)重要的一個(gè)方面。但是關(guān)于這一方面的研究還很薄弱,需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究。
三、理論分析與研究假設(shè)
研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的影響因素,財(cái)政支出是必須要考慮的因素。很多學(xué)者對(duì)于財(cái)政支出和政府審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究論述,從不同角度提出了理論基礎(chǔ)。財(cái)政支出是國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的一部分,對(duì)于國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都具有很重要的作用,并且,財(cái)政支出的效率和效果都面臨著方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。為了消除危害國家財(cái)政安全的種種風(fēng)險(xiǎn),國家治理中將政府審計(jì)作為一種特殊且重要的監(jiān)督控制機(jī)制,通過審計(jì)來維護(hù)財(cái)政安全。我國憲法和審計(jì)法將國家審計(jì)的職責(zé)限定在財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支方面(劉力云,2013)。基于基礎(chǔ)理論分析,政府審計(jì)需要維護(hù)財(cái)政安全,換言之財(cái)政安全的維護(hù)需要政府審計(jì)的加入。在現(xiàn)階段,雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)大力發(fā)展,但是審計(jì)過程更多需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷和其應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。不難想象,若地方財(cái)政收支越多,則需要被審計(jì)的資金越多,因此地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要更多的審計(jì)人員。基于這一分析,得出下面假設(shè)H1。
假設(shè)H1:地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量與地方財(cái)政收支成正相關(guān)關(guān)系。
在我國新時(shí)代特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下,全國各地的國有控股單位占據(jù)了很大的地位。截至目前,國家財(cái)政支出的一部分依然用來填補(bǔ)很多國有企業(yè)的虧損。這反映出國家政府作為人民的代理者,其權(quán)力范圍和邊界沒有界定清楚。這很大一部分是由于委托代理問題造成的,由于委托人和代理人之間存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱的問題,國有企業(yè)的經(jīng)營者沒有按照國有企業(yè)所有者的意愿行事,而只是出于自身利益最大化。正是由于國有企業(yè)的經(jīng)營管理過程中存在著嚴(yán)重的委托代理問題,政府審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段,在維護(hù)國家和人民利益方面必須首當(dāng)其沖。從另一方面分析,由于政府的財(cái)政支出一部分用來彌補(bǔ)部分國有企業(yè)的虧損,這客觀上也增加了政府財(cái)政支出壓力,在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期,政府財(cái)政除了提供必要的社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)外,還需要支持國有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,這勢(shì)必嚴(yán)重影響中央政府的財(cái)政安全。按照上述邏輯,地方國有控股企業(yè)越多的話,政府財(cái)政承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越大,為了更好地控制風(fēng)險(xiǎn),更多的國有企業(yè)將要被審計(jì),因此,需要更多的審計(jì)人員?;谶@一分析,得出假設(shè)H2。
假設(shè)H2:地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量與地方國有控股企業(yè)的數(shù)量成正相關(guān)。
四、研究設(shè)計(jì)
(一)變量設(shè)計(jì)
1.被解釋變量
地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量(staff)。主要依據(jù)《中國審計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)的2003-2014年江蘇省13個(gè)市審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量。
2.解釋變量
影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的因素較多,本文認(rèn)為主要的影響因素有財(cái)政收支、地方國有控股企業(yè)數(shù)量。
財(cái)政支出(expenditure)。本文選取的變量主要為2003-2014年江蘇省13個(gè)市的財(cái)政支出。財(cái)政支出是國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的一部分,對(duì)于國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都具有重要作用,并且,財(cái)政支出的效率和效果都面臨著方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。因此,財(cái)政支出是影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的主要因素之一。
國有控股企業(yè)數(shù)量(state-owned business)。在考慮影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的影響因素時(shí),國有控股企業(yè)數(shù)量是不得不考慮的重要因素。基于數(shù)據(jù)的可得性,本文主要選取2003-2014年江蘇省13個(gè)市國有控股工業(yè)企業(yè)數(shù)量來代替。
3.控制變量
所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力(gdp)。地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力是影響地方財(cái)政安全的又一重要影響因素,進(jìn)而也會(huì)影響到地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置。
地區(qū)人口規(guī)模(population)。地區(qū)人口規(guī)模反映出地方政府管轄對(duì)象的整理人力資源情況。當(dāng)?shù)胤饺丝跀?shù)量越多時(shí),政府支出相應(yīng)也就越多,且結(jié)構(gòu)也就更加復(fù)雜一些,對(duì)財(cái)政的壓力也就越大。具體變量名稱及定義如表1所示:
(二)模型設(shè)定
基于上述理論分析,本文構(gòu)建如下面板回歸模型對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證:
其中:i為樣本的研究地區(qū),t為樣本的研究時(shí)間。
(三)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
受地方審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)的限制,目前只能獲取2003-2012年江蘇13個(gè)市的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù),更近年份的數(shù)據(jù)由于公開的滯后性及統(tǒng)計(jì)口徑的不一致而無法獲取,故本文以目前可獲取的數(shù)據(jù)為樣本。地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量來自2003-2012年《中國審計(jì)年鑒》;財(cái)政支出、國有企業(yè)數(shù)量、地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和地區(qū)人口規(guī)模數(shù)據(jù)均來自2003-2012年《江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒》。
五、實(shí)證結(jié)果及分析
(一)描述性統(tǒng)計(jì)
描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。江蘇省13個(gè)市審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)(staff)的平均值為81,人數(shù)最多可達(dá)到200人,最少為31人,由此可以看出,最大值和最小值之間差別較大。通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果可以看出,雖然各市之間審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)差別較大,但各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)隨時(shí)間流逝總體變化不是很大。這可能和我國對(duì)于公務(wù)員數(shù)量的限制有關(guān)。政府財(cái)政支出(expenditure)最多可達(dá)到1113.47,最低僅有26.44,平均值為200,這說明地方政府財(cái)政支出差距懸殊,總體水平較高。國有企業(yè)數(shù)量(state-owned)最多為251個(gè),最低為10個(gè),平均值為70個(gè)左右,說明國有企業(yè)數(shù)量在各市分布不均勻。地區(qū)人口規(guī)模(population)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力(gdp)的差距也都非常大。
(二)相關(guān)性分析
對(duì)解釋變量和控制變量進(jìn)行相關(guān)性分析結(jié)果如表3所示。從分析結(jié)果可以看出,只有地方財(cái)政支出和地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力之間存在相關(guān)關(guān)系,其余標(biāo)量之間的相關(guān)性系數(shù)均低于0.5。這說明變量之間的多重共線性并不嚴(yán)重,且解釋變量地方政府財(cái)政支出和國有控股企業(yè)數(shù)量之間相關(guān)性不強(qiáng),因此,可以對(duì)其進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸。
(三)面板回歸分析
鑒于檢驗(yàn)的科學(xué)性和實(shí)踐的可行性,首先采用Hausman檢驗(yàn)來具體判斷使用隨機(jī)效應(yīng)模型還是固定效應(yīng)模型。Hausman檢驗(yàn)結(jié)果顯示,Hausman檢驗(yàn)的卡方統(tǒng)計(jì)量為12.85,P值為0.0050。因此,在1%顯著性水平下,我們認(rèn)為固定效應(yīng)模型與隨機(jī)效應(yīng)模型不存在差異,建立固定效應(yīng)模型。
模型的回歸結(jié)果如表4所示。表4中,*、*、***分別表示通過了10%、5%、1%的顯著性水平檢驗(yàn)。從表4可以看出,F(xiàn)檢驗(yàn)和P值均顯示回歸結(jié)果顯著。模型中,在10%的顯著性水平下,地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量(staff)與政府財(cái)政支出(expenditure)成負(fù)相關(guān)關(guān)系,這與我們前面理論基礎(chǔ)分析得出的假設(shè)H1相反,由此可以說明,江蘇省各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置不合理,需要進(jìn)一步做出改進(jìn)完善,盡可能地把審計(jì)人員配備到真正需要審計(jì)的地方,以更好地維護(hù)國家財(cái)政安全。在5%的顯著性水平下,地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與國有控股企業(yè)數(shù)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系,接受模型的假設(shè)H2。
六、結(jié)論與不足
本文通過對(duì)江蘇省13個(gè)市的數(shù)據(jù)進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸,檢驗(yàn)影響江蘇省各市審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置狀況的因素。研究發(fā)現(xiàn),地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量(staff)與政府財(cái)政支出(expendliure)成負(fù)相關(guān)關(guān)系,這與前面理論基礎(chǔ)分析得出的假設(shè)H1相反,由此可以說明,江蘇省各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置不合理,需要進(jìn)一步做出改進(jìn)完善,盡可能的把審計(jì)人員配備到真正需要審計(jì)的地方,以更好的維護(hù)國家財(cái)政安全。地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與國有控股企業(yè)數(shù)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系,與前面理論分析部分相符,即地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量受到地方財(cái)政支出和地方國有控股企業(yè)數(shù)量的影響,它們之間存在顯著相關(guān)關(guān)系。
本文的不足之處在于由于受到數(shù)據(jù)可得性以及統(tǒng)計(jì)口徑的差異,可得到的樣本數(shù)量過少,僅對(duì)江蘇省13個(gè)市2003-2012年10年的地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量進(jìn)行分析,不能由此來推斷全國的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置情況。未來在掌握相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,可以考慮對(duì)全國各地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置情況進(jìn)行系統(tǒng)分析,以期得到更為全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。