地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置影響因素研究

袁偉 周盟

[摘要]地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源的合適化配置是提高審計(jì)效率，完善國家治理的必要途徑。采用實(shí)證分析方法，基于2003-2012年江蘇省13個(gè)市的面板數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置狀況的因素。檢驗(yàn)結(jié)果表明：地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與地方政府財(cái)政支出呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與地方國有控股單位個(gè)數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]地方審計(jì)機(jī)關(guān)；人力資源；財(cái)政支出；國有控股單位

一、前言

自黨的十八屆四中全會(huì)提出要對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)“全覆蓋”和國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》首次將審計(jì)全覆蓋寫入政府文件后，我國政府審計(jì)步入了“全覆蓋”時(shí)代?？墒潜娝苤氖?，審計(jì)人員數(shù)量的不足和審計(jì)需求日益增長的矛盾日益突顯。一些審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量巨大、任務(wù)難度較高，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。基于審計(jì)全覆蓋的要求，審計(jì)需求日益增長，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，必須增加供給來平衡需求的增長。而供給的增加可以通過兩種方式：一種是通過直接追加審計(jì)資源的投入來增加供給；另一種是通過提高現(xiàn)有審計(jì)資源的配置效率來問接滿足需求。由于國家審計(jì)的特殊性，短期大量追加審計(jì)資源的投入是不可實(shí)現(xiàn)的，那么通過優(yōu)化審計(jì)資源的配置就成為目前的最佳選擇。而審計(jì)資源中最重要同時(shí)最具活力的資源就是人力資源。因此在審計(jì)全覆蓋的背景下，研究國家審計(jì)人力資源的配置問題就顯得至關(guān)重要。

二、文獻(xiàn)回顧

通過對(duì)國家審計(jì)人力資源配置相關(guān)文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)。國外目前對(duì)這個(gè)方面沒有直接的研究成果。而國內(nèi)關(guān)于人力資源配置的研究多以實(shí)現(xiàn)人崗匹配為目標(biāo)，研究范圍多框定在微觀范圍內(nèi)，分析都要具體到某個(gè)崗位、某個(gè)人，相應(yīng)的缺乏從宏觀層面的實(shí)證研究；再者就是目前研究的框架體系需要完善，目前的研究很大一部分是針對(duì)資源配置需求、投入、產(chǎn)出的個(gè)別要素，但是審計(jì)人力資源配置應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，影響審計(jì)資源配置的影響因素是其中至關(guān)重要的一個(gè)方面。但是關(guān)于這一方面的研究還很薄弱，需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究。

三、理論分析與研究假設(shè)

研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的影響因素，財(cái)政支出是必須要考慮的因素。很多學(xué)者對(duì)于財(cái)政支出和政府審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究論述，從不同角度提出了理論基礎(chǔ)。財(cái)政支出是國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的一部分，對(duì)于國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都具有很重要的作用，并且，財(cái)政支出的效率和效果都面臨著方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。為了消除危害國家財(cái)政安全的種種風(fēng)險(xiǎn)，國家治理中將政府審計(jì)作為一種特殊且重要的監(jiān)督控制機(jī)制，通過審計(jì)來維護(hù)財(cái)政安全。我國憲法和審計(jì)法將國家審計(jì)的職責(zé)限定在財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支方面（劉力云，2013）。基于基礎(chǔ)理論分析，政府審計(jì)需要維護(hù)財(cái)政安全，換言之財(cái)政安全的維護(hù)需要政府審計(jì)的加入。在現(xiàn)階段，雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)大力發(fā)展，但是審計(jì)過程更多需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷和其應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。不難想象，若地方財(cái)政收支越多，則需要被審計(jì)的資金越多，因此地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要更多的審計(jì)人員。基于這一分析，得出下面假設(shè)H1。

假設(shè)H1：地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量與地方財(cái)政收支成正相關(guān)關(guān)系。

在我國新時(shí)代特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下，全國各地的國有控股單位占據(jù)了很大的地位。截至目前，國家財(cái)政支出的一部分依然用來填補(bǔ)很多國有企業(yè)的虧損。這反映出國家政府作為人民的代理者，其權(quán)力范圍和邊界沒有界定清楚。這很大一部分是由于委托代理問題造成的，由于委托人和代理人之間存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱的問題，國有企業(yè)的經(jīng)營者沒有按照國有企業(yè)所有者的意愿行事，而只是出于自身利益最大化。正是由于國有企業(yè)的經(jīng)營管理過程中存在著嚴(yán)重的委托代理問題，政府審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段，在維護(hù)國家和人民利益方面必須首當(dāng)其沖。從另一方面分析，由于政府的財(cái)政支出一部分用來彌補(bǔ)部分國有企業(yè)的虧損，這客觀上也增加了政府財(cái)政支出壓力，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，政府財(cái)政除了提供必要的社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)外，還需要支持國有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，這勢(shì)必嚴(yán)重影響中央政府的財(cái)政安全。按照上述邏輯，地方國有控股企業(yè)越多的話，政府財(cái)政承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越大，為了更好地控制風(fēng)險(xiǎn)，更多的國有企業(yè)將要被審計(jì)，因此，需要更多的審計(jì)人員?；谶@一分析，得出假設(shè)H2。

假設(shè)H2：地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量與地方國有控股企業(yè)的數(shù)量成正相關(guān)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量

地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員數(shù)量（staff）。主要依據(jù)《中國審計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)的2003-2014年江蘇省13個(gè)市審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量。

2.解釋變量

影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的因素較多，本文認(rèn)為主要的影響因素有財(cái)政收支、地方國有控股企業(yè)數(shù)量。

財(cái)政支出（expenditure）。本文選取的變量主要為2003-2014年江蘇省13個(gè)市的財(cái)政支出。財(cái)政支出是國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中至關(guān)重要的一部分，對(duì)于國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都具有重要作用，并且，財(cái)政支出的效率和效果都面臨著方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)政支出是影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的主要因素之一。

國有控股企業(yè)數(shù)量（state-owned business）。在考慮影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置的影響因素時(shí)，國有控股企業(yè)數(shù)量是不得不考慮的重要因素。基于數(shù)據(jù)的可得性，本文主要選取2003-2014年江蘇省13個(gè)市國有控股工業(yè)企業(yè)數(shù)量來代替。

3.控制變量

所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力（gdp）。地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力是影響地方財(cái)政安全的又一重要影響因素，進(jìn)而也會(huì)影響到地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置。

地區(qū)人口規(guī)模（population）。地區(qū)人口規(guī)模反映出地方政府管轄對(duì)象的整理人力資源情況。當(dāng)?shù)胤饺丝跀?shù)量越多時(shí)，政府支出相應(yīng)也就越多，且結(jié)構(gòu)也就更加復(fù)雜一些，對(duì)財(cái)政的壓力也就越大。具體變量名稱及定義如表1所示：

（二）模型設(shè)定

基于上述理論分析，本文構(gòu)建如下面板回歸模型對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證：

其中：i為樣本的研究地區(qū)，t為樣本的研究時(shí)間。

（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

受地方審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)的限制，目前只能獲取2003-2012年江蘇13個(gè)市的審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，更近年份的數(shù)據(jù)由于公開的滯后性及統(tǒng)計(jì)口徑的不一致而無法獲取，故本文以目前可獲取的數(shù)據(jù)為樣本。地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量來自2003-2012年《中國審計(jì)年鑒》；財(cái)政支出、國有企業(yè)數(shù)量、地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和地區(qū)人口規(guī)模數(shù)據(jù)均來自2003-2012年《江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒》。

五、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。江蘇省13個(gè)市審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)（staff）的平均值為81，人數(shù)最多可達(dá)到200人，最少為31人，由此可以看出，最大值和最小值之間差別較大。通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果可以看出，雖然各市之間審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)差別較大，但各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)隨時(shí)間流逝總體變化不是很大。這可能和我國對(duì)于公務(wù)員數(shù)量的限制有關(guān)。政府財(cái)政支出（expenditure）最多可達(dá)到1113.47，最低僅有26.44，平均值為200，這說明地方政府財(cái)政支出差距懸殊，總體水平較高。國有企業(yè)數(shù)量（state-owned）最多為251個(gè)，最低為10個(gè)，平均值為70個(gè)左右，說明國有企業(yè)數(shù)量在各市分布不均勻。地區(qū)人口規(guī)模（population）和地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力（gdp）的差距也都非常大。

（二）相關(guān)性分析

對(duì)解釋變量和控制變量進(jìn)行相關(guān)性分析結(jié)果如表3所示。從分析結(jié)果可以看出，只有地方財(cái)政支出和地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力之間存在相關(guān)關(guān)系，其余標(biāo)量之間的相關(guān)性系數(shù)均低于0.5。這說明變量之間的多重共線性并不嚴(yán)重，且解釋變量地方政府財(cái)政支出和國有控股企業(yè)數(shù)量之間相關(guān)性不強(qiáng)，因此，可以對(duì)其進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸。

（三）面板回歸分析

鑒于檢驗(yàn)的科學(xué)性和實(shí)踐的可行性，首先采用Hausman檢驗(yàn)來具體判斷使用隨機(jī)效應(yīng)模型還是固定效應(yīng)模型。Hausman檢驗(yàn)結(jié)果顯示，Hausman檢驗(yàn)的卡方統(tǒng)計(jì)量為12.85，P值為0.0050。因此，在1%顯著性水平下，我們認(rèn)為固定效應(yīng)模型與隨機(jī)效應(yīng)模型不存在差異，建立固定效應(yīng)模型。

模型的回歸結(jié)果如表4所示。表4中，*、*、***分別表示通過了10%、5%、1%的顯著性水平檢驗(yàn)。從表4可以看出，F(xiàn)檢驗(yàn)和P值均顯示回歸結(jié)果顯著。模型中，在10%的顯著性水平下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量（staff）與政府財(cái)政支出（expenditure）成負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與我們前面理論基礎(chǔ)分析得出的假設(shè)H1相反，由此可以說明，江蘇省各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置不合理，需要進(jìn)一步做出改進(jìn)完善，盡可能地把審計(jì)人員配備到真正需要審計(jì)的地方，以更好地維護(hù)國家財(cái)政安全。在5%的顯著性水平下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與國有控股企業(yè)數(shù)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，接受模型的假設(shè)H2。

六、結(jié)論與不足

本文通過對(duì)江蘇省13個(gè)市的數(shù)據(jù)進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸，檢驗(yàn)影響江蘇省各市審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置狀況的因素。研究發(fā)現(xiàn)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量（staff）與政府財(cái)政支出（expendliure）成負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與前面理論基礎(chǔ)分析得出的假設(shè)H1相反，由此可以說明，江蘇省各市的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置不合理，需要進(jìn)一步做出改進(jìn)完善，盡可能的把審計(jì)人員配備到真正需要審計(jì)的地方，以更好的維護(hù)國家財(cái)政安全。地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量與國有控股企業(yè)數(shù)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，與前面理論分析部分相符，即地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量受到地方財(cái)政支出和地方國有控股企業(yè)數(shù)量的影響，它們之間存在顯著相關(guān)關(guān)系。

本文的不足之處在于由于受到數(shù)據(jù)可得性以及統(tǒng)計(jì)口徑的差異，可得到的樣本數(shù)量過少，僅對(duì)江蘇省13個(gè)市2003-2012年10年的地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量進(jìn)行分析，不能由此來推斷全國的審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置情況。未來在掌握相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)全國各地方審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，以期得到更為全面、準(zhǔn)確的結(jié)論。